淺談“營(yíng)改增”后的企業(yè)財(cái)稅管理工作

侯雪君

摘要：我國(guó)從2016年5月1日后正式實(shí)施營(yíng)改增管理機(jī)制，在優(yōu)化增值稅抵扣模型實(shí)效性的基礎(chǔ)上，有效地減少了重復(fù)納稅問(wèn)題，并且從根本上提高了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綜合性水平，增強(qiáng)了企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力。然而，企業(yè)在日常財(cái)稅管理過(guò)程中，若是不能按照標(biāo)準(zhǔn)化管理模型進(jìn)行項(xiàng)目升級(jí)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)明顯增大。本文結(jié)合案例，簡(jiǎn)要分析了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理工作的影響，并對(duì)優(yōu)化路徑展開(kāi)了討論，旨在為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員提供有價(jià)值的參考建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；企業(yè)；財(cái)稅管理；措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）009-0-01

傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了強(qiáng)大的財(cái)力支撐，但是，由于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，兩稅并行的劣勢(shì)逐漸突顯出來(lái)，尤其是重復(fù)征稅帶來(lái)的稅收壓力也在增大，嚴(yán)重影響了企業(yè)資源配置的有效性和產(chǎn)業(yè)分工的合理性，因此，“營(yíng)改增”是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)的必然選擇。

一、案例分析

某集團(tuán)公司為一家投資性公司，總部常年為下屬子公司提供財(cái)務(wù)、審計(jì)等咨詢(xún)服務(wù)，每年收取咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)600萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)前，該筆收入按服務(wù)業(yè)稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，合同每年一簽。自2013年11月1日起，總部被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，咨詢(xún)服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%。其實(shí)際的改良方案中，總部將每年收取的服務(wù)價(jià)格每年600萬(wàn)調(diào)整為不含稅價(jià)格，即含增值稅價(jià)格為636萬(wàn)元，總部向子公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的同時(shí)，子公司支出該咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均可得到抵扣。經(jīng)過(guò)相關(guān)計(jì)算，增加的收入無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，因此總部?jī)衾麧?rùn)增加（虧損減少）30萬(wàn)元。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理工作的影響分析

（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理中核算項(xiàng)目的影響

在運(yùn)行“營(yíng)改增”項(xiàng)目后，企業(yè)傳統(tǒng)要繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅發(fā)生改變，也就直接影響了傳統(tǒng)以?xún)r(jià)格內(nèi)部稅務(wù)對(duì)營(yíng)業(yè)收入金額進(jìn)行計(jì)算的模式，這就使得企業(yè)的所得稅受到影響?！盃I(yíng)改增”運(yùn)行過(guò)程中，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，原有的以營(yíng)業(yè)稅金額為基礎(chǔ)計(jì)算的城建稅等都將以增值稅作為計(jì)算基點(diǎn)。這就表示，相較于之前的計(jì)算模型，新型計(jì)算結(jié)構(gòu)更加的復(fù)雜且系統(tǒng)，進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅也成為了重點(diǎn)。在兩稅并行時(shí)，納稅計(jì)算較為單一化，但是，在“營(yíng)改增”項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算、增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理以及認(rèn)證抵扣等項(xiàng)目都出現(xiàn)了相應(yīng)的變化，這就需要財(cái)務(wù)管理人員對(duì)其進(jìn)行細(xì)化分析和研究[1]。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理中稅負(fù)項(xiàng)目的影響

在“營(yíng)改增”項(xiàng)目開(kāi)展試點(diǎn)時(shí)，主要是針對(duì)電信行業(yè)、郵政行業(yè)以及房地產(chǎn)行業(yè)等，在全面推行后，各行業(yè)增值稅稅率也有了明顯的變化。以建筑行業(yè)為例，“營(yíng)改增”項(xiàng)目開(kāi)始前，企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率是整體營(yíng)業(yè)額的3%，其稅負(fù)率是3%。而在“營(yíng)改增”項(xiàng)目推進(jìn)后，建筑行業(yè)適用11%的增值稅稅率，單從數(shù)字分析，企業(yè)的稅負(fù)有了大幅度增加。但是，其實(shí)際結(jié)構(gòu)需要細(xì)化分析，在“營(yíng)改增”項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中，需要進(jìn)行計(jì)稅分離。建筑行業(yè)采購(gòu)的建筑材料、工程機(jī)械以及一些能符合條件的支出項(xiàng)目都能獲許進(jìn)項(xiàng)稅抵扣優(yōu)惠，其進(jìn)項(xiàng)稅是17%。也就是說(shuō)，企業(yè)在日常管理機(jī)制建立過(guò)程中，主要深度落實(shí)采購(gòu)模式的優(yōu)化機(jī)制，在采購(gòu)環(huán)節(jié)、供應(yīng)商選擇過(guò)程以及成本費(fèi)用管理項(xiàng)目中更多的獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，才能有效提高收益，更好地控制稅負(fù)效果。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理的整體影響

