新形勢(shì)下資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施
——基于COSO內(nèi)部控制整合框架

趙振洋 徐珂歆

《中華人民共和國(guó)資產(chǎn)評(píng)估法》的出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)進(jìn)入了依法治理的新時(shí)代，促進(jìn)了資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)全范圍深層次的變革，資產(chǎn)評(píng)估法明確了評(píng)估、法定評(píng)估等模糊概念，明確了資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)方向，同時(shí)以法律的形式要求委托人對(duì)其提供的材料數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性以及合法性負(fù)責(zé)，這些都有效保障了評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員的權(quán)利，降低了可能帶來(lái)的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。2017年4月21日財(cái)政部出臺(tái)《資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)財(cái)政監(jiān)督管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“監(jiān)督管理辦法”），構(gòu)建了新的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)監(jiān)督管理體系，為資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展提供了制度保障，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)堅(jiān)持行政監(jiān)管、行業(yè)自律與機(jī)構(gòu)自主管理相結(jié)合的管理新原則，明確了對(duì)各個(gè)主體的監(jiān)管要求，并提供了評(píng)估領(lǐng)域協(xié)調(diào)機(jī)制。

這一系列舉措極大地增強(qiáng)了資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)評(píng)估行業(yè)的健康快速發(fā)展。如圖1所示，2011年—2016年，在業(yè)務(wù)量不斷增長(zhǎng)而缺乏強(qiáng)有力的法律約束的環(huán)境下，資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)訴訟由2011年5件猛增至2016年467件，而自資產(chǎn)評(píng)估法實(shí)施后，涉及資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的訴訟數(shù)量開始減少，2017年截止到7月底相關(guān)訴訟數(shù)量?jī)H為146件，比2016年相關(guān)訴訟數(shù)量顯著減少。可見資產(chǎn)評(píng)估法的出臺(tái)的確能夠降低資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

雖然資產(chǎn)評(píng)估法和監(jiān)督管理辦法的出臺(tái)為我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)規(guī)范化管理提供了強(qiáng)有力的法律保障，但從證監(jiān)會(huì)2016年對(duì)3家評(píng)估機(jī)構(gòu)，33個(gè)評(píng)估項(xiàng)目進(jìn)行的全面檢查結(jié)果來(lái)看，其中評(píng)估機(jī)構(gòu)在內(nèi)部管理、質(zhì)量控制和項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面總體上有所改善，但仍然存在如評(píng)估假設(shè)、方法使用不當(dāng)、關(guān)鍵參數(shù)缺乏依據(jù)和評(píng)估程序執(zhí)行不到位等問題。

《COSO內(nèi)部控制整合框架》一直受到各國(guó)政府、理論界和實(shí)務(wù)界的認(rèn)可和關(guān)注，是美國(guó)證券交易委員會(huì)唯一推薦使用的內(nèi)部控制框架，一般作為評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制是否完善的重要標(biāo)準(zhǔn)。COSO內(nèi)部控制框架認(rèn)為，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成，內(nèi)控的建設(shè)有助于公司全員參與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施，也有助于可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)進(jìn)行多層面、流程化的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。本文將結(jié)合《COSO內(nèi)部控制整合框架》的五要素，來(lái)分析資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)相關(guān) 風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。

圖1 2010—2017資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)訴訟數(shù)量①

一、新形勢(shì)下資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀

資產(chǎn)評(píng)估法的出臺(tái)，使資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)上獲得了強(qiáng)有力的法律依據(jù)和法律保障，財(cái)政部監(jiān)督管理辦法的出臺(tái)進(jìn)一步促進(jìn)了資產(chǎn)評(píng)估法的落實(shí)，這些都有助于資產(chǎn)評(píng)估在新形勢(shì)下的快速發(fā)展。但資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)不同于一般企業(yè)業(yè)務(wù)，其價(jià)值判斷的獨(dú)特性，對(duì)評(píng)估師專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的依賴性，以及對(duì)相關(guān)材料數(shù)據(jù)的依賴性等都導(dǎo)致其業(yè)務(wù)本身就具有較高的風(fēng)險(xiǎn)；加之我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展尚不成熟，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)仍然未真正實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一等客觀原因，以及資產(chǎn)評(píng)估法實(shí)施過(guò)程中降低了從業(yè)人員的準(zhǔn)入門檻，評(píng)估師個(gè)人道德問題或?qū)I(yè)勝任能力等主觀原因也會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的增加。許多的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)于內(nèi)部控制管理的重視度不夠，缺乏完善的內(nèi)部控制體系，機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力較弱。

