完工百分比法在建筑施工企業中的應用分析

王玉琴

摘要：完工百分比法是一種根據完工比例確認收入與費用的核算方法。鑒于建筑施工企業的產品特點具有施工時間長、產品體積大等特點，完工百分比法被廣泛應用于建筑施工企業的工程項目中，為建筑施工企業的成本核算與項目管理提供了重要幫助。本文首先對完工百分比法的定義、優點進行簡單介紹，之后分析建筑施工企業完工進度的幾種確定辦法，最后對建筑施工企業施行完工百分比法的實務操作提出幾點看法和建議，希望能夠對完善完工百分比法的施行盡綿薄之力。

關鍵詞：完工百分比法；建筑施工企業

近年來，國民經濟不斷快速發展，國家對建筑行業也投入較大扶持力度，建筑施工行業隨之得以蓬勃發展。作為國民經濟中的特殊行業，建筑施工企業的產品具有相較于其他行業產品的不同特點，也就導致了企業的會計核算與財務管理與其他行業企業的不同。完工百分比法有效結合建筑施工企業的特點，以合同完工進度為依據，合理確定企業的成本收入與費用，為建筑施工企業的成本核算、收入確認、利潤核算等提供了可靠性依據。

一、完工百分比法概述

（一）完工百分比法定義

對于建筑施工企業而言，完工百分比法是根據施工合同的完工進度對合同的收入、費用等進行計算的利潤結算辦法。它綜合考慮了施工企業的中間結算、竣工結算的優點，在每個會計期間都確認計量合同收入、費用和毛利，避免在中間盤點時浪費人力、財力，通過控制建筑施工企業施工合同的進度及相關信息來對成本進行合理控制。

（二）完工百分比法的優點

第一，完工百分比法符合企業核算的謹慎性原則，將當期實際發生的合同成本確認收入，客觀公正，可操作性強，同時要求判斷相關經濟利益是否很可能流入企業，避免了潛在的虧損掛賬的可能；第二，完工百分比法提供的會計信息更加全面、準確、真實、適用；第三，完工百分比法能夠在一定程度上防范財務風險，其以客觀合理方法確認收入，避免因一些個人行為或其他不客觀因素而產生潛虧；第四，完工百分比的利潤結算辦法在編制時會盡可能符合實際情況，盡可能對施工過程中發生的費用進行較為有效的控制，能夠促使企業預期利潤目標的順利實現。

二、建筑施工企業與完工進度的關系

在建筑施工企業中施行完工百分比法，關鍵是對完工進度的確定。完工進度確定合理與否，對于建筑施工企業確認和計量當期合同收入與費用影響重大。下面主要介紹六種確定完工進度的方法：

（一）成本投入法

成本投入法的計算公式為：合同完工進度=（累計實際發生的合同成本/合同預計總成本）×100%。公式中累計實際發生的合同成本包括施工中使用的人工成本、材料成本、機械使用費等直接成本和間接成本，但需要注意的是，此合同成本將與合同未來活動相關的成本（如在施工中尚未安裝或使用的材料成本）排除在外，也不包括分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。綜上，成本投入法與建筑施工企業的特殊管理要求相符合，適用性及可操作性較強。

（二）對外統計工作量法

對外統計工作量法的計算公式為：合同完工進度=（已完成的對外統計工作量/合同預計總工作量）×100%。其中合同的總價款、變更索賠等組成了合同的預計總工作量。但建筑施工企業為了多獲得建設方撥付的工程進度款，往往將工作量增高虛報，，若是將此數據作為財務核算的依據，就會導致財務結果存在水分，虛增利潤。綜上，對外統計工作量法缺乏科學基礎。

（三）對內統計工作量法

對內統計工作量法的計算公式為：合同完工進度=（已經完成的對內統計工作量/合同預計總工作量）×100%。其中已經完工的對內統計工作量是根據施工現場由建筑施工企業生產部門結算出的完工量，但此完工量的測定在一定程度上帶有人為判斷因素，這就可能會增加不客觀現象出現，容易受到工作人員的工作態度、專業水準等因素影響。將此數據作為財務核算的依據。同樣也會虛增經營結果。綜上，對內統計工作量法也缺乏科學基礎。