“營(yíng)改增”項(xiàng)目的落實(shí)會(huì)對(duì)不同企業(yè)產(chǎn)生不同的作用，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的運(yùn)行提出了更高的要求。特別是對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程來(lái)說(shuō)，要想進(jìn)一步提高管理效果，就要積極落實(shí)“營(yíng)改增”的相關(guān)項(xiàng)目參數(shù)，建構(gòu)有效的稅負(fù)抵扣計(jì)劃，并且企業(yè)管理架構(gòu)也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，保證財(cái)務(wù)控制結(jié)構(gòu)和運(yùn)行體系之間的協(xié)同作用得以有效優(yōu)化。另外，在“營(yíng)改增”項(xiàng)目后，財(cái)稅管理中對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)也要進(jìn)行全面綜合的梳理和優(yōu)化，從人員素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)層面提高管理效果[2]。

三、“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)稅管理工作的優(yōu)化路徑

在“營(yíng)改增”項(xiàng)目運(yùn)行后，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況建構(gòu)切實(shí)有效的管理機(jī)制和控制措施，確保管理模型的有效性，提高企業(yè)財(cái)稅管理效果的同時(shí)，為管理系統(tǒng)的優(yōu)化升級(jí)提供動(dòng)力。

第一，企業(yè)要加大“營(yíng)改增”的探究力度，積極建構(gòu)并籌劃科學(xué)性的稅收模型。正是基于不同服務(wù)勞務(wù)適用的增值稅稅率不同，企業(yè)在實(shí)際管理機(jī)制建立過(guò)程中，也要提高管理意識(shí)和管理手段的實(shí)效性，借助合理的稅務(wù)籌劃能有效的降低稅負(fù)。并且，企業(yè)要充分結(jié)合行業(yè)的發(fā)展前景，對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行結(jié)構(gòu)和管理體系進(jìn)行深化分析和研究，例如，家電行業(yè)逐步邁進(jìn)智能家電體系中，在實(shí)際生產(chǎn)項(xiàng)目中將重點(diǎn)推進(jìn)信息化的研發(fā)設(shè)計(jì)與應(yīng)用，這就需要企業(yè)結(jié)合自身特征，合理化的應(yīng)用稅收政策。進(jìn)一步借助價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈、業(yè)務(wù)流優(yōu)化等措施提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在實(shí)踐中落實(shí)稅負(fù)的綜合性?xún)?yōu)化調(diào)整。

第二，企業(yè)要提升自身的管理水平，有效降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在“營(yíng)改增”項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中，傳統(tǒng)的管理機(jī)制和策略需要得到有效的改善，企業(yè)要結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)態(tài)和管理需求，確保行業(yè)規(guī)范符合標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)行機(jī)制的同時(shí)，經(jīng)營(yíng)方式能得到精細(xì)化管理，真正實(shí)現(xiàn)上下游產(chǎn)業(yè)的融合，保證相關(guān)環(huán)節(jié)的穩(wěn)定性發(fā)展。除此之外，也要利用相關(guān)培訓(xùn)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)“營(yíng)改增”項(xiàng)目的重視程度，確保財(cái)稅人員能深度參與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)，提高其綜合素質(zhì)和實(shí)際管理水平，在優(yōu)化整體財(cái)稅控制效果的同時(shí)，最大程度的減輕和降低企業(yè)的稅負(fù)[3]。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在企業(yè)運(yùn)行“營(yíng)改增”項(xiàng)目后，要結(jié)合自身的發(fā)展情況，及時(shí)分析市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，建立健全探究性管理機(jī)制，建構(gòu)科學(xué)合理化的籌劃稅收計(jì)劃，確保財(cái)稅管理項(xiàng)目能符合實(shí)際要求，對(duì)“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)稅工作關(guān)鍵環(huán)節(jié)、控制環(huán)節(jié)、協(xié)同管理環(huán)節(jié)等進(jìn)行統(tǒng)籌處理，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳穎.“營(yíng)改增”背景下基于SWOT分析的安徽中小微企業(yè)財(cái)稅管理探析[J].長(zhǎng)春理工大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2014，30（12）：100-102.

[2]彭東.關(guān)于“營(yíng)改增”后文化企業(yè)財(cái)稅變化影響的若干思考[J].新財(cái)經(jīng)（理論版），2013，25（4）：203-206.

[3]朱敏.淺析“營(yíng)改增”政策下對(duì)企業(yè)財(cái)稅影響及應(yīng)對(duì)策略[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015，15（5）：203-203，204.