[摘要]文章探討了我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀及其原因，提出了相應(yīng)的措施。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)人員；職業(yè)道德；建設(shè)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718248

會(huì)計(jì)職業(yè)道德，指的就是以會(huì)計(jì)為工作的人員在其工作中應(yīng)該遵守的職業(yè)道德，它不僅包含會(huì)計(jì)工作者在業(yè)務(wù)中應(yīng)該遵循的意識(shí)、規(guī)范，更包含會(huì)計(jì)工作者應(yīng)該遵循的行為，是其基本規(guī)范在工作中的基本體現(xiàn)。它是一個(gè)會(huì)計(jì)工作者在職業(yè)中應(yīng)該遵守的基本要求，更是其工作情況衡量的重要指標(biāo)。近年來，會(huì)計(jì)行業(yè)中存在的造假現(xiàn)象屢禁不止，而其重要的致發(fā)原因之一就是會(huì)計(jì)人員中存在著職業(yè)道德喪失的現(xiàn)象。鑒于此，筆者對(duì)此進(jìn)行探討。

1我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀

11會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

就目前來說，會(huì)計(jì)人員中高級(jí)職稱人員占有的比例不是很高，總體來看，不論是業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，還是學(xué)歷水平方面都有待進(jìn)一步的提高。于是，在日常的工作過程中，就難以避免會(huì)計(jì)工作者存在不少問題，諸如業(yè)務(wù)知識(shí)不夠到位、知識(shí)水平提高緩慢等，同時(shí)對(duì)新的會(huì)計(jì)規(guī)則不能及時(shí)地進(jìn)行了解，對(duì)新的會(huì)計(jì)制度不能進(jìn)行及時(shí)的熟知；還有的會(huì)計(jì)職能水平欠佳，不論是其專業(yè)知識(shí)，還是其技術(shù)水平都有待進(jìn)一步提高；另外，還存在一些會(huì)計(jì)工作者很少參加與業(yè)務(wù)相關(guān)的培訓(xùn)來及時(shí)地進(jìn)行充電，致使其會(huì)計(jì)知識(shí)不論是在理論上，還是在技術(shù)上都存在水平不高的現(xiàn)象，而上述種種也造就了會(huì)計(jì)工作者職業(yè)道德素質(zhì)有待進(jìn)一步提高的現(xiàn)狀。

12會(huì)計(jì)工作者的法律意識(shí)有待進(jìn)一步加強(qiáng)

就目前來說，社會(huì)上很多會(huì)計(jì)人員對(duì)自身素質(zhì)的提高不是十分重視，同時(shí)對(duì)國家的法律法規(guī)也不是認(rèn)真遵守，當(dāng)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行相關(guān)的核算和監(jiān)督工作時(shí)，并不規(guī)范地依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，在工作的過程當(dāng)中，對(duì)自身的原則也不嚴(yán)格堅(jiān)持，于是就導(dǎo)致一些違背職業(yè)道德的行為頻頻發(fā)生。還有一些會(huì)計(jì)工作者經(jīng)不住物質(zhì)利益的誘惑，享樂主義思想十分嚴(yán)重，甚至有人為滿足一己私欲，竟然對(duì)道德、法律全然不顧，利用自身職務(wù)的便利，不斷地以身試法，最終讓損害集體及國家利益的事情不可避免地發(fā)生。

13會(huì)計(jì)工作者的法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)督機(jī)制有待進(jìn)一步健全和完善

對(duì)于目前我國的會(huì)計(jì)法律法規(guī)相關(guān)建設(shè)來說，與會(huì)計(jì)行業(yè)的腳步并不能保持同步，具體體現(xiàn)如下：第一，當(dāng)前的會(huì)計(jì)法律法規(guī)與發(fā)展速度較快的會(huì)計(jì)領(lǐng)域不能同步適應(yīng)，致使其顯得相對(duì)陳舊，更談不上規(guī)范化及科學(xué)化；第二，就目前的法律法規(guī)來說，還存在很多內(nèi)部不協(xié)調(diào)、法律法規(guī)不配套的現(xiàn)象，使得其想將應(yīng)有的效用充分發(fā)揮出來難上加難。在實(shí)際工作的過程當(dāng)中，缺少完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制也是很多會(huì)計(jì)工作者職業(yè)道德素質(zhì)不高的重要因素，很多有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。而存在的管理體制漏洞也讓很多會(huì)計(jì)工作者受到行政方面的干涉，致使其監(jiān)督職能不能充分發(fā)揮，這也相應(yīng)地對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)形成了阻礙。

