中美個稅比較及借鑒

楊薇　徐傳和

摘要：美國作為發(fā)達資本主義國家的代表，個人所得稅征收已經(jīng)趨于完善，而中國個人所得稅征收年限較短，還有許多需要借鑒美國個人所得稅的地方。本文通過對比中美個人所得稅納稅人的規(guī)定不同，費用扣除的規(guī)定不同，有無考慮通貨膨脹因素，稅收征收模式不同，納稅意識不同，征管力度不同，總結(jié)出若干可以借鑒的美國個人所得稅的經(jīng)驗。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；中美；借鑒

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-01

一、引言

1913年，美國國會通過了個人所得稅法，經(jīng)過了近一個世紀的發(fā)展，個人所得稅一躍成為聯(lián)邦財政收入的主要來源，占總稅收的50%以上，而中國個稅僅占總稅收的7%左右。美國作為發(fā)達資本主義國家的代表，個人所得稅的征收已趨于完善與穩(wěn)定，而我國作為發(fā)展中國家，個人所得稅自開始征收僅二十多年，經(jīng)驗不足，還有許多向美國個人所得稅借鑒的地方。

二、中美個人所得稅的比較

1.關(guān)于納稅人的規(guī)定不同

美國按照納稅身份的不同，分為單身申報、夫妻聯(lián)合申報，夫妻分別申報，戶主申報等。不同類型的申報者有著不同的稅率，標(biāo)準(zhǔn)扣除額以及免稅額。比如一名美國已婚公民，可以選擇夫妻聯(lián)合申報，也可以選擇夫妻分別申報，或者選擇戶主申報，可以選擇一種更有益于自己的申報身份。而中國納稅分為居民納稅人和非居民納稅人，每類的納稅人根據(jù)收入按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)征稅，沒有可選性。

2.費用扣除的規(guī)定不同

美國在計算應(yīng)納稅所得額時，考慮的合理發(fā)生費用的扣除比較全面。比如會考慮到未成年子女的撫養(yǎng)費用，贍養(yǎng)老人的費用，住房貸款利息，醫(yī)藥費等。而我國的個稅忽略了合理的消費支出和實際負擔(dān)，所有的納稅人享有相同的扣除額，這看似公平的做法實際上非常不合理。例如同樣月收入6000的兩個人，一個是單身，一個是上有老下有小的中年人，二人承擔(dān)的納稅壓力顯然不一樣，所以看似合理的相同扣除額反而是不合理的。美國在這方面更出于人性化考慮。

3.有無考慮到通貨膨脹因素

美國根據(jù)每年收入水平的提高和通貨膨脹的因素，幾乎每年都會相應(yīng)的調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)扣除額、免稅額，來縮減通貨膨脹對公民稅收的影響。而我國自1980年頒布和實施個人所得稅法之后，個稅起征點僅在2005年和2008調(diào)整過兩次。社會上要求提高個稅起征點的呼聲很高，但仍多年保持未變。這種忽視公民收入增長和通貨膨脹因素的做法是不合理的。

4.稅收征收模式不同

美國采取代扣代繳結(jié)合個人申報的模式。平時用人公司預(yù)估全年收入納稅，每年4月15日前每位公民以及在美國工作的人根據(jù)全年所得，再次報稅，多退少補。每年的4月15日對美國公民以及在美國工作的外籍人士來說都是一個特殊的日子，這是個人向美國國稅局（IRS）申報個稅的截止日，如果有特殊情況也可以申請延期。而我國主要采取代扣代繳的方式，每月繳納一次，單位在發(fā)放工資的同時，代替?zhèn)€人繳納稅款。相比而已，美國納稅人更加清楚的了解到自己的各項納稅情況，了解國家稅收政策。

