企業的“營改增”稅負不減反增現象分析

摘 要：國家提出“營改增”后，旨在于改革稅制，減輕企業的稅壓力，幫助企業快速發展，更大力度地扶持第三產業。但一些企業的業績顯示卻并不如此，在“營改增”的推行過程中，因“營改增”稅負增加問題嚴重，使企業生產經營都遭受不同程度的阻礙和影響。本文試對企業“營改增”實施過程稅負增加的問題進行分析，給出一些參考的建議。

關鍵詞：營改增；增值稅稅率

一、引言

2016年起財政部就企業稅負問題曾作出回應，提出要“放水養魚”，在落實好現有的減稅降費政策的同時，著力完善稅收制度，研究新的減稅降費措施，進一步減輕企業負擔。同時，進一步清理規范涉企收費，再取消、調整和規范一批行政事業性收費項目和標準，可是，“營改增”后一些企業稅負沒有減少、稅收范圍卻在增加等問題，是試點企業初期經常出現的問題。這個問題導致了企業的負擔增加，是改善“營改增”政策的重點問題，我們需要根據實際情況對問題進行反思，而不是將問題擴大化，為這種局部性的矛盾尋求解決方法。

二、企業“營改增”所體現的價值

“營改增”，主要是指以增值稅的方式來取代部分企業營業稅中的有關應稅項目，避免出現重復納稅的情況。目前，運輸業、服務型企業是“營改增”的主要服務對象，此兩個行業增值稅稅率方面進行了調整，由原來的13%、17%兩個稅點增加到6%、11%、13%、17%四個稅率標準，通過多樣化的稅率標準，讓企業有不同的選擇。“營改增”稅收政策的全面實施，有著深遠和重大的意義。第一，“營改增”在企業實施的過程中，能夠幫助企業進行產業結構調整。同時，國家應該根據“營改增”政策相對應的發布一些政策支持，幫助企業更好地進行發展，行程雙重效應。第二，“營改增”政策實行，有助于提升企業競爭力，特別是貨物和勞務的價格優勢。此前，國內的稅收制度已趨完善，達到國際標準，讓國內企業在市場上有絕對的優勢，而“營改增”的實施，讓企業有更多的選擇去做優勢的調整。

三、為什么企業稅負會增加的問題分析

1.企業固定資產購買策略選擇

許多企業對購買固定資產的評估存在誤差，對企業的購買欲望及期待值都有過高的設置，導致實際購買固定資產時，存在一定的出入，這時出現了不必要的稅負。以運輸制造業為例子，主要產品是汽車，而汽車的相關稅法中，存在著折舊年限的規定，一般汽車、小轎車的折舊年限是3-4年，而制造企業在預估企業購買預定資產的時候將其作為計算的依據，計算出企業年均購入四分之一數量的汽車，此購買價格包含了稅率，并且可以在購買新車時進行抵扣。但實際結果上，企業年均購入四分之一數量汽車這個數據與實際不符合，很多企業在車輛出現問題后，會選擇進行維修而不是購買新車的做法，這樣，四分之一的數值就存在誤差了，這樣就導致制造企業的預估無法實現，稅負并沒有減少，反而增加。

2.“營改增”后存貨調整

“營改增”實施初期，會存在一個問題是企業實施“營改增”時間點前后的存貨問題。一些企業在2015年開始實行“營改增”改革，但此前的存貨、材料以及設備的年份卻是更早的日期。而這種情況存在企業當時還不是“營改增”實施對象，但存貨已經開具了相關的增值稅專用發票，那么這些存貨的稅率則起不到抵扣作用。

3.企業固定資產更新周期時間過長

部分企業的固定資產整理和更新周期會較長，而在“營改增”政策實施后，可能存在企業剛剛完成了固定資產的更新，而后續新的更新時間會較長。這樣的情況，后續實施的過程中，企業不會有大額的消費從而進行稅額的抵扣情況。這樣的情況下，還是和“營改增”實施前稅額無異。以大型運輸業為例子，此行業中大型的生產材料類如汽車、輪船、飛機等產品，使用年限和更新換代的時間較長，企業購入后短時間內不會再進行購置，只有維修費及燃料為主，這樣企業的大型數額抵扣就減少了。

4.部分企業存在增值稅抵扣發票難以獲取的問題

“營改增”實施企業中都有表示，增值稅專用發票的獲取存在很多的影響因素，無法便捷的進行開具，這也是企業稅負不減反增的原因之一。如以下例子，在交通運輸行業內，在修理費、加油費等方面都對開票人資質和提供的材料有嚴格的要求。如交通汗液提供修理服務的單位需要是小規模納稅人才能考據能夠進行抵扣的專用發票，而加油費中，側需要駕駛人提供企業營業執照等材料才能夠開具增值稅專用發票。

5.保險費行業并沒有納入增值稅相關行業

當前，“營改增”實施的行業、品類沒有得到完全覆蓋，保險費就是其中一個。而企業在日常生產經營中，為保險起見，為企業的經濟收益做保障，會向保險公司投票保來規避風險。金融業的增值稅制度設計在全世界范圍內都是難題，而保險費是屬于金融保險范圍內的資金，而現今尚未納入到“營改增”實施行業和項目中，則購買的保險費用無法進行增值稅的抵扣。

四、企業如何解決“營改增”帶來的問題

1.稅收機制需要進一步完善

“營改增”實施帶來的稅負不減反增的問題，對社會經濟發展有著消極的影響，尤其是對企業。此時，國家及時出手進行市場的調控及財政機制的改革和完善，改變現狀，幫助企業健康發展。其中重點手段是建立和完善補償機制，即是根據企業生產經營情況，并結合“營改增”政策實施情況，對企業進行一定數額的經濟補償。

2.繼續擴大“營改增”覆蓋面

當前“營改增”的覆蓋面少，試點工作長期停留在部分地區和行業，無法達到全覆蓋的作用，影響增值稅抵扣的整體性，造成企業稅負不減反增的結果。試點企業的時間減少，實施“營改增”政策實施地域更加廣，減輕企業負擔。同時，國家財政部門通過前期調研和論證，進一步改善“營改增”政策，符合企業發展實際情況，在實施過程中積累豐富的經驗，形成完善的稅收體系。

3.最新的政策規定

國家一是繼續推進營改增，簡化增值稅稅率結構。二是擴大享受企業所得稅優惠的小型微利企業范圍。自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業年應納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，符合這一條件的小型微利企業所得減半計算應納稅所得額并按20%優惠稅率繳納企業所得稅。三是提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例。自2017年1月1日到2019年12月31日，將科技型中小企業開發新技術、新產品、新工藝實際發生的研發費用在企業所得稅稅前加計扣除的比例，由50%提高至75%。企業必須及時領會、掌握新政策，通過企業實際情況進行針對性的納稅制度，更靈活地調整增值稅基本稅率，采用多種方式，達到企業稅率減負的最終目的。

五、小結

“營改增”對企業有著不一樣的影響。希望上述所提出的問題中，企業和政府相關部門能夠認清問題的本質，尋求更好的稅負增加的解決辦法，幫助企業更好地從“營改增”政策中真正獲得更好的發展。實現“營改增”政策的全面覆蓋，惠及企業發展和國家經濟發展，形成一個完善的財政制度。

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作者簡介：林萍（1960- ），女，漢族，廣西桂林市人，畢業于廣西師范學院，研究生，廣西國際商務職業技術學院，副教授，研究方向：財務會計