目前，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩類：外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

（一）資產(chǎn)評(píng)估外部風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

所謂外部風(fēng)險(xiǎn)（汪海粟，2002）是指資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)或評(píng)估師受到外部因素阻礙和干擾而無(wú)法實(shí)施必要的評(píng)估程序和正常的評(píng)估過(guò)程而產(chǎn)生的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，外部風(fēng)險(xiǎn)主要包括客戶信用風(fēng)險(xiǎn)、行政監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、外部壓力風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。

客戶信用風(fēng)險(xiǎn)主要是指信息風(fēng)險(xiǎn)以及結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)。由于資產(chǎn)評(píng)估是基于對(duì)信息、數(shù)據(jù)等相關(guān)資料的整合和處理，而評(píng)估過(guò)程中委托人提供的信息是評(píng)估原始信息的重要組成部分，客戶信任風(fēng)險(xiǎn)是指由于委托方未能提供真實(shí)、有效、合法的基礎(chǔ)性信息所造成的評(píng)估價(jià)值偏差的可能性。而資產(chǎn)評(píng)估法明確規(guī)定：在評(píng)估程序中，要求“委托人應(yīng)當(dāng)對(duì)其提供的權(quán)屬證明、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他資料的真實(shí)性、完整性和合法性負(fù)責(zé)”，明確了委托方應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，降低了因客戶信用問題導(dǎo)致的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果出現(xiàn)較大偏差的可能性。

行政監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)是指因資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)缺乏行政監(jiān)管、行業(yè)監(jiān)管等所造成的評(píng)估價(jià)值偏差的可能性。資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)由于其特殊的業(yè)務(wù)性質(zhì)和發(fā)展過(guò)程，使得不同的評(píng)估領(lǐng)域存在較大的差異，除財(cái)政部外，物價(jià)部門、建設(shè)部門、土地部門等也擁有各自的評(píng)估主管權(quán)力，因此在資產(chǎn)評(píng)估法實(shí)施前，評(píng)估行業(yè)存在多頭管轄，執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問題，制約了資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展。資產(chǎn)評(píng)估法和監(jiān)督管理辦法出臺(tái)后，建立了資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)監(jiān)管的新體系，鼓勵(lì)簡(jiǎn)政放權(quán)。這些都可以幫助資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估專業(yè)人員規(guī)避和應(yīng)對(duì)行政監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

雖然資產(chǎn)評(píng)估法和監(jiān)督管理辦法可以幫助企業(yè)規(guī)避和應(yīng)對(duì)客戶信用風(fēng)險(xiǎn)以及行政監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。但由于法律和制度推行落實(shí)還需要經(jīng)歷相當(dāng)長(zhǎng)的過(guò)程，這些風(fēng)險(xiǎn)在評(píng)估行業(yè)依然存在。

另外，由于資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)具有價(jià)值判斷性質(zhì)，在資產(chǎn)評(píng)估快速發(fā)展的新形勢(shì)下，資產(chǎn)評(píng)估的業(yè)務(wù)和對(duì)象日益增多，性質(zhì)也日益復(fù)雜多變，這些都增加了評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師對(duì)評(píng)估對(duì)象價(jià)值判斷的難度，客觀上增加了評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)；目前我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)，不完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必然會(huì)加大信息不對(duì)稱，使得評(píng)估人員在搜集、鑒定和分析信息過(guò)程中可能產(chǎn)生遺漏或錯(cuò)誤，進(jìn)而導(dǎo)致信息不完善的情況下對(duì)評(píng)估對(duì)象價(jià)值做出與事實(shí)不一致的判斷，從而導(dǎo)致評(píng)估市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（二）資產(chǎn)評(píng)估內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

