淺談“營改增”形勢下企業稅務會計影響變化

吳妙玲

[摘要]“營改增”會對企業稅務會計與企業發展構成一定影響，如果使用得當可以有效的減少企業稅負壓力。但是在具體操作上，要充分了解企業特性，依據企業情況做稅費繳納類別的選定，做好賬務管理，嚴格做好專業發票監管，積極的關注政策變化，利用政策優勢來幫助企業發展。

[關鍵詞]“營改增” 企業稅務會計 影響變化

我國于2012年開始在全國進行“營改增”試點，在2016年實現全國普遍推廣，由此展開我國稅費大規模改革，在一定程度上有助于降低企業當前的稅費壓力，有利于我國經濟制度的不斷優化。在“營改增”的形勢下，財務工作上首當其沖的是企業稅務會計工作的變化，需要細致掌握制度層變化帶來的工作轉變，為企業稅務工作提供良好輔助。

一、“營改增”下所引發的企業工作常見變化

“營改增”在一定程度促使稅收制度的進一步優化完善，更符合時代發展需求，有效的規避了以往稅收制度中的重復征稅問題，有效的降低企業稅費壓力，提升企業在發展中的經濟動力。具體情況上，主要體現在計稅方式、發票開具與管理等相關工作的變化。

計稅方式的變化是對企業運營最為直接的影響，也是影響最大的內容。以往計稅方式中，營業稅計算主要是將營業所有收入與對應稅率相乘來達到營業稅繳納額度，這種稅收計算方式主要是通過權責發生制的稅收原則來計算實施，簡言之就是營業稅的具體數額是以企業總收入金額來作為稅收計算的基礎數額，不考慮是否存在營業稅發票或者收回款項情況。而增值稅的征收計算會存在具體行業的差異，會依據具體行業情況做對應稅收方法處理。

增值稅發票主要特點在于進項稅抵扣，在發票的領取、開具使用與保管上有較為嚴謹的管理規定，稅務部門也會對各環節工作有較為嚴謹的稽查管理。同時在對應的法律內容上也有嚴格的規定，避免增值稅發票違規運用與虛開等情況，對相關情況也進行了嚴格的打擊管理。相關管理意圖讓稅務與財務有關工作得到公正透明狀態的執行，有助于整個經濟運營市場環境的優化。在貨物運輸增值稅專業發票使用中，增值稅額主要依照實際受票情況而定，同時需要依照規定成為抵扣增值稅進項的對應憑證。專用發票的使用直接會導致企業銷項稅額與日常接受服務與商品采購等環節的進項稅額，進而對當期應納增值稅額產生影響。對于相關專用發票的管理相對普通發票會更為嚴格。

納稅義務發生時間的變化較為凸顯。改革前營業收入運用權責發生制基本原則做分期確認收入，改革后納稅義務可以有多種狀況：納稅人在產生應稅服務上需要并收訖銷售款項或者在獲得索取銷售款項憑據的當日進行。需要先進行發票的開具，則以發票開具的當日為標準。納稅人如果進行有形動產的租賃，其運用預售款處理，需要將納稅義務設定在預收款進行的當日為標準。

二、“營改增”下所引發的企業稅務會計常見變化

在傳統稅費制度中，增值稅無法實現進項稅抵扣，因此會匯入固定資產原值中，在變革后可以進行進項稅抵扣的獨立性計量，無序匯入固定資產原值。在改革前，運輸貨運單位固定資產處置收入不需要做增值稅的繳費，改革后，該收入適用于增值稅繳納。

改革前，營業稅屬于價內稅，企業自身銷售商品或者提供勞務所得到的價款內就包括營業稅，將實際收到的價款可以做直接入賬處理。改革后營業稅全面取消，全部采用增值稅，屬于價外稅，而繳納稅費的公司作為一般納稅人看待，獲得價款后需要從取得的價款中進行進項稅抵扣，而后將剩余部分即為收入做賬。

改革前，成本屬于價稅合計數，需要做價稅分離處理，分為成本與進項稅金額。改革后需要做進項稅發票與銷項稅做抵扣，具體抵扣金額與供應商是否歸屬一般納稅人的性質以及專用發票開具能力有密切聯系。其中專用發票開具能力主要體現在其可以產生的抵扣金額多少，不含稅價款計算處理可以有效的提升利潤份額。

三、“營改增”下企業應對措施

（一）完善稅收統籌規劃

改革后企業需要做稅收功能做統籌規劃。需要做好納稅義務人與征稅對象上的個性化選擇，納稅義務人性質的差異會直接導致納稅中的稅率與應稅項目差異，需要充分依據企業自身業務狀況與企業總體規模做選擇。其次，增值稅比傳統營業稅有更廣闊的統籌管理空間，如果可以得到合理的計算處理，可以有效為企業保留更高利潤。需要重視進項稅抵扣環節各細節的管理檢查，需要充分展現責任制管理，將相關工作責任落實到個人，提升工作人員責任心，促使會計核算與稅務管理相關工作的專業規范性，有效的適應新時代變化。此外要緊密關注政府有關優惠政策的頒布與變化，及時運用優惠政策為企業發展助力。

（二）完善賬簿，優化會計核算

增值稅專用發票在具體的明細賬上牽扯銷售和購進，同時牽涉稅金未交、應交、已交與預交業務情況的表現，與傳統舊的的稅務制度操作有一定差異，需要完善賬簿管理。改革后會導致企業會計核算產生變化，同時會促使企業財務報表的變化，財務報表的實際作用作為增值稅產生全過程的記錄。會計核算工作人員需要找準改革對企業降低稅負壓力的可利用點，由此來達到更優的稅務管理價值。

（三）強化專用發票管理

要依據相關管理規定做好票據管理專業性，完善好相關票據細節處理工作，避免票據操作中的虛假處理與違規操作，規避相關經濟風險，降低由此帶來的企業損失，保證企業與工作人員的根本利益。

四、結束語

“營改增”形勢下企業稅務會計產生一定變化，改革在一定程度上也凸顯了稅務會計的價值。稅務會計如果工作處理得當，有效的運用政策優勢，可以為企業減輕稅務負擔，從而提升企業經濟效益，彰顯稅務會計實際作用。