談小企業(yè)會計準則中的變化會計科目

萬小野

摘 要：本文將小企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計制度的科目進行對照，通過改名科目、新增科目和合并科目的角度，詳細對比二者的科目，來指出科目變化的情況。希望可以幫助小企業(yè)中的會計從業(yè)人員進行解讀，更好地對小企業(yè)會計準則進行使用，來更好地開展會計工作。

關鍵詞：小企業(yè)會計準則；新增科目；合并科目

該準則已經(jīng)于11年的10月份頒布，13年開始實施，范圍是符合該準則中所規(guī)定的被列于實施范圍的小企業(yè)中實施。對比原有的小企業(yè)會計制度，該準則有不少變化，有些是新增的科目、有些是合并的科目、有些是更名的科目、筆者已經(jīng)對此進行整理，希望可以有利于相關工作人員得以更好地學習和應用。

一、準則中和原有規(guī)定相比，更名的科目

在該準則中，有以下科目的名稱被改變：庫存現(xiàn)金更名為現(xiàn)金、周轉材料被更名為低值易耗品、原材料被更名為材料、長期債權投資被更名為長期債權投資、營業(yè)稅金及附加被更名為主營業(yè)務稅金及附加、應繳稅費被更名為應交稅金、其他業(yè)務成本被更名為其他業(yè)務支出、所得稅費用被更名為所得稅、銷售費用被更名為營業(yè)費用。

上述會計科目的名稱發(fā)生了或多或少的變化，這是為了在具體使用的時候避免造成歧義，其性質、核算內容和結構都沒有發(fā)生變化，所以該準則的執(zhí)行中，不必在這些科目上花費較多精力。

二、該準則中新增的科目

與原有的制度相比，該準則新增的科目比較多，有16個科目，下面在具體類別中進行說明。

1.在債券方面有應收股利、股息以及預付賬款；其實在原有規(guī)定中，應收股息這一科目在該準則中已經(jīng)被拆為應收利息和應收股利這兩個方面，具體內容和原來相比是沒有變化的。而從原有的規(guī)定中，“應收賬款”中拆出一部分而成為了預付賬款，核算方式發(fā)生了變化。

2.在存貨類的新增科目為材料成本差異和材料采購；這些變化的原因往往是因為小企業(yè)和大型企業(yè)核算存貨的方式不同，小企業(yè)有可能按照計劃成本來進行核算，所以不做過多解釋，原因是顯而易見的。

而在廣義的農(nóng)業(yè)小型企業(yè)中，消耗性生物財產(chǎn)都是必設科目，主要用于進行實際成本的核算。在種群類別這方面的明細進行核算。其借方登記外購的消耗性生物資產(chǎn)成本，自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發(fā)生的必要支出，自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生的必要支出，以及自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物出售前發(fā)生的必要支出等；貸方登記消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品和出售消耗性生物資產(chǎn)時的賬面余額，該科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。

3.非流動資產(chǎn)類的新增科目為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢以及累計攤銷；前兩項是廣義農(nóng)業(yè)小型企業(yè)的必設科目，這兩個科目對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的損耗價值和原始價值進行核算，這些核算的總和為賬面價值。

累計攤銷這一科目在于對無形資產(chǎn)的攤銷價值進行核算，其中無形資產(chǎn)這一項對原始成本進行核算，累計攤銷這一科目與它共同對無形資產(chǎn)的價值進行核算。

待處理財產(chǎn)損溢在該注重呢中用來對小企業(yè)各種財產(chǎn)虧盈的價值進行核算，例如所采購的物資在運輸中發(fā)生一些不可抗力而造成的損耗，例如自然災害等。其實它起到的作用是對批準前后的財產(chǎn)變化進行緩沖，所以應該每一個期末都對其進行處理完畢。

4.負債類科目中的新增科目為遞延收益、應付利息和預收賬款這三個科目；其中的預收賬款科目適用于銷貨業(yè)務中。這其實也是一項通過分解而得來的科目。這樣就可以在具體的核算中和“應付賬款”區(qū)分開來，單獨進行核算。而在原有的制度中，預提費用等科目被取消，而成立了“應付利息”，用處是對年內的借款和應以未付的利息進行核算。

小企業(yè)已經(jīng)收到的、在以后將會計入損益的這部分政府補助就是“遞延收益”。根據(jù)相關的要求，與資產(chǎn)相關的政府補助要進行平均分配，區(qū)間是其壽命期間。

5.成本類新增的科目有機械作業(yè)、工程施工以及研發(fā)支出這三個方面。小企業(yè)有時候也要進行科研和開發(fā)、也會進行工程施工，所以將舊有的“生產(chǎn)成本”進行拆分，成為這三個科目。

