醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題芻議

鄭英

摘要：本文概述了醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)涵及要求，分析了醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并有針對(duì)性提出了應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；收支審計(jì)管理水準(zhǔn)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）009-0-01

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)涵及要求

醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)是由醫(yī)院內(nèi)審部門(mén)推進(jìn)啟動(dòng)的、以醫(yī)院收入和支出情況為基本審計(jì)客體、以識(shí)別評(píng)估醫(yī)院財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提升財(cái)會(huì)水準(zhǔn)為醫(yī)院健康發(fā)展提供有效支撐為目的的審計(jì)工作。具體而言，醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)應(yīng)該涵括三方面的問(wèn)題，其一是基于收入的審計(jì)，其二是基于支出的審計(jì)工作，其三是基于往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)。

目前，隨著審計(jì)理念的逐漸成熟及醫(yī)改的日益深入，醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)的要求也不斷提升。具體而言，應(yīng)該確保如下“六全”。其一是應(yīng)該確保全覆蓋，在收支審計(jì)中應(yīng)該確保把所有涉及到的資金、所有涉及到的部門(mén)或單位、所有的相關(guān)方均納入審計(jì)工作的視野中。其二是應(yīng)該確保全方位，如上所言的三個(gè)方面是主要或者說(shuō)粗線條的分類，具體而言還包括物業(yè)管理審計(jì)、采購(gòu)招標(biāo)審計(jì)、醫(yī)保結(jié)算審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等內(nèi)容或相關(guān)成分，其中采購(gòu)審計(jì)甚至是其中的重中之重。其三是確保全精細(xì)，醫(yī)院收支審計(jì)關(guān)照的資金流動(dòng)情況中的部分偏于零碎繁雜，應(yīng)該始終始終確保落實(shí)精細(xì)化轉(zhuǎn)型或升級(jí)。其四是應(yīng)該確保全維度，不僅應(yīng)該關(guān)照收支方面對(duì)應(yīng)資金運(yùn)用的真實(shí)度、可信度及循規(guī)情況，還應(yīng)該在中觀層面關(guān)照諸如支出管理、采購(gòu)管理等方面機(jī)制發(fā)揮作用的情況及本身的完善程度，同時(shí)更應(yīng)該注意審視宏觀資金方面的事項(xiàng)。其五是應(yīng)該確保全流程，醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)不是特定時(shí)段或時(shí)點(diǎn)的問(wèn)題，而是需要關(guān)照諸如特定會(huì)計(jì)年度等時(shí)段中的全部情況，或者確保審視全時(shí)段，或者在條件具備的情況下盡量踐行全流程跟蹤。其六應(yīng)該確保全整改，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題都應(yīng)該全方位而徹底的實(shí)現(xiàn)整改，規(guī)避審而不改、屢審屢犯的可能。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

（一）基礎(chǔ)組織風(fēng)險(xiǎn)

部分醫(yī)院審計(jì)崗位人員同時(shí)往往兼負(fù)部分財(cái)會(huì)管理事項(xiàng)，確切說(shuō)同時(shí)還是財(cái)務(wù)部門(mén)的員工，這種情況從根本上挑戰(zhàn)了其原本的獨(dú)立性。這種兩棲狀態(tài)，影響了部分醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)水準(zhǔn)；相當(dāng)一部分醫(yī)院的內(nèi)審崗位設(shè)置數(shù)量偏少，制約了其整體上的勝任能力。

（二）事前準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)

部分醫(yī)院內(nèi)審啟動(dòng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的時(shí)候，基于在崗人員兩棲態(tài)勢(shì)及對(duì)單位內(nèi)部情況有一定熟悉度的自負(fù)心理，對(duì)審前調(diào)研的關(guān)注度不夠，對(duì)基礎(chǔ)信息搜集事項(xiàng)的重視度相對(duì)缺乏，甚至存在直接忽略或跨越的現(xiàn)象。

（三）審計(jì)過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)

事前準(zhǔn)備的嚴(yán)重不足，及部分醫(yī)院借力信息化及大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)情況方面的局限，審計(jì)效率偏低，精細(xì)化落實(shí)往往缺乏基礎(chǔ)性前提條件。另外，因?yàn)閷徲?jì)效率及審計(jì)規(guī)劃時(shí)間安排之間的矛盾，具體審計(jì)工作往往比較匆忙，審計(jì)審慎及職業(yè)判斷能力等作用的發(fā)揮有限，讓相當(dāng)一部分風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)遺漏而去。