所謂內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)（汪海粟，2002）是指因評(píng)估機(jī)構(gòu)的內(nèi)部因素導(dǎo)致對(duì)評(píng)估對(duì)象價(jià)值進(jìn)行不當(dāng)或錯(cuò)誤判斷而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要包括評(píng)估機(jī)構(gòu)的組織風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估師的能力風(fēng)險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)。所謂組織風(fēng)險(xiǎn)是指因評(píng)估機(jī)構(gòu)經(jīng)驗(yàn)不足、評(píng)估項(xiàng)目組織與管理不當(dāng)、缺乏有效內(nèi)部監(jiān)督和控制評(píng)估質(zhì)量的手段等原因?qū)е碌脑u(píng)估偏差風(fēng)險(xiǎn)；所謂能力風(fēng)險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)是指評(píng)估師執(zhí)業(yè)能力與職業(yè)道德的原因?qū)е碌脑u(píng)估偏差風(fēng)險(xiǎn)。

資產(chǎn)評(píng)估法的出臺(tái)，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的重要性，并賦予其法律效力，提升了資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的重要性，使得其具有一定的法律約束力。這些都有助于督促資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員重視學(xué)習(xí)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，規(guī)范化操作程序和流程。這一系列的舉措可以避免因評(píng)估人員操作不規(guī)范，評(píng)估程序不完整或錯(cuò)漏帶來(lái)的評(píng)估偏差過(guò)大的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；監(jiān)督管理辦法出臺(tái)后，評(píng)估行業(yè)更加重視資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)監(jiān)管體系的建設(shè)，這些都有利于降低資產(chǎn)評(píng)估自身的組織風(fēng)險(xiǎn)。

雖然有調(diào)查顯示評(píng)估機(jī)構(gòu)在內(nèi)部管理、質(zhì)量控制和項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面總體上有所改善，但資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)普遍缺乏對(duì)自身內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和應(yīng)對(duì)，從裁判文書網(wǎng)中的訴訟內(nèi)容上來(lái)看，超過(guò)半數(shù)訴訟的原因涉及虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等由職業(yè)道德素養(yǎng)問題造成的風(fēng)險(xiǎn)。主要有以下兩個(gè)方面的原因：

1. 隨著資產(chǎn)評(píng)估法和監(jiān)督管理辦法的推行，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)迎來(lái)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，但也出現(xiàn)了很多的隱患，資產(chǎn)評(píng)估法的推行降低了從業(yè)人員的準(zhǔn)入門檻，評(píng)估師考試也進(jìn)行了大刀闊斧的改革，這些舉措可以為資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展提供大量的從業(yè)人員，但也使得資產(chǎn)評(píng)估師的個(gè)人道德和職業(yè)能力導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)增加。加之資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜性和評(píng)估對(duì)象多樣性的迅速增加，對(duì)評(píng)估師具備的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)也提出了更高的要求，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)能力提出了挑戰(zhàn)，導(dǎo)致了資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)能力風(fēng)險(xiǎn)的增多。

2. 資產(chǎn)評(píng)估法和監(jiān)督管理辦法出臺(tái)后，很多法律規(guī)章制度仍未完全落實(shí)，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)監(jiān)管體系尚未建立，行政監(jiān)管、行業(yè)自律與機(jī)構(gòu)自主管理相結(jié)合的管理模式尚未形成，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)于內(nèi)部控制管理重視程度不足，在內(nèi)部管理、質(zhì)量控制和項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量自身監(jiān)管力度不夠，并沒有形成機(jī)構(gòu)自身的內(nèi)控規(guī)章制度，這些都不利于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和應(yīng)對(duì)。

如上文所述，資產(chǎn)評(píng)估法和管理辦法的推行，一定程度上規(guī)避了資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，但仍然存在亟需改進(jìn)的地方，本文認(rèn)為新形勢(shì)下資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不僅應(yīng)該通過(guò)法律法規(guī)、監(jiān)管體系來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)該重視內(nèi)部控制建設(shè)，建立完善的內(nèi)部控制體系，從根本上提高評(píng)估機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

