關于擴大增值稅征收范圍的思考

袁再忠

摘 要：做好營改增后的稅收政策落實工作，逐步擴大增值稅的征收范圍，可以促進我國經濟轉型的快速發展，解決我國經濟發展中的瓶頸問題。目前增值稅征收的過程還存在重復征收，抵扣鏈條不完整和稅負負擔過重等實際問題。這些問題極大地阻礙了營改增政策的落實，擴大增值稅的征收范圍，應當深入研究我國經濟現狀，制訂科學的改革措施。

關鍵詞：增值稅；增收范圍；策略辦法

擴大和調整增值稅的稅收范圍，從本質上講是我國稅制改革重要舉措，它不僅涉及到中央與地方稅收的平衡關系，而且涉及到對不同行業發展的主導方向。為了高效的實際擴大增值稅征收范圍目標，應當研究我國增值稅征收的實際問題，探討增值稅征收范圍擴大的可行性和實際策略。

一、擴大增值稅征收范圍存在的問題

1.財政體制方面的問題

當前困擾我國增值稅全面鋪開的主要問題之一就是現行的財政體制問題。首先，營業稅是地方稅的主要稅種，全面考慮擴大增值稅的征收范圍勢必影響地方稅收收入。國稅與地稅的分稅制決定了必須找出國稅與地稅的平衡點，全面征收增值稅，勢必打破現有的國稅與地稅的平衡點，對地方經濟影響較大。其次，當前還沒有出臺較為完善的由稅收改革的過渡辦法，往往采用的是行業過渡的辦法，這種改革方法對上下游企業的影響雖然較小，但是影響了增值稅全面鋪開的速度，較慢的改革步伐不符合我國經濟發展轉型的需要，實際上制約了增值稅作用的發揮。第三，當前的財政體制決定了平衡好中央與地方的關系問題是推行增值稅的瓶頸因素，只有制訂出符合國家與地方兼顧的稅制改革辦法，才能全面推動增值稅改革走向深入，實現增值稅對經濟發展的促進作用。

2.增值稅征收較重問題

當前擴大增值稅征收范圍和合理確定增值稅的征收比例之前還存在著矛盾。我國增值稅的初級階段特征決定了增值稅征收標準不統一，增值稅征收較重的問題。首先，增值稅征收范圍的拓展不應當以小規模經營主體為主，當前我國小規模納稅人承擔的稅費比例已經存在著過高的問題，合理的調配小規模納稅人的稅率是增值稅征收范圍擴大需要研究的重要問題。其次，在營改增的過程中，層層扣抵稅已經成為現實。但是，在簡易征收機制下，我國現有增值稅的征收抵扣率仍過低，抵扣不完全問題影響著營改增的推進，也限制增值稅征收范圍不斷擴大。第三，只有切實減輕稅收的負擔，才能使更多的企業看到增值稅的優勢，吸引不同行業主動走進增值稅體系，全面加快推進增值稅的發展步伐。第四，現階段的增值稅稅率調整方式方法不能一概而論，還要從行業和企業的實際情況出發，我國的增值稅稅收范圍還不能采用突然變動的方式，還需要有穩定的稅收籌劃時間，這樣才能實現稅收改革的目的。

3.稅率檔次設置過復雜

按照我國增值稅的稅收基本原則，單一稅率仍是主要原則，為了不增加試點行業的總體稅負水平，我國采用了平衡稅負的辦法，設置了不同檔次的稅率。這些不現的稅率檔次減輕了企業的負擔，但是也帶來了稅負復雜的問題。首先，這種多檔次的設置最終增加了消費者的負擔，流轉的環節越多，消費是者承擔的就越重。其次，稅收檔次的不平衡，使產業鏈條的上下游呈現不平衡發展態勢，在某個環節少交的稅會通過相鄰環節補充上來，這樣不僅不能減輕行來的事體的稅負水平，反而還會抬高企業生產成本。第三，組織收入是增值稅的基本功能，除此之外不應當賦予增值稅太多功能，如果不同行業的增值稅承擔了太多的功能，就會消弱其主體功能的發揮，從而也就起不到促進經濟發展的作用。

二、擴大增值稅征收范圍可行性分析

1.擴大增值稅征收范圍的條件

擴大增值稅征收的范圍不僅符合我國經濟社會發展需要，而且具備了現實的條件，更是我國現階段經濟轉型發展的重要推手。擴大增值稅的征收范圍具備已下條件：首先，我國基礎行業，特別是生產行業取得較快發展，加上生產過程的條塊分割，要求采用增值稅的方式解決重復征稅的問題。這樣有利于生產流通的發展。其次，我國以票控稅的制度要求大力推廣增值稅，從而用增值稅的手段來嚴密的監管市場運行狀況和調節經濟發展。第三，只有采用擴大增值稅范圍的方法才能與增值稅改革相適應，從而大大降低社會的總體稅負水平，降低企業不怕的稅收支出。

