企業(yè)所得稅舞弊現(xiàn)象分析及審計策略

于振杰

摘要：企業(yè)所得稅是我國的第二大稅種，也是國家財政收入的重要來源，但部分企業(yè)納稅意識淡薄，通過各種舞弊手段進行會計處理，以此逃稅避稅，造成國家稅收大量流失。基于此，本文就企業(yè)所得稅舞弊現(xiàn)象展開分析，并提出了企業(yè)所得稅的審計策略，以期為相關(guān)稅收審計人員提供借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；舞弊現(xiàn)象；審計策略

納稅舞弊是世界各國面臨的共同問題，而審計是解決這一問題的最有力手段。企業(yè)所得稅作為逃稅避稅的重災(zāi)區(qū)，自然成為了相關(guān)部門審計的重點，但由于企業(yè)會計舞弊的隱秘性、欺騙性，導(dǎo)致審計工作面臨著很大的難度。因此，深入總結(jié)企業(yè)所得稅舞弊現(xiàn)象，并提出針對性強的審計策略，具有重要現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)所得稅舞弊現(xiàn)象分析

企業(yè)所得稅舞弊現(xiàn)象主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是通過企業(yè)兼并、改變名稱等不當(dāng)手段獲取稅收優(yōu)惠資格，達到重復(fù)享受稅收優(yōu)惠減免的效果；二是利用做假賬等方式，減少企業(yè)收入總賬目，進而達到偷稅避稅的目的；三是通過往來科目對利潤進行轉(zhuǎn)移、截留，將其轉(zhuǎn)向關(guān)聯(lián)企業(yè)之中；四是在與關(guān)聯(lián)企業(yè)的結(jié)算中采用不正常、不合理的價格，如A企業(yè)和B企業(yè)互為關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中A企業(yè)采用查賬征收的征管方式，而B企業(yè)為核定征收，則A企業(yè)可能利用不正常的結(jié)算價格將收入轉(zhuǎn)移到B企業(yè)，以達到偷稅漏稅目的；五是利用財務(wù)會計與稅收之間的矛盾進行逃稅避稅。財務(wù)會計與稅收有著不同的處理原則和服務(wù)目的，其中財務(wù)會計強調(diào)真實反映企業(yè)的財務(wù)成果，而稅收則是依據(jù)稅法要求征繳企業(yè)所得稅，這種服務(wù)目的上的差異使得一些核算項目只在會計上計入而稅收上不予抵扣。在這一問題上，審查企業(yè)調(diào)整事項是否遵循相關(guān)規(guī)定，是判定企業(yè)是否偷稅漏稅的關(guān)鍵。

二、企業(yè)所得稅的審計策略

（一）審查企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格

現(xiàn)階段，一些企業(yè)對稅收減免政策法規(guī)的認(rèn)識有誤、適用不當(dāng)，在享受稅收減免時存在超范圍、超期限、超審批權(quán)限等現(xiàn)象。對此，相關(guān)部門在開展審計工作時，要嚴(yán)格按照相關(guān)法律政策規(guī)定，對企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格進行全面審查，如審查企業(yè)是否屬于稅收政策的認(rèn)定對象、有沒有經(jīng)過相關(guān)稅務(wù)機構(gòu)的審核批準(zhǔn)，以及地方稅收規(guī)定與國家稅法政策是否存在沖突等。此外，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)不得同時選擇并享受多種稅收優(yōu)惠政策，故應(yīng)當(dāng)重點審查企業(yè)是否存在交叉、重復(fù)享受不同稅收優(yōu)惠政策的情況，并注意審查這些稅收優(yōu)惠政策的有效日期，防止出現(xiàn)企業(yè)超期限享受稅收減免的情況。

（二）審查企業(yè)所得稅調(diào)整工作

根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)無論盈利與否都應(yīng)當(dāng)按時申報企業(yè)所得稅。具體地說，企業(yè)要獨自進行稅收調(diào)整并填制納稅申報表，自覺進行稅務(wù)申繳，同時對表格信息真實性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。對此，審計部門必須詳細(xì)審查企業(yè)所得稅的調(diào)整工作，尤其是對于那些通過賬面利潤進行申報的企業(yè)，應(yīng)對其營業(yè)支出加以嚴(yán)格審查，具體審查內(nèi)容涉及以下幾個方面：對于大于3%的救濟性捐贈支出、罰款、稅款滯納金等是否做過相關(guān)調(diào)整；企業(yè)向非正規(guī)金融機構(gòu)貸款而產(chǎn)生的利息中，對于超過基準(zhǔn)利率的部分是否做過調(diào)整；企業(yè)的工資、福利、教育、廣告費用中，對于超過法定部分的是否做過調(diào)整；現(xiàn)行稅法要求企業(yè)準(zhǔn)備金提取比例應(yīng)控制在年末應(yīng)收賬款的5%以下，對于超過5%的部分，企業(yè)是否做過調(diào)整。此外，根據(jù)稅法規(guī)定，資本性支出、無形資產(chǎn)受讓與開發(fā)支出、沒收財務(wù)損失，以及各種罰款、滯納金等不得從收入總額中扣除，如果被審計對象存在以上任意一個項目，都必須予以重點審查，防止企業(yè)對不應(yīng)扣除的部分作出非法調(diào)整。

（三）審查企業(yè)收入及成本狀況

企業(yè)在會計核算期間不得隨意變更會計程序及核算方法，但部分企業(yè)在遇到物價上漲行情時，利用變更存貨出庫計價方法等方式使部分成本費用資本化，以此增加當(dāng)期成本，降低應(yīng)繳稅額。對此，審計人員必須重點審查企業(yè)的核算方法是否前后一致，如果出現(xiàn)變更，應(yīng)審查其是否得到有關(guān)部門的審批。此外，企業(yè)成本核算方法的合理性也是審計的重點所在，例如，在審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)會在固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分上做手腳，把部分本應(yīng)計入固定資產(chǎn)的資產(chǎn)項目如手機、高檔桌椅等作為低值易耗品進行核算，在領(lǐng)用時進行一次性攤銷，從而達到減少應(yīng)繳所得稅的目的。對此，審計人員應(yīng)將其劃入固定資產(chǎn)，根據(jù)稅法要求進行折舊計提，并對所得稅額進行合理增調(diào)。

（四）審查企業(yè)的稅收征管情況

企業(yè)一旦滿足國家相關(guān)要求，具備了獨立的經(jīng)濟核算能力，就應(yīng)當(dāng)主動開設(shè)賬戶并編制會計報表，而一些企業(yè)為達到偷稅避稅目的，不按要求開設(shè)賬戶，或采用虛假提供財務(wù)信息、不就地繳納稅款等方式進行避稅，對此，審計人員應(yīng)予以重點審查，對于發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)勒令企業(yè)盡快補足稅款。

三、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)所得稅舞弊是稅收征管中的一種普遍現(xiàn)象，對社會經(jīng)濟發(fā)展有百害而無一利。針對當(dāng)前企業(yè)所得稅舞弊的常見手段，應(yīng)從企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格、所得稅調(diào)整工作、收入及成本狀況、稅收征管情況等方面進行嚴(yán)格審查，通過多措并舉，提高審計實效，徹底杜絕企業(yè)逃稅避稅行為。

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（作者單位：百年人壽保險股份有限公司）