二、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制體系

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)需要建立更有效的內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力來(lái)處理未來(lái)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，需要通過(guò)強(qiáng)有力的內(nèi)部控制體系來(lái)加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、控制、應(yīng)對(duì)能力。參照《COSO內(nèi)部控制整合框架》，從內(nèi)部控制“控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控”五要素入手構(gòu)建符合資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的內(nèi)部控制體系。

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是其它四要素的基礎(chǔ)，奠定了企業(yè)內(nèi)部控制體系的基調(diào)，也直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)。從資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的角度而言，其業(yè)務(wù)性質(zhì)是對(duì)信息的搜集，整合，分析及處理，依賴于員工的專業(yè)知識(shí)水平、經(jīng)驗(yàn)閱歷以及道德水平，相對(duì)于一般企業(yè)業(yè)務(wù)，具有高風(fēng)險(xiǎn)的特性；同樣，由于資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)主要依賴于“人”，因此對(duì)于管理層的管理水平往往有著較高的要求，管理層的管理風(fēng)格、能力以及重視程度也決定了資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制是否能夠行之有效。因此，建立良好的控制環(huán)境，對(duì)于評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的效率效果至關(guān)重要。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

每個(gè)企業(yè)都面臨諸多有待評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，而資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)性質(zhì)決定了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素在其內(nèi)部控制體系中舉足輕重的地位。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包含對(duì)于業(yè)務(wù)流程中各環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別并做出相應(yīng)決策。如機(jī)構(gòu)所設(shè)定的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)、內(nèi)部報(bào)告等目標(biāo)，評(píng)估為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)評(píng)估機(jī)構(gòu)可能需要面臨或承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及目標(biāo)間是否存在沖突，是否存在多重風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)在內(nèi)部控制體系中是指有助于管理層風(fēng)險(xiǎn)管理決策順利實(shí)施的程序和政策，是企業(yè)內(nèi)部控制戰(zhàn)略的具體措施。在資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)中為減少舞弊發(fā)生以及評(píng)估結(jié)果偏差的發(fā)生而制定的如質(zhì)量控制復(fù)核等具體政策，最大程度上減少各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。資產(chǎn)評(píng)估需要進(jìn)一步完善三審制度，而且要加強(qiáng)對(duì)評(píng)估項(xiàng)目成員的合理搭配、分工協(xié)作等，發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估師專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Γ瑫r(shí)能夠相互監(jiān)督，盡量避免道德風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（四）信息與溝通

內(nèi)部控制的信息與溝通指企業(yè)對(duì)于內(nèi)外部信息的搜集及傳遞，并做到企業(yè)內(nèi)外有效的信息交互。不同于一般企業(yè)，信息是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。而資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不但要做到對(duì)于行業(yè)內(nèi)、市場(chǎng)上、機(jī)構(gòu)中信息的高效傳遞，機(jī)構(gòu)內(nèi)外加強(qiáng)和委托方以及同行業(yè)間的溝通，以確保充分了解客戶需求并不斷了解行業(yè)最新動(dòng)態(tài)，更重要的是對(duì)于信息的合法性、真實(shí)性、有效性進(jìn)行甄別。錯(cuò)誤虛假的信息可能導(dǎo)致整個(gè)評(píng)估項(xiàng)目的失敗，企業(yè)可能承擔(dān)業(yè)務(wù)損失、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)甚至訴訟風(fēng)險(xiǎn)，因此資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的信息與溝通要素的核心是應(yīng)注重信息的審查甄別與核實(shí)。

