我國地方政府惡性稅收競爭現狀研究

摘要：我國實行分權制改革后，地方政府財權和事權嚴重不匹配的矛盾仍然存在，這也是引起我國地方政府間稅收競爭的主要原因。而目前我國地方政府間的稅收競爭是依托我國當前不太完善的體制機制和并不完全成熟的社會主義市場經濟條件進行的，必然存在一些弊端，造成競爭的無序和混亂。在這樣的競爭前提條件下，地方政府官員會以本轄區和自身的利益最大化為原則，為吸引資本流入本地區而制定相應的稅收優惠政策、劃分有利的稅權格局、促進要素資源流動，這些都會對我國地方政府間稅收競爭產生一定影響。本文通過分析地方政府稅收競爭的表現形式，闡述稅收惡性競爭的現狀及其危害。

關鍵詞：地方政府；納稅人；稅收；惡性稅收競爭

中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-01

一、引言

我國地域遼闊，各個地區所處的地理位置、經濟環境不同。1994年我國實行分稅制改革后，各地在其所管事權范圍內擴大了地方政府在稅收方面的權利，使其能夠自主決定稅收優惠、稅收返還和稅收征管等方面政策的制定和執行。改革開放以來，地方政府為推動地區經濟發展，增加本地區的稅收收入，大舉建設經濟技術開發區，并利用自身權力為這些開發區采取稅收優惠政策，如免稅、退稅等各種稅收手段，達到廣泛招商引資、和鄰近地區進行競爭的目的。地區間稅收競爭采取的競爭手段多種多樣，正是這些競爭手段的多樣化，造成了地方政府的稅收競爭有良性和惡性之分，失度與適度之分。

二、稅收競爭的主要表現形式

1.優惠稅率或定期減免稅

地方政府會在稅收競爭中對納稅人實行優惠稅率或定期減免稅的政策。地方政府為了促進轄區內經濟快速發展，吸引鄰近地區的各類要素資源流入本轄區，對資源擁有者即滿足一定條件的納稅人，承諾對其實行低于法定名義稅率的優惠稅率，或定期給予納稅人一定額度的減免應納稅款。地方政府通過給納稅人稅收方面的補貼，讓渡短期稅收利益以爭奪固定性稅源，謀取長期、穩定的稅收利益。近年來，我國各地方政府以各種理由、形式設立了不同的經濟開發區。為了兌現對納稅人的承諾，各地方政府利用自身權力干預稅收征管、執法，利用稅收政策的彈性區間來達到對納稅人采取優惠稅率、擅自減免稅的目的。

2.稅收先征后返或財政返還

地方政府在收到納稅人按規定繳納的稅款后，稅務部門將部分或全部稅款通過即征即退或先征后返等途徑再退還給納稅人的形式稱為稅收先征后返或財政返還，這也是地方政府常用的一種稅收競爭方式。在實際操作中，有的地方政府通過多種方式實現對納稅人應納稅的先征后返或財政返還，如上海地方政府為招商引資、促使經濟資源流入本地，曾對進入本地的企業承諾：若企業當年的應納稅額達到指定數額，就可以對納稅企業給予40%—70%的財政返還。

3.引稅或買稅賣稅

引稅是指各地區政府及行政官員利用自身的人脈關系或其他手段，與轄區外的企業進行溝通，拉攏其進入本地區，以擴大本地的稅源和增加稅收收入的一種稅收競爭形式。這種稅收競爭形式下，納稅企業在稅收方面并不能獲得直接好處，但這并不意味著進入本地區的納稅企業得不到其他方面的好處。 “買稅賣稅”是由引稅演變而來的另一種稅收競爭方式，指的是“中間人”利用各種渠道游說轄區外企業進入本地區，使本地區的稅源擴大，而地方政府通過向“中間人”支付報酬，從而獲得長期、穩定的稅收收益，即“政府買稅，中間人賣稅”。