（四）實際工程款法

實際工程款法的計算公式為：合同完工進度=（已經收到的工程價款/合同預計總價款）×100%。但是若是以已經收到的工程價款為依據確認合同收入，則是按照收付實現制核算，收付實現制與企業會計準則的基本準則不相符。綜上，實際工程款法不應采納。

（五）監理審核統計工作量法

監理審核統計工作量法的計算公式為：合同完工進度=（已經完成的監理審核統計工作量/合同預計總工作量）×100%。公式中已經完成的監理審核統計工作量是指監理方以建筑施工企業對外報送的已完工數據為基礎，結合監督施工現場實際情況，對已完工作量進行審核評定。但是一般情況下，監理單位是受雇于建設單位的，因此很容易受到建設方的制約，也就容易導致行為上的公允偏失，若是以監理單位審核的已完工作量作為結轉財務收入的依據，也會有失偏頗。綜上，監理審核統計工作量法不太適用。

（六）實際測量法

實際測量法是指按照實際測定的完工進度來進行確定的方法，該方法在采用時需由專業人員進行現場科學測定，由于使用起來存在一定限制，因此不適合多數施工項目，只適用于一些例如水下施工工程等的特殊建造合同。

綜合以上六種完工測量方法來看，其余方法都在一定程度上存在缺陷，只有成本投入法可操作性強，符合企業會計準則基本要求，又有科學依據，可以在建筑施工企業中加以廣泛推廣。

三、完善完工百分比法在建筑施工企業中的實務操作

（一）加強財務核算部門與其他相關部門之間的溝通與協調

企業各個部門間不是一個個獨立的個體，建筑施工企業的財務部門也是一樣，因此需要與其他相關部門之間保持密切聯系，及時溝通，做到對工程的進度、資金使用情況等隨時了解，在合同的收入、成本等有變時能夠及時獲知，若是合同可能會出現損失，也應當能夠對損失進行合理估計。加強財務核算部門與其他相關部門之間的溝通，才能確保財務部門掌握的完工進度與計量部門評定的完工進度不會出現差距較大的狀況，才能確保合同的收入和成本盡量合理。

（二）完善企業的內部成本核算

建筑施工企業必須對施工現場的實際情況非常了解，合理編制施工組織設計，科學預測材料價格的變化趨勢，才能科學、全面、準確的評估與測算完成合同已經發生和尚未發生的成本，提高成本核算的準確性。因此，在建筑施工企業內部構建完善成熟的內部核算體系相當重要，才能夠加強企業各個部門之間的信息傳遞，提高成本核算的真實性與可靠性。

（三）規范企業的招投標活動

合同雙方應當遵循建造合同規定的項目工期、付款方式等要求，對完工進度加以科學合理的測算，做好工程簽證，按照法律、法規和其他相關規定的要求對竣工結算進行及時編制，促進建筑施工企業的工程項目施工各個環節順利完成，真實的企業的經營成果進行反映。

（四）完善和細化財務報表

若是企業內部總包和分包部門不能及時完成結算工作，企業就必須明確進行建造合同管理辦法的制定工作，總包、分包部門及時結算工作量，并定期進行核對。當工程數量變化，業主需要進行改變時，可能會導致合同金額的結算緩慢，這種情況下，企業應當按照實際工作進度進行賬面結算，同時輔助登記，以確保預結算的真實準確性。

目前，完工百分比法是一種在建筑施工企業中廣泛施行的、能夠較為合理地確認合同收入與費用的方法，雖然此方法在實際操作過程中仍然存在一些弊端，但是只要建筑施工企業完善成本核算制度，準確預計成本，及時歸集成本，完工百分比法在對收入成本的確認上仍然會取得相當不錯的效果。

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（作者單位：中鐵十九局集團第一工程有限公司）