“營改增”后對企業(yè)的影響

吳先清

摘 要：為了減小企業(yè)在納稅方面存在的壓力和負擔，完善企業(yè)主體稅種增值稅的稅務體制改革，不斷推進減稅措施，我國在“十二五”規(guī)劃中明確提出“營改增”這一政策概念，本文從“營改增”政策對工程設備租賃企業(yè)的影響出發(fā)，提出了“營改增”政策后工程設備租賃企業(yè)的有效應對方法。

關(guān)鍵詞：“營增改”政策；設備租賃；一般納稅人；小規(guī)模納稅人

為了減小企業(yè)在納稅方面存在的壓力和負擔，完善企業(yè)主體稅種增值稅的稅務體制改革，不斷推進減稅措施，我國在“十二五”規(guī)劃中明確提出“營改增”這一政策概念，“營改增”概念的提出，一方面幫助企業(yè)進行一次合理的納稅籌劃，另一方面也是合理完善我國的稅務體制。

一、“營改增”的政策解讀

欲要在“營改增”的政策視角下探討其對工程設備租賃企業(yè)的影響，首先需要對“營改增”政策進行深刻的解讀。首先，“營改增”政策中的“營”即指的是我國稅收體制中的一種稅種“營業(yè)稅”，而“增”則就是指的另一種稅種“增值稅”。從字面理解來看，“營改增”政策是稅收制度方面的政策，其主要是指：將應當繳納營業(yè)稅的項目改變?yōu)槔U納增值稅。也就是說對營業(yè)中的商品不再全額的征稅，而是對其價值增值部分進行征稅，例如我們將一件進價成本500元的商品600元售出，那么在“營改增”政策下，我們繳稅的部分就有以前的600元變?yōu)榱松唐吩鲋挡糠值?00元了。“營改增”政策出臺以減少企業(yè)重復繳稅和稅率過高為出發(fā)點，最初的試點是2012年在上海進行的，2013年轉(zhuǎn)向全國進行試點，至今已有接近四年的時間了。實踐證明，“營改增”政策不僅符合市場經(jīng)濟運行客觀規(guī)律，同時也為我國各行各業(yè)提供了了一個相對一致的稅收環(huán)境，最大可能的保障了稅收公平與公正。

二、工程設備租賃企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

要研究“營改增”政策對工程設備租賃企業(yè)的影響，還需要我們明確當前我國工程設備租賃行業(yè)發(fā)展情況以及亟待解決的問題。總的來說，我國的工程設備租賃企業(yè)發(fā)展起步時間較晚，因此不論是企業(yè)規(guī)模還是企業(yè)發(fā)展情況與國外相別都存在不小的差距。目前，我國工程設備租賃還一直以小型企業(yè)和個人作為工程設備租賃業(yè)的承包主體和經(jīng)營主體，并沒有受到過多關(guān)注，隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，尤其是在工程設備租賃行業(yè)也取得了較大發(fā)展后，工程設備租賃業(yè)也吸引了越來越多的投資者的目光。大家發(fā)現(xiàn)工程設備租賃業(yè)收益不斷升高，市場準入門檻卻相對較低，于是乎大批的不同規(guī)模的工程設備租賃企業(yè)開始進入，行業(yè)競爭不斷加劇。隨著進入企業(yè)越來越多，為了爭奪市場，企業(yè)之間常常會開展惡性競爭，各企業(yè)間大打價格戰(zhàn)的現(xiàn)象也不斷出現(xiàn)。由于較小型的工程設備租賃企業(yè)不論是企業(yè)規(guī)模、設備種類、周轉(zhuǎn)資金以及客戶服務方面與大型工程設備租賃企業(yè)相比，都存在巨大差距，這就導致了當前小型工程設備租賃企業(yè)市場占有率不斷下降。當前我國正處在一個歷史性的大建設年代，這就需要大量的機器設備租賃以及租后服務來支撐。而大型的租賃企業(yè)在能夠提供的設備種類、服務保障等方面都具有無可比擬的優(yōu)勢，因此社會的發(fā)展需要一批質(zhì)量優(yōu)、講信譽的大型工程設備租賃企業(yè)出現(xiàn)。

三、“營改增”政策對工程設備租賃企業(yè)的影響

根據(jù)財稅法有關(guān)規(guī)定，對于工程設備租賃企業(yè)的稅收核算主要是按照其年收入額來進行劃分的，對于年收入額500萬元以下的小型工程設備租賃企業(yè)，統(tǒng)一按照小規(guī)模納稅人的標準進行核算；同時，對于年收入額500萬元以上的大型工程設備租賃企業(yè)，則是統(tǒng)一按照一般納稅人的標準進行核算。因此，我們可以知道，“營改增”政策對不同規(guī)模的工程設備租賃企業(yè)來說，其影響將是有很大區(qū)別的，因此要分析“營改增”政策對工程設備租賃企業(yè)的影響，一定要根據(jù)工程設備租賃企業(yè)規(guī)模的不同來進行區(qū)別分析。

