建設(shè)項目經(jīng)濟評價中增值稅的處理實務(wù)

摘要：項目總投資、建設(shè)投資、報批總投資等投資指標(biāo)均為含稅價指標(biāo)，與增值稅改革前沒有變化；固定資產(chǎn)原值需要扣減固定資產(chǎn)投資進項稅；營改增后項目的折舊額和攤銷額等成本都要減小，減輕了企業(yè)負擔(dān)，但是由于成本減小，利潤增大，將會增加企業(yè)的所得稅額。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟評價；增值稅；營改增；投資進項稅；成本進項稅

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-01

2006年國家發(fā)改委發(fā)布第三版《建設(shè)項目經(jīng)濟評價方法與參數(shù)》（發(fā)改投資【2006】1325號，以下簡稱第三版方法與參數(shù)）指導(dǎo)建設(shè)項目的經(jīng)濟評價工作，成為我國各行各業(yè)建設(shè)項目經(jīng)濟評價工作的指導(dǎo)方法和參數(shù)，具有重大意義。根據(jù)第三版方法與參數(shù)，建設(shè)項目經(jīng)濟評價需要遵從從稅原則，隨著我國稅制改革的深化，特別是在生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅（《財稅[2008]170號》規(guī)定）、及2016年全面實行營改增之后，建設(shè)項目經(jīng)濟評價的方法對于增值稅處理需要做出一定調(diào)整和說明。本文將論述對建設(shè)項目經(jīng)濟評價方法做出怎樣調(diào)整，以適用最新的增值稅稅法。

1. “建設(shè)投資估算表”，該表主要是對建設(shè)項目在給定的建設(shè)規(guī)模、產(chǎn)品方案和工程技術(shù)方案的基礎(chǔ)上，估算項目建設(shè)所需的一次性費用，包括固定資產(chǎn)費用估算、固定資產(chǎn)其他費用估算、無形資產(chǎn)費用估算、其他資產(chǎn)費用估算及預(yù)備費估算。各項費用的估算均需要采用含增值稅價格進行估算，并對各項費用的增值稅進行匯總統(tǒng)計。項目投資增值稅（以下簡稱為投資進項稅）在項目投產(chǎn)后可以抵扣產(chǎn)品銷項稅，投資進項稅稅率：設(shè)備費17%，建安費11%，運輸費11%，無形資產(chǎn)6%，設(shè)計費6%。建設(shè)期利息增值稅不能抵扣。對各項費用的增值稅額按專票增值稅估算統(tǒng)計。建設(shè)單位管理費是指從可行性研究報告批準(zhǔn)后至投料試車交付生產(chǎn)為止的管理費用，雖然辦公設(shè)備用品、技術(shù)圖書資料等具有專票增值稅的可以抵扣，但是該項費用較低。建設(shè)單位管理費主要用于項目建設(shè)管理的人工工資、福利及附加費，而人工費是不能抵扣的，在項目前期估算及初步設(shè)計概算階段為簡便計算，可以不予統(tǒng)計計算。項目總投資、建設(shè)投資、報批總投資等投資指標(biāo)均為含稅價指標(biāo)，與增值稅改革前沒有變化。

2.“流動資金估算表”，該表指運營期內(nèi)長期占用并周轉(zhuǎn)使用的營運資金，在估算原輔材料庫存資金、存貨資金及應(yīng)付賬款等時需要采用含稅價進行計算。

3.“項目總投資使用計劃與資金籌措表”，該表主要列出分年投資計劃和資金籌措計劃，表格中的總投資、建設(shè)投資都須采用含增值稅的投資。因為在項目投資使用和籌措資金時需要將支付和籌措增值稅。