（五）監(jiān)控

內(nèi)部控制體系中的監(jiān)控是指對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評(píng)估，包括持續(xù)性評(píng)估或獨(dú)立評(píng)估。從資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)高風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)而言，需要做到持續(xù)性評(píng)估和獨(dú)立評(píng)估相結(jié)合，既要保證日常管理、執(zhí)業(yè)的監(jiān)督，確保員工各自履行職責(zé)。而當(dāng)日常評(píng)估的結(jié)果出現(xiàn)偏差時(shí)，往往意味著機(jī)構(gòu)內(nèi)的內(nèi)部控制薄弱，需要通過(guò)獨(dú)立評(píng)估，自下而上，逐級(jí)上報(bào)，并在之后及時(shí)修復(fù)內(nèi)部控制體系中的漏洞，做到查漏補(bǔ)缺，不斷更新。

三、基于內(nèi)部控制視角的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

資產(chǎn)評(píng)估法和監(jiān)督管理辦法的出臺(tái)，大大的降低了資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)，隨著這些法律制度的進(jìn)一步推行和落實(shí)，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越主要源于行業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，在考慮《COSO內(nèi)部控制整合框架》的基礎(chǔ)上，本文提出新形勢(shì)下資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施（如圖2所示）。

（一）建立全面有效的內(nèi)控體系

為降低管理難度和風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性，以及掌控難度，我們建議評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制體系，減少舞弊等問題發(fā)生的可能性從而達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)者需要樹立內(nèi)控意識(shí)，重視內(nèi)部控制的建設(shè)，如強(qiáng)化質(zhì)量控制復(fù)核以及相互監(jiān)管體制，可以避免在專業(yè)勝任能力及道德風(fēng)險(xiǎn)中帶來(lái)的操作風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)部控制“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”的角度，建議評(píng)估機(jī)構(gòu)建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，以便提前識(shí)別和評(píng)估在業(yè)務(wù)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)評(píng)估機(jī)構(gòu)面臨委托方要求做出與事實(shí)不相符的評(píng)估結(jié)果時(shí)，就造成了運(yùn)營(yíng)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)的沖突，其中可能包含有失去客戶可能要承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及給出虛假評(píng)估結(jié)果的評(píng)估人員道德風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制體系中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以幫助企業(yè)能在風(fēng)險(xiǎn)未發(fā)生之前進(jìn)行識(shí)別，了解風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因、風(fēng)險(xiǎn)因素的構(gòu)成、風(fēng)險(xiǎn)的影響程度以及發(fā)生的可能性，幫助管理層做出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)決策，并做好應(yīng)對(duì)的準(zhǔn)備措施。

（二）使用信息化手段降低風(fēng)險(xiǎn)

在信息時(shí)代的今天，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)該結(jié)合信息化手段，利用更為先進(jìn)的技術(shù)來(lái)建立風(fēng)識(shí)別和預(yù)警，以便減少人類在信息存儲(chǔ)處理的局限性，降低管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理壓力，減少和避免因?yàn)槲窗l(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)而缺乏有效的應(yīng)對(duì)措施導(dǎo)致的重大風(fēng)險(xiǎn)。例如可以建立通過(guò)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析，鍵入并分析關(guān)鍵成因，設(shè)定參數(shù)及度量，并設(shè)定預(yù)警臨界值，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，當(dāng)關(guān)鍵成因指標(biāo)達(dá)到臨界值后立即進(jìn)行預(yù)警，幫助管理層及時(shí)發(fā)現(xiàn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)分析定義該風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性及影響程度，以便管理層能及時(shí)作出決策進(jìn)行應(yīng)對(duì)。相應(yīng)的，當(dāng)面對(duì)多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)可能同時(shí)發(fā)生時(shí)，可以設(shè)計(jì)算法通過(guò)影響程度及發(fā)生的可能性，對(duì)多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度進(jìn)行排序，幫助評(píng)估機(jī)構(gòu)確定處理的優(yōu)先順序并選擇處理方式。

（三）完善復(fù)核制度、優(yōu)化項(xiàng)目成員結(jié)構(gòu)