1.“營改增”政策對大型工程設備租賃企業(yè)的影響。“營改增”政策規(guī)定，對于工程設備租賃業(yè)的年收入額500萬以上的一般納稅人來說，營改增后應當適用的增值稅稅率為17%，而且同時將企業(yè)在營改增后所采購的新設備時繳納的增值稅進項稅計算在增值稅的抵扣范圍。但是相較于“營改增”政策之前所應繳納的5%的營業(yè)稅，對于大型工程設備租賃企業(yè)來說，“營改增”政策后足足增加了12%的稅負標準。除此之外，雖然稅法同時規(guī)定了采購新設備的抵扣項目，但對與大型大型工程設備租賃企業(yè)來說，他們在設備規(guī)模、種類以及數(shù)量上都已經(jīng)足夠完善，短時間內(nèi)采購新設備的需求性較低，這也就意味著這些大型工程設備租賃企業(yè)可用來抵扣的增值稅進項稅額度不會太高。因此，在這一條件下，舊設備的增值稅進稅項無法抵減，短期內(nèi)企業(yè)也無采購新設備的計劃，只會加重工程設備租賃業(yè)較大企業(yè)的稅收負擔。與此同時，由于工程設備租賃市場的競爭不會因為“營改增”政策而減輕，因此工程設備租賃企業(yè)提供給客戶的報價參考與“營改增”政策前相比也不會有實質(zhì)性差異，所以總的來說，“營改增”政策后必將導致大型工程設備租賃企業(yè)的利潤下降。我們以年收入額1000萬的大型工程設備租賃企業(yè)A為例，在“營改增”政策前，該企業(yè)需要繳納50萬元的營業(yè)稅；而在“營改增”政策之后，該企業(yè)需要繳納170萬元的增值稅；如果該企業(yè)沒有購買新的機械設備，則沒有進項稅進行抵扣，那么其在“營改增”政策之后，稅負增加了120萬，稅收負擔增加幅度十分明顯。

2.“營改增”政策對小型工程設備租賃企業(yè)的影響。相對于大型工程設備租賃企業(yè)來說，年收入額500萬以下的小型工程設備租賃企業(yè)在營改增后，稅收負擔反而會有一定程度的降低。“營改增”政策規(guī)定，小型工程設備租賃企業(yè)在營改增后按照簡易計稅辦法計算增值稅收額度，即就是按照3%的征收率征收增值稅。同時，稅法還規(guī)定，對小型工程設備租賃企業(yè)所取得的增值稅進項稅發(fā)票不可以抵扣。可以看到，如果在同樣短期內(nèi)不購進工程設備的前提下，在“營改增”政策之后，小型工程設備租賃企業(yè)的適用的稅率從之前的5%下降到了3%，在一定程度上減輕了這些小型工程設備租賃企業(yè)的稅收負擔。我們以年收入額100萬的B企業(yè)為例，“營改增”政策前該企業(yè)應繳納的營業(yè)稅為5萬元，“營改增”政策之后該企業(yè)應繳納的增值稅為3萬元，相較于營改增前稅收負擔下降了40%。因此，對于小型工程設備租賃企業(yè)來說，“營改增”政策是個利好消息，確實降低了其稅收負擔。

四、“營改增”政策后工程設備租賃企業(yè)的有效應對方法

1.大型工程設備租賃企業(yè)要合理利用稅收優(yōu)惠政策。“營改增”政策后大型工程設備租賃企業(yè)要進行有效的企業(yè)納稅籌劃，首先就是合理利用稅收政策，尤其是過渡時期的稅收政策，要充分運用優(yōu)惠稅收政策，在企業(yè)財務允許的范圍內(nèi)，合理更新機械設備，通過購買設備的增值稅進項稅來有效抵減企業(yè)所應繳納增值稅。

2.有效選擇納稅人身份。“營改增”政策實行以后，對于工程設備租賃企業(yè)，按照年收入額500萬劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種，如果企業(yè)在短期內(nèi)無法購置新的機械設備，無法享受增值稅抵減優(yōu)惠政策，那么就可以考慮通過轉(zhuǎn)變納稅人身份來有效降低企業(yè)稅收負擔，針對年收人在500萬元以上的一般納稅人企業(yè)，工程設備租賃公司可以通過將企業(yè)分拆為兩個甚至于兩個以上的多個小規(guī)模納稅人企業(yè)，比如一家大型工程機械企業(yè)可以拆分為多個小型工程設備租賃子公司，從而使企業(yè)整體稅負降低。

3.提高企業(yè)核心競爭力和財務人員業(yè)務水平。首先，工程設備租賃企業(yè)要注重提升自身的服務水平和質(zhì)量，增強企業(yè)在市場上的核心競爭力，不斷占有更大的市場比重，從而提高商業(yè)談判中的話語權(quán)，保證企業(yè)能夠以較高的報價成交，有效將“營改增”政策對大型工程設備租賃企業(yè)帶來的稅負轉(zhuǎn)嫁出去；其次，要加強對財務人員和業(yè)務人員的培訓教育，認真學習“營改增”政策，不斷提升利用現(xiàn)有的優(yōu)惠政策工作水平。

參考文獻：

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