三、在該準則中進行合并的科目

根據(jù)具體的情況，該準則中經(jīng)過合并的主要有兩種情況，一種是對一級會計科目進行合并，另一種是對明細科目進行合并。

把短期投資和短期投資跌價準備整合成為短期投資、應付工資和應付福利費合并成為應付職工薪酬，這些是一級目錄進行合并的情況。

其他貨幣資金、長期股權投資、在建工程、長期債券投資、資本公積利潤分配、盈余公積、生產(chǎn)成本等這些都屬于明細科目進行的合并，具體不做詳細說明。

上述這些合并的科目中，對一級科目進行合并的原因在于對資產(chǎn)減值準備和職工福利費進行計提的工作被取消了，新的計算方式是按照小于等于工資總額百分之十四這一比例來進行列支。而其他的科目合并的目的在于讓小企業(yè)可以根據(jù)自身情況來進行靈活掌握。所以明細會計這一科目被取消了，希望會計總也人員可以根據(jù)自己企業(yè)的實際情況來進行核算。

四、小企業(yè)會計準則中刪除的會計科目

小企業(yè)會計準則不再像小企業(yè)會計制度或企業(yè)會計準則等會計標準要求計提資產(chǎn)減值準備，故刪除了短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備等備抵會計科目。

在本準則中的規(guī)范上，其要求與企業(yè)所得稅法保持一致，而在本其年度以內需要合算的待攤費用和預提費用無法起到權責發(fā)生制的相關作用。所以在本準則中，“待攤費用”這個科目被刪除了，但允許小企業(yè)結合自身情況，來在核算的時候進行項目的增設。如果該企業(yè)沒有對待攤費用進行增設，那么在轉賬操作的時候對原有的待攤費用應該進行分析余額，轉入新的賬目中的“預付賬款”一項中。若該小企業(yè)增設了“待攤費用”，那么轉賬的時候應該把原有賬目中的“待攤費用”這一項的余額向新賬轉賬，也可以繼續(xù)使用原賬，但是在以后的期間中，應該繼續(xù)沿用原來的攤銷期限。資產(chǎn)負債表日，對于新舊轉換時轉入的尚未攤銷完畢的待攤費用余額，或者執(zhí)行新準則后發(fā)生的尚未攤銷完畢的待攤費用余額，應根據(jù)其性質進行分析，在資產(chǎn)負債表“預付賬款”、“其他流動資產(chǎn)”等項目中填列。

中小型企業(yè)通過營業(yè)外收入和遞延收益這兩個科目來核算其自身受贈財產(chǎn)，如果收到捐贈的資產(chǎn)中有和政府補助相關的內容，那么就先用遞延收益這一科目進行核算，在后續(xù)的折舊環(huán)節(jié)或者攤銷環(huán)節(jié)中才能夠在營業(yè)外收入這一科目進行核算。如果其受到的政府補助和收益相關，那么計入營業(yè)外收入這一科目進行核算。出于以上原因，該準則移除了“待轉資產(chǎn)價值”這個會計科目。

一般來說，小企業(yè)在經(jīng)營方式上大多采用薄利多銷的方式，在進行經(jīng)營的時候不會把銷售產(chǎn)品的服務外包給其他單位，這是一個正常現(xiàn)象，所以該準則也移除了“委托代銷商品”這一科目。

五、該準則現(xiàn)在仍存在的問題

首先在劃分企業(yè)型級的標準上存在缺陷，這與我國目前的國情存在一定程度上的不符。我國地廣人多，對全國來說的小企業(yè)但是對地方來說卻經(jīng)常又是一個大企業(yè)了。而不同地域經(jīng)濟發(fā)展水平存在差異，對于發(fā)達地區(qū)的中型企業(yè)來說在欠發(fā)達地區(qū)又可能是一個大型企業(yè)，所以該準則沒有把區(qū)域的具體經(jīng)濟發(fā)展情況考慮過在列。

其次，有一些問題沒有做過多的明確說明。該準則著重對簡化原則進行貫徹，同時也刻意地在與稅法保持一致，但是并沒有著重注意向國際靠攏，同時該準則也沒有對減值準備進行計提，這種修改雖然對會計信息的可靠性提供了保證，但是相關性卻被忽略了。

六、結語

結合上文，新的準則已經(jīng)在業(yè)內人士的盼望中出臺并且實施。該準則在就有的制度基礎上進行了多方改進，變化很大。其實用性得到了很大的改善，另外也非常有利于和國際接軌，也與小企業(yè)當下階段的發(fā)展具有更強的實用性了。國家也可以根據(jù)具體形勢來對小企業(yè)進行扶持，有利于小企業(yè)的發(fā)展。小企業(yè)本來所面臨的兩大難題，納稅和貸款都獲得了改善，但也存在著部分不足，在日后的使用過程中可以根據(jù)具體情況進行改善。

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