2.擴大增值稅征收范圍的困難

擴大增值稅征收的范圍，不僅需要研究出臺明確的政策，而且還要行業及相關企業的配合，要從實際出發，制訂出科學可行的增值稅擴大征收范圍的辦法。目前，我國增值稅征收還面臨著技術問題，具體有以下幾方面：首先，抵扣技術還存在著缺陷，還沒能根據行業的實際情況，全面管控抵扣環節，有效防止惡意虛假發票抵扣問題，難以運用有效方法合理抵扣。其次，目前新涉及的行業征收難度還相對較大，存在著納稅人不履行義務和接受慢的問題，還需要對新行業和納稅人進行必要的宣傳。第三，采用擴大增值稅的辦法，會極大的降低地方政府的收入，如何有效的對方稅收進行調整，切實提高地方稅收能力也成為突出問題。

三、擴大增值稅征收范圍的有效策略

1.制訂科學的目標導向策略

擴大增值稅的征收范圍，應當圍繞增值稅設定具體的征收范圍目標，找準增值稅征收范圍擴展的方向，具體實際情況找準不同行業和地區的改革著力點。首先，國家實現營改增后，必須設定增值稅征收范圍調節的基本標準，出臺相關的依據，特別是要理清制造業承擔的抵扣項目及稅額，切實減輕我國實體經濟發展的障礙，保證征收范圍的擴大符合我國宏觀經濟發展需要。其次，有效解決好重復征稅的問題，應當采用科學的抵扣方案，減輕因為流轉環節增加而帶來的稅負負擔累積問題。第三，補齊增值稅的抵扣鏈條，科學的增加增值稅的征收范圍，要根據不同行業的具體情況，科學合理的選擇稅率，實現一般納稅人與小規模納稅人的區別對待，并且在試點地區先行行試前沿稅收政策。

2.完善試點先行的基本策略

推動增值稅征收范圍的不斷擴展，要著眼于增值稅試點地區，充分發揮試點的示范帶動效應，著眼在試點地區解決好擴大增值稅征收范圍調整中暴露出的問題。首先，把握好試點的征稅范圍擴大的節奏和順序，科學的調配地方與中央財稅收入的比例，為推行營改增打下堅實的財政制度基礎。其次，要反映出試點地區的經濟結構發展的現實需要，要兼顧地方企業的實際情況，要在確實有條件進行試點的行業先試先行，這樣可以減少征收范圍擴大的阻力。第三，應當在總體減負和局部調整的原則下進行征稅范圍的調整，及時彌補征收擴圍后導致的地方稅收的缺失。第四，應當率先從與生產流通有密切關系領域進行試點，然后再擴展到其它的領域。第五，對于涉及中間環節較少的行業，可以暫緩推行增值稅，應當在保證大局穩定前提下，有序的擴大征收范圍。

3.合理確定納稅比重的策略

合理確定納稅比重對增值稅的調整有重要意義，必須建立起科學的納稅抵扣機制，才能發揮出增值稅的實際作用。首先，明確增值稅擴大征收范圍的對象是，重點圍繞一般納稅人進行增值稅的征收，注重調整和科學確立一般納稅人的標準，注重科學延伸增值稅的抵扣鏈條，切實解決小規模納稅人抵扣不完全的問題。其次，切實避免以往一刀切的問題，采用合理的納稅對象分類標準，盡可以的詳細劃分不同類別的納稅人。第三，按照簡便征稅和低成本征稅的原則，應當向減少稅率的方向發展，適當的減少復雜的稅收檔次，為了提高增值稅征收范圍擴大的靈活性，還可以采用即征即退的辦法，不斷帶動稅率的向下調整。

4.推出必要的配套改革措施

為了配合增值稅征收范圍的調整，還要出臺多種配套措施，著力從政策制度上和監管執行上，保證征收工作到位。首先，奠定增值稅運用的基礎，對現有增值稅的納稅人結構進行調整，不斷壯大小規模納稅人的群體，高質量的提高一般納稅人群體，注重采用信息化的手段保證不同納稅人正常申報納稅。其次，對于增值稅還沒有覆蓋的范圍，可以采用擴大營業稅征收差額的辦法，為增值稅未來征收范圍的擴大奠定基礎。第三，探索抵扣與征收獨立運行的機制，這樣可以突顯各自的職能優勢，切實發揮不現部門的作用，實現兩種方式高效運行帶來的好處。

四、結論

營必增是我國稅務發展的趨勢，為了滿足營改增的實際需要，必須擴大增值稅的征收范圍。擴大增值稅的稅收范圍，應當從地方經濟的實際情況出發，采用試點先行的方法，積累各種試點經驗和解決問題的辦法，從而全面提高增稅范圍的可行性，解決好現實存在的難題。

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