5.納稅意識不同

美國由于個稅征收的歷史較長，公民的納稅意識較強。在美國有一句話：人一生中有兩樣?xùn)|西躲不掉，一是死亡，二是稅收。足見納稅在美國人心中的地位。根據(jù)我國規(guī)定，只有年所得超過12萬元的收入群里才需要自行申報個稅，并且這種申報沒有太強的強制性，對于應(yīng)申報而不申報者最多處以1萬元罰金。根據(jù)國家相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，自行申報的人數(shù)遠遠低于估計的年收入超過12萬元的人數(shù)。從已申報人群結(jié)構(gòu)來看，有工作單位的工薪階層是申報的主力，而一些娛樂明星、私企老板等高收入人群申報人數(shù)非常之少，納稅意識不強。

6.征管力度不同

經(jīng)過多年的不斷發(fā)展改進，美國國稅局（IRS）建立了完善的納稅人收入監(jiān)管體系。IRS可以從企業(yè)、銀行、海關(guān)、證券交易所等部門收集每個公民的工資、利息、股票收入等數(shù)據(jù)，通過信息技術(shù)對納稅申報信息進行核查，每年都有一定的稽查比例。而我國的個人收入申報和財政登記制度還未建立，銀行、海關(guān)、房管局等還未聯(lián)網(wǎng)，無法核實納稅申報數(shù)據(jù)的真實性，征管力度不盡人意。

三、借鑒的地方

1.實行家庭申報制度

我們應(yīng)當(dāng)借鑒美國人性化的個人所得稅申報制度，充分考慮家庭因素的影響，是否需要贍養(yǎng)老人，是否要撫育孩子，一些醫(yī)療費用，高等教育學(xué)費也應(yīng)考慮其中，適當(dāng)扣除，試用不同的稅率，而不是像現(xiàn)在的稅收制度一樣“一刀切”。這樣才能更好的體現(xiàn)公民的稅負承受能力，更好的體現(xiàn)公平原則。

2.分類稅制結(jié)合綜合稅制

綜合稅制有很多優(yōu)勢，但是鑒于我國稅收征管水平不高，公民納稅意識不強，信息系統(tǒng)發(fā)展不夠完善等原因，全面實行綜合稅制也是不符合實際的。我們可以考慮將一部分收入納入綜合征收范圍，一部分繼續(xù)實行現(xiàn)有的分類征收。兩個稅制結(jié)合更符合我們現(xiàn)有的情況，更有利于發(fā)揮個人所得稅收入調(diào)節(jié)的作用。

3.建立完善的信用制度、加強征管水平

在美國，個人信用已經(jīng)滲入到公民生活中的點點滴滴。比如買房買車需要貸款，都會先查信用記錄，甚至找工作對方單位也會先查信用記錄。如果信用記錄不好，可謂寸步難行。中國的個人信用還在起步階段，還有很長的路要走，我們應(yīng)當(dāng)借鑒美國的信用制度，建立適合自己相對完善的信用制度。我國應(yīng)當(dāng)建立一個稅務(wù)共享平臺，可以聯(lián)網(wǎng)海關(guān)，銀行，證券公司等，從而能夠掌握納稅人的信息，全面監(jiān)管。同時也要建立一個高素質(zhì)的稅務(wù)管理團隊，同時加大對偷稅逃稅的處罰力度，促進我國個人所得稅制度更好的發(fā)展。

參考文獻：

[1]冉美麗.演進視角下中美個人所得稅收入分配效應(yīng)比較[J].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報，2014（1）.

[2]張冰潔.從中美個人所得稅比較看我國個稅改革方向[J].財稅金融，2012（7）.

[3]劉曉靜.從中美個人所得稅比較中的啟示[J].時代經(jīng)貿(mào)，2007（9）.

[4]岳希明，徐靜.我國個人所得稅的居民收入分配效應(yīng)[J].經(jīng)濟學(xué)動態(tài)，2012（6）.

[5]王德祥，劉中虎.美國的個人所得稅制度及其啟示[J].世界經(jīng)濟研究，2011（2）.