（四）審計(jì)深度風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)檎J(rèn)知層面殘缺及過(guò)程環(huán)節(jié)的系列風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，致使審計(jì)深度方面偏淺，在審計(jì)意見(jiàn)中往往只是起到部分查賬的作用，對(duì)于諸如重復(fù)收費(fèi)、違規(guī)銷售、騙保事件、串通舞弊等系列報(bào)表背后的系列風(fēng)險(xiǎn)事件的確認(rèn)及識(shí)別成效有限，對(duì)于全維度要求之中觀和宏觀方面事項(xiàng)的落實(shí)往往沒(méi)有涉及到。

另外，還存在一定程度的審計(jì)整改風(fēng)險(xiǎn)，審而不改、審而不能改、審而后犯等現(xiàn)象依舊存在，另外就是因?yàn)樨?cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目的事后審計(jì)性質(zhì)導(dǎo)致整改時(shí)效普遍較差。

三、提升醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)水準(zhǔn)的可行思路

（一）有針對(duì)性地推進(jìn)準(zhǔn)備工作

推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)準(zhǔn)備工作的時(shí)候，無(wú)論在事前人員專項(xiàng)培訓(xùn)、審前調(diào)研抑或基礎(chǔ)素材搜集等事項(xiàng)中，既要規(guī)避疏忽形式化傾向，還要規(guī)避僵化全方位落實(shí)而導(dǎo)致工作重復(fù)，需要根據(jù)具體情況順應(yīng)補(bǔ)缺邏輯有針對(duì)性的推進(jìn)。無(wú)論是準(zhǔn)備階段，還是后續(xù)審計(jì)推進(jìn)階段，都需要重視規(guī)劃或計(jì)劃的厘定，提升事項(xiàng)安排的規(guī)范有序即科學(xué)程度，進(jìn)而提升準(zhǔn)備階段工作的整體質(zhì)量。

（二）充分借力大數(shù)據(jù)時(shí)代優(yōu)勢(shì)

推動(dòng)提升醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作水準(zhǔn)，應(yīng)該充分借力信息技術(shù)及最近幾年涌現(xiàn)而出大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大基礎(chǔ)資料搜集范圍，提升基礎(chǔ)數(shù)據(jù)處理效率，強(qiáng)化多維度的信息分析，不僅能較好地破解審計(jì)任務(wù)及能力之間的矛盾，利于風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題識(shí)別，有助于推動(dòng)審計(jì)工作精細(xì)化轉(zhuǎn)型，同時(shí)還能推動(dòng)審計(jì)深度的實(shí)現(xiàn)。比如在審視特定采購(gòu)項(xiàng)目涉及款項(xiàng)的時(shí)候，如果能借助大數(shù)據(jù)的信息優(yōu)勢(shì)，把醫(yī)院主管采購(gòu)事宜的領(lǐng)導(dǎo)等相關(guān)方的行蹤信息匯總搜集，可能會(huì)根據(jù)具體航班情況倒逼發(fā)掘和涉及公司串通舞弊的線索。

（三）強(qiáng)化職業(yè)判斷能力的發(fā)揮

在醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作過(guò)程中，應(yīng)該適當(dāng)提升對(duì)職業(yè)判斷能力的依賴程度，強(qiáng)化這方面作用的發(fā)揮，以能更好地透過(guò)報(bào)表數(shù)據(jù)中看出醫(yī)療費(fèi)用補(bǔ)償虛高、藥品執(zhí)行價(jià)格不符合具體規(guī)定、救助對(duì)象所發(fā)非人、專款挪用等諸多風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。對(duì)此，應(yīng)該在人員聘用或崗位調(diào)整環(huán)節(jié)選擇審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及職業(yè)判斷能力水準(zhǔn)較高的人員，在審計(jì)工作計(jì)劃制定及相關(guān)場(chǎng)合適當(dāng)提高對(duì)類似方面的重視程度。

（四）強(qiáng)化落實(shí)審計(jì)整改

一應(yīng)該強(qiáng)化厲行問(wèn)責(zé)，盡量提升所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)比率；二應(yīng)該強(qiáng)化審計(jì)意見(jiàn)思考和出具環(huán)節(jié)的事項(xiàng)，確保審計(jì)結(jié)果具有較高的操作可行性；三應(yīng)該盡可能的推動(dòng)事中或事前審計(jì)，同步提升整改環(huán)節(jié)的時(shí)效。最后，應(yīng)該根據(jù)具體情況，在特定醫(yī)院打造審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制，不管是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還是其他審計(jì)項(xiàng)目，確保一旦結(jié)果建議形成上報(bào)后，即可無(wú)障礙地進(jìn)入整改流程中，不僅能提升整改效率，而且能規(guī)避因強(qiáng)化整改環(huán)節(jié)出現(xiàn)的額外成本。

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