4.增加特定支出或減少應收取的費用

地方政府為了將轄區外稅源引入本地區，會利用特定的財政支出手段承諾給遷入本地區的企業給予一定程度的補償性報酬，即增加特定支出以吸引資源流入。比如，地方政府會對一些特定的投資項目和指定的納稅企業提供隱性補貼，而補貼一般多會以財政支出列支。還有就是地方政府在追求轄區外資源流入本地區，但卻無力支付高額的補償性報酬的情況下，會試圖減少政府向企業征收某些相關行政收費項目，從而減少應收取的費用，達到變相對納稅企業進行彌補的目的。不難發現，地方政府采取增加特定支出或減少應收費用的稅收競爭手段，也會造成稅收競爭的惡性循環。

5.自由裁量權泛濫

地方稅務部門在稅收征管執法過程中，在稅收法律法規允許的范圍內具有決定納稅人適用何種稅法的稅收自由裁量權。這項權力是法律賦予稅收征管部門在稅收執法時更具靈活性的行政權利，但稅務機關在某些方面受制于地方政府，被迫成為地方政府稅收競爭的利益共同體。這樣一來，稅務機關會放寬對納稅企業稅基的核準，以及增值稅一般納稅人或小規模納稅人資格的認定等，這些都會影響企業的實際稅負，對其凈利潤產生影響。

三、稅收競爭存在的主要惡性競爭問題

第一，惡性稅收競爭有損稅法剛性。當地方政府及其政府官員只為追求自身既狹隘又片面的利益時，就會對稅收競爭不加限制和調整，加入惡性稅收競爭的行列。

第二，惡性稅收競爭使得稅收收入大量流失，潛藏巨大的“財政隱患”。惡性的稅收競爭形成了稅務部門和納稅人之間非正常的利益關系，納稅人一方作為賣方市場，對依法征稅的稅務部門就本該繳納的稅款討價還價，地方稅務部門卻采取默許態度，這似乎使本地區的稅收收入有了顯著增加，但就全國整體而言造成了稅款大量流失。這不僅不利于營造依法征稅、納稅的法律環境，而且給國家龐大的財政體系造成了不利影響。

第三，稅收競爭的無序不僅有違稅負公平，還有損依法征稅、納稅的環境。地方政府制定各種稅收減免政策導致了外資與內資企業在稅收方面的差別化待遇，違背了稅負公平和公平競爭原則，造成了區域內本地企業與個體經營者的經營積極性明顯降低，形成了不平衡的發展狀態。無序的稅收競爭還破壞了依法征稅、納稅的環境，加大了稅收征管部門的征管難度，不利于稅收的規范化體系的構建，也為一些企業逃稅漏稅提供了機會。

第四，稅收競爭的失度和無序會擾亂正常的財政分配秩序。不正當競爭甚至過度競爭會產生“馬太效應”，這一現象同樣存在于稅收競爭的過程中。地方政府通過過度的稅收競爭與企業建立了緊密聯系，使得企業間的市場競爭上升為地區間的財政競爭，不僅違背公共財政要求，而且還妨礙地方政府履行政府行政職能，使地方政府的財政分配秩序混亂，嚴重還會出現政企勾結現象，引發惡性的稅收競爭。

四、結語

惡性、失度的稅收競爭造成了地方政府稅收競爭的無序和不規范。只有堅持良性、適度的稅收競爭，才會促使經濟、稅收資源在地區間自由、快速的流動。良性、適度的稅收競爭不僅能提高地區經濟實力，而且會使地方政府在提高行政服務效率、改善公共服務和提高福利水平方面有足夠的財力支撐，還有助于營造各地區優良的納稅環境，有利于地區經濟的協調發展。

參考文獻：

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[2]丁國鋒，畢金平.論政府問稅收競爭的理論基礎[J].安徽行政學院學報，2010（1）.

作者簡介：蓋伊蕾（1996-），女，寧夏中衛人，安徽財經大學，統計與應用數學學院，統計學專業在讀本科生。