論延伸審計事業(yè)單位下屬企業(yè)的必要性及審計要點

摘要：事業(yè)單位下屬企業(yè)，這是特定歷史時期的特殊產(chǎn)物。在社會經(jīng)濟發(fā)展迅猛的大環(huán)境下，由于各種原因，事業(yè)單位中發(fā)生的單位、個人的違反財經(jīng)紀律事件常常與下屬企業(yè)相關(guān)，下屬企業(yè)成為違法亂紀的高危地帶。在全面從嚴治黨的新形勢下，延伸審計事業(yè)單位下屬企業(yè)變得非常必要。審計人員該如何針對事業(yè)單位下屬企業(yè)實施有效的審計？筆者結(jié)合自身審計實踐，對此展開初步論述。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；下屬企業(yè)；審計

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-01

一、事業(yè)單位下屬企業(yè)的概念和表現(xiàn)形式

事業(yè)單位是指受國家行政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，沒有生產(chǎn)收入、所需經(jīng)費由公共財政支出、不實行經(jīng)濟核算、主要提供教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動非物質(zhì)生產(chǎn)和勞務(wù)服務(wù)的社會公共組織。事業(yè)單位最大的特征一是不以盈利為目的。而企業(yè)一般是指以盈利為目的，運用各種生產(chǎn)要素（土地、勞動力、資本、技術(shù)和企業(yè)家才能等），向市場提供商品或服務(wù)，實行自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算的法人或其他社會經(jīng)濟組織。由于特殊歷史原因，我國大多數(shù)事業(yè)單位擁有獨立核算的下屬企業(yè)，這些企業(yè)往往利用事業(yè)單位本身的資源進行盈利活動，比如印刷廠、科技公司、招待所、酒樓、勞服公司等等，形式多樣復(fù)雜，與事業(yè)單位有著千絲萬縷的關(guān)系。

二、下屬企業(yè)存在的弊端及其對黨風(fēng)廉政建設(shè)產(chǎn)生的不良影響

由于體制原因，事業(yè)單位下屬企業(yè)存在諸多弊端，最突出的問題是事企不分。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部通常兼任企業(yè)要職或者分管企業(yè)，對企業(yè)經(jīng)費擁有實際控制權(quán)，一家人不說兩家話的現(xiàn)象普遍存在。在人、財、物等方面，事業(yè)單位與企業(yè)糾葛不清，你來我往，積累了種種歷史遺留問題難以解決。正由于這種你中有我，我中有你的管理混亂，讓企業(yè)在事業(yè)單位這個保護傘下，既不同于一般企業(yè)那樣完全參與市場競爭，又游離于體制的監(jiān)管之外，特別是在財務(wù)上的監(jiān)管缺失，使得這些下屬企業(yè)常常淪為腐敗的溫床和避風(fēng)港。筆者根據(jù)多年行政事業(yè)單位的審計總結(jié)發(fā)現(xiàn)，很大一部分的單位或領(lǐng)導(dǎo)干部個人違反財經(jīng)紀律行為，往往與下屬企業(yè)脫不了干系。制度原因也好，個人原因也好，從黨風(fēng)廉政建設(shè)以及保護黨員領(lǐng)導(dǎo)干部的角度出發(fā)，加強對下屬企業(yè)的監(jiān)管刻不容緩。而筆者認為，要監(jiān)管到位，除了制度制約，還要充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”作用，加強審計監(jiān)督，做到審計先行，關(guān)口前移。審計機構(gòu)在審計事業(yè)單位時，應(yīng)將被審單位的下屬企業(yè)作為重點關(guān)注內(nèi)容，為加強黨風(fēng)廉政建設(shè)、建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系保駕護航。

三、延伸審計事業(yè)單位下屬企業(yè)的審計要點

（一）做好審前調(diào)查。在做審前調(diào)查時，應(yīng)該向被審單位了解其下屬企業(yè)設(shè)立情況、其所處行業(yè)，并通過各種信息渠道搜集該行業(yè)的總體情況或一般規(guī)則。同時，可以在召開審計談話會時將企業(yè)負責(zé)人列入談話對象之一，有利于挖掘線索并為下一步確立審計重點奠定基礎(chǔ)。

（二）以問題為導(dǎo)向查閱相關(guān)資料。審計時要盡可能全面的索要相關(guān)原始資料，除了財務(wù)報表、總賬、明細賬、會計憑證、會計師事務(wù)所年審報告、稅務(wù)審計報告、資產(chǎn)明細清單等財務(wù)資料，還應(yīng)包括企業(yè)的各項規(guī)章制度、合同協(xié)議、會議記錄等。要帶著疑點，以問題為導(dǎo)向從眾多資料中找準突破點，有助于發(fā)現(xiàn)賬面無法發(fā)現(xiàn)的問題線索。比如，筆者在審計某政府機關(guān)下屬培訓(xùn)中心期間，認為該中心作為設(shè)立在旅游景區(qū)的招待中心，大概率存在違規(guī)接待的可能性。由于賬面很難發(fā)現(xiàn)，筆者著重從其他資料為切入點，在翻閱該中心會議記錄時，發(fā)現(xiàn)記錄里有提到如何接待上級領(lǐng)導(dǎo)的細節(jié)，而賬面沒有該項招待開支的詳細信息，于是筆者順藤摸瓜，通過找有關(guān)人員談話、詢問、調(diào)閱餐飲部出入庫清單等方式，查明了該單位在下屬培訓(xùn)中心的違規(guī)、超標準接待的違規(guī)行為。