4. “總成本費用估算表”，該表主要計算項目投產(chǎn)后的成本，涉及到增值稅主要是經(jīng)營成本的進項稅（以下簡稱為成本進項稅）。成本進項稅主要有，外購原輔材料費進項稅、運輸費進項稅；外購燃料動力費進項稅、運輸費進項稅；修理費進項稅，修理費進項稅額一般按照應(yīng)納稅額的60%折算；管理費和營業(yè)費用由于主要是人工費，可以開出專票增值稅數(shù)額較少，在項目經(jīng)濟評價中一般不用考慮。各項成本進項稅需要匯總統(tǒng)計，在產(chǎn)品銷項稅額中進行抵扣。

5.“營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加和增值稅估算表”，在該表中需要將投資進項稅和成本進項稅平行列出，由銷項稅額分別減去成本進項稅額和投資進項稅額，投資進項稅額當(dāng)年抵扣不完的次年繼續(xù)抵扣，扣完為止。一般項目的投資進項稅在投產(chǎn)后1至3年即可抵扣完畢。注意，城市維護建設(shè)稅、教育費附加是為流轉(zhuǎn)稅類增值稅的附加稅，在抵扣投資進項稅時，如果抵扣完之后應(yīng)納增值稅額為0，此時作為附加稅的城市維護建設(shè)稅、教育費附加也應(yīng)該按照0計算。

6.“固定資產(chǎn)折舊估算表”，該表中固定資產(chǎn)原值為計算折舊額的基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)原值需要扣減固定資產(chǎn)投資進項稅。即，固定資產(chǎn)原值=固定資產(chǎn)費用+固定資產(chǎn)其他費用+預(yù)備費分?jǐn)傤~+建設(shè)期利息-投資進項稅。

7.“無形及其他資產(chǎn)攤銷估算表”，無形資產(chǎn)增值稅稅率為6%，可以從銷項稅額中抵扣，所以在形成無形資產(chǎn)原值時需要從無形資產(chǎn)費用中扣除該投資進項稅額。

8.“項目投資現(xiàn)金流量表”、“項目資本金現(xiàn)金流量表”、“利潤與利潤分配表”，這幾張表格沒有特別需要處理的地方，此表中需要將應(yīng)納增值稅額及附加稅費在現(xiàn)金流出中列出，其中應(yīng)納增值稅額為銷項稅額-投資進項稅抵扣額-成本進項稅額。

9.“財務(wù)計劃現(xiàn)金流量表”，該表需要做出調(diào)整。在經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量計算中，需要將投資進項稅計入現(xiàn)金流入，根據(jù)第三版方法與參數(shù)，“其可得到的增值稅返還也應(yīng)作為補貼收入計入財務(wù)效益”。

10.“資產(chǎn)負債表”， 該表需要做出調(diào)整。在資產(chǎn)類中需要增列未抵扣完的投資進項稅額，即投資進項稅凈值。

11.國民經(jīng)濟評價，國民經(jīng)濟評價是從國家角度，從資源合理配置角度，分析項目投資的經(jīng)濟效率和對社會福利所做出的貢獻，評價項目的經(jīng)濟合理性。在國民經(jīng)濟評價中，稅賦、補貼、借款和利息屬于轉(zhuǎn)移支付，不能計算轉(zhuǎn)移支付的影響。所以國民經(jīng)濟評價已經(jīng)剔除了稅收的影響，所以也就不存在處理增值稅的問題了。

總體而言，在生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅（《財稅[2008]170號》規(guī)定）、及全面實行營改增之后，根據(jù)建設(shè)項目經(jīng)濟評價的從稅原則，需要對經(jīng)濟評價模型做出一定的調(diào)整。項目的折舊額和攤銷額都比改革前的成本數(shù)額要小，減輕企業(yè)負擔(dān)。但是，由于成本減小，利潤增大，將會增加企業(yè)的所得稅額。

參考文獻：

[1]國家發(fā)改委、建設(shè)部發(fā)布.建設(shè)項目經(jīng)濟評價方法與參數(shù)（第三版）[M].北京：中國計劃出版社，2006.

作者簡介：許成兵（1974-），安徽人，工程師，單位：東華工程科技股份有限公司，主要從事化工項目前期工作、投資項目經(jīng)濟分析、工程造價工作。