隨著資產(chǎn)評(píng)估法放寬執(zhí)業(yè)門檻和資產(chǎn)評(píng)估師考試的變革，大量的從業(yè)人員或大學(xué)生將涌入資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)，為降低由從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力或道德水平不足而給評(píng)估機(jī)構(gòu)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。一方面資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)需要進(jìn)一步完善三審復(fù)核制度，盡可能的降低行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性；另一方面應(yīng)在每個(gè)項(xiàng)目組的成員選擇上，從資歷、年齡、學(xué)歷、性格上確保足夠的專業(yè)水準(zhǔn)以及閱歷經(jīng)驗(yàn)，避免全部由缺乏經(jīng)驗(yàn)或?qū)I(yè)水平不足的評(píng)估人員執(zhí)行項(xiàng)目而導(dǎo)致質(zhì)量低下，造成項(xiàng)目失敗甚至是訴訟風(fēng)險(xiǎn)，同樣也要避免派遣過(guò)多經(jīng)驗(yàn)豐富專業(yè)能力強(qiáng)的評(píng)估師在一個(gè)項(xiàng)目上而造成成本過(guò)高，影響評(píng)估機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)效益。同時(shí)也要注意在年齡的選擇上既需要從業(yè)時(shí)間久，經(jīng)驗(yàn)閱歷豐富的老員工，也需要有新想法敢想敢做的新一代，并在項(xiàng)目組中注意相互監(jiān)督，確保評(píng)估流程完整執(zhí)行，避免操作風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)行業(yè)、機(jī)構(gòu)之間信息溝通和共享

新形勢(shì)下，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)迎來(lái)快速發(fā)展的新時(shí)代，不斷有新的業(yè)務(wù)需要和評(píng)估對(duì)象的出現(xiàn)，這些為資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展提出了挑戰(zhàn)。為適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)以及更具有挑戰(zhàn)性的業(yè)務(wù)，資產(chǎn)評(píng)估人員需要不斷擴(kuò)充自己的專業(yè)知識(shí)，以避免由于理論的滯后帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部需要定期進(jìn)行優(yōu)秀案例、經(jīng)驗(yàn)的分享會(huì)，或是對(duì)較為先進(jìn)的技術(shù)進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)，注重與資產(chǎn)評(píng)估理論界的交流和溝通，不斷提升機(jī)構(gòu)內(nèi)人員的專業(yè)能力，不但可以提高機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)力，且避免了由于理論不完善所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，需要積極鼓勵(lì)和促進(jìn)機(jī)構(gòu)間的信息溝通和共享，建立行業(yè)論壇，分享有借鑒價(jià)值的評(píng)估案例或是經(jīng)驗(yàn)技術(shù)，對(duì)疑難問題共同探討，促進(jìn)行業(yè)的共同進(jìn)步和健康發(fā)展。

（五）定期測(cè)試和日常反饋

圖2 基于內(nèi)部控制視角的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

內(nèi)部控制體系往往隨著公司的發(fā)展、業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化而不斷調(diào)整、適應(yīng)。在內(nèi)部控制體系的監(jiān)督上，公司不但要通過(guò)日常運(yùn)行，查找其中可能需要改進(jìn)的地方，并要求機(jī)構(gòu)內(nèi)人員對(duì)于所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的漏洞或者薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行反饋，也需要通過(guò)進(jìn)行定期測(cè)試來(lái)確保內(nèi)部控制體系能滿足企業(yè)監(jiān)管的需要。對(duì)于制度不完善或是已無(wú)法滿足機(jī)構(gòu)需要的部分進(jìn)行改進(jìn)、優(yōu)化或是剔除，并不斷加入更為科學(xué)、先進(jìn)、有效的環(huán)節(jié)，確保內(nèi)部控制能夠跟上資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)發(fā)展的步伐，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)估及應(yīng)對(duì)措施的制定。

[1]俞明軒.資產(chǎn)評(píng)估法將作育行業(yè)新生態(tài).中國(guó)經(jīng)濟(jì)報(bào)告.2017.03 .

[2]陳艷利.劉國(guó)超《資產(chǎn)評(píng)估法》的立法變革與作用機(jī)理實(shí)現(xiàn)路徑的探討.中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估,2016.12.

[3]汪海粟.資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)界定及防范體系.中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估,2002.12.