（三）實施審計中應(yīng)關(guān)注的重點。1.企業(yè)往來賬。在延伸審計下屬企業(yè)時，重中之中便是審查往來賬。它主要包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、其他應(yīng)收、其他應(yīng)付款，還有單位之間特別是上下級單位間的上繳下?lián)堋Ｖ詫⑼鶃碣~放在第一位，因為下屬企業(yè)的往來賬是最容易隱藏貓膩的科目。上級單位可能以撥款、借款等形式向下屬企業(yè)轉(zhuǎn)入一筆資金，而下屬企業(yè)將該資金長期掛往來賬，從中開支一些上級單位不便報銷的內(nèi)容，這就形成了上下級轉(zhuǎn)移資金的賬內(nèi)“小金庫”，而通過企業(yè)相應(yīng)的賬務(wù)處理，賬內(nèi)小金庫又極易轉(zhuǎn)為賬外小金庫。這種情況一般在上級單位賬面手續(xù)完備，如果不延伸至企業(yè)是很難發(fā)現(xiàn)其中問題。因此，在事業(yè)單位的審計中，要關(guān)注那些資金備注不明確、較為規(guī)律頻繁或用途缺乏合理性、去向系下屬企業(yè)的開支或者借款，要本著鉆研的精神，對資金來龍去脈進行追蹤、厘清，從而發(fā)現(xiàn)線索。比如筆者在一次審計某事業(yè)單位過程中，發(fā)現(xiàn)其賬面每個月都有1-2筆金額相當、時間間隔有規(guī)律的資金，以貨款名義轉(zhuǎn)至其下屬勞動服務(wù)公司，從事業(yè)單位賬面看，有領(lǐng)導(dǎo)審批、附企業(yè)發(fā)票，報銷程序沒有任何問題。但經(jīng)延伸審計，發(fā)現(xiàn)勞動服務(wù)公司賬面并未將貨款做收入，而是掛應(yīng)付款，長期從中開支福利費、供上級單位購買高檔茶葉等，由此查出一筆“小金庫”。2.企業(yè)公用經(jīng)費開支。由于近年事業(yè)單位的三公經(jīng)費都受到預(yù)算約束、有關(guān)部門的監(jiān)督，開支受限迫使一些單位動歪腦筋，將公用經(jīng)費開支轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)中來，導(dǎo)致本單位財務(wù)數(shù)據(jù)無法反映真實情況。賬面上看該單位的公用經(jīng)費沒有超支、比例逐年下降，若橫向聯(lián)系下屬企業(yè)的相關(guān)開支數(shù)據(jù)，就會發(fā)現(xiàn)另有隱情。比如，筆者曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)某單位的招待費呈現(xiàn)斷崖式減少，而其開展業(yè)務(wù)并未見明顯減少，因此筆者延伸至其下屬的一家企業(yè)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)除了上級單位的分管辦公室主任之外，僅聘請了三位人事代理員工，一年產(chǎn)生大量招待費，而招待費的開支大部分由該辦公室主任一人經(jīng)辦，且報銷只附發(fā)票，均未附詳細用途。經(jīng)詢問有關(guān)人員得知，該企業(yè)大部分招待費開支是上級單位發(fā)生的。經(jīng)全面審查，發(fā)現(xiàn)除了開支招待費，該上級單位還常年由企業(yè)負擔(dān)本應(yīng)由單位自行承擔(dān)的辦公用水電、物業(yè)費、差旅費、通信費等。

綜上所述，企業(yè)核算的性質(zhì)、特殊的管理體制，常常游離于監(jiān)管之外，這些決定了事業(yè)單位下屬企業(yè)極易成為其上級單位的“錢袋子”，因此審計人員在實施事業(yè)單位的審計中，只有把眼睛睜大、把手伸長，關(guān)注重點、帶著問題審企業(yè)，才能查出蛛絲馬跡，取得審計成效，從而規(guī)范財經(jīng)紀律，保護干部，加強黨風(fēng)廉政建設(shè)。

參考文獻：

[1]王卓.論事業(yè)單位與下屬企業(yè)脫鉤的必要性[J].管理觀察，2011（27）.

作者簡介：王晶晶 （1980-），女，漢族，福建福州人，碩士，審計師，主要從事審計工作及審計理論和實務(wù)研究。