2會(huì)計(jì)工作者職業(yè)道德問題的成因分析

21內(nèi)部層面的相關(guān)原因分析

第一，就目前來說，我國的很多單位當(dāng)中，領(lǐng)導(dǎo)并不是十分重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況及實(shí)施過程，領(lǐng)導(dǎo)也很少注意內(nèi)部控制制度的監(jiān)督情況；有很多單位根本不具備部門之間的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，還有的單位雖然有相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度，但做不到規(guī)范的執(zhí)行；更有單位并不具備完善而科學(xué)的審計(jì)監(jiān)督體制，這樣一來，就致使某些會(huì)計(jì)工作者發(fā)生一些違背職業(yè)道德的挪用公款或者貪污的不法現(xiàn)象，或者千方百計(jì)地鉆法律的空子。

第二，會(huì)計(jì)工作者在單位中的地位和其他工作人員不同，有著明顯的獨(dú)立性，這就使得其職業(yè)道德水平也受到一定的影響。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員和單位的負(fù)責(zé)人有著分不開的從屬性關(guān)系，使得其呈現(xiàn)出較弱的獨(dú)立性，有一部分單位的領(lǐng)導(dǎo)為了實(shí)現(xiàn)自身的特定目的，就向會(huì)計(jì)工作者施加一定的壓力，讓會(huì)計(jì)工作者常常立于尷尬的境地，進(jìn)也不是，退也不是。在這樣的境況之下，會(huì)有部分會(huì)計(jì)工作者冒著造假的危險(xiǎn)選擇“服從”領(lǐng)導(dǎo)的結(jié)果。

第三，利益驅(qū)動(dòng)。基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理，如果存在一個(gè)會(huì)計(jì)行為的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其成本的時(shí)候，經(jīng)濟(jì)人在這項(xiàng)行動(dòng)中產(chǎn)生的道德危險(xiǎn)的概率就相對(duì)較大，而會(huì)計(jì)工作者有時(shí)就可能充當(dāng)這個(gè)“經(jīng)濟(jì)人”，在利益驅(qū)動(dòng)之下，他們可能會(huì)偷偷將制度缺陷和信息的優(yōu)勢(shì)利用起來，采取對(duì)自己有利的計(jì)量方法進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。

22社會(huì)層面的相關(guān)原因分析

第一，相關(guān)法律法規(guī)不夠健全，致使對(duì)一些會(huì)計(jì)道德喪失的現(xiàn)象處罰力度不夠。就目前來說，絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德都不屬于強(qiáng)制性的，而會(huì)計(jì)法律規(guī)范是讓此道德維持規(guī)范的重要措施，故而，會(huì)計(jì)職業(yè)道德在執(zhí)行的過程當(dāng)中離不開較為完善的法律氛圍。但就目前來說，中國會(huì)計(jì)相關(guān)法律還有待進(jìn)一步完善和健全，并且對(duì)一些喪失會(huì)計(jì)道德的現(xiàn)象及行為并不能采取制約性的強(qiáng)制措施進(jìn)行處罰，這從某種意義上來說助長了會(huì)計(jì)造假的歪風(fēng)邪氣。

第二，當(dāng)社會(huì)上存在有些會(huì)計(jì)人員造假的時(shí)候，可以認(rèn)為是主觀原因造成的，但如果會(huì)計(jì)造假的行為頻頻發(fā)生并且成為一個(gè)較為普遍的現(xiàn)象時(shí)，我們就要反思和質(zhì)疑一下，是不是當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度或者準(zhǔn)則存在問題，當(dāng)前的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是否已經(jīng)相對(duì)完善？就目前來說，我國的會(huì)計(jì)職業(yè)道德制度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到社會(huì)對(duì)其的實(shí)際需求，并且在會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)道德規(guī)范之中還存在一些選擇性的矛盾，這些是導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作者職業(yè)道德問題的社會(huì)原因。

第三，對(duì)于部分企業(yè)來說，人才選拔時(shí)，經(jīng)常對(duì)應(yīng)聘者的“關(guān)系”情況十分看重，這樣一來，就導(dǎo)致了一些腐敗現(xiàn)象的頻頻發(fā)生，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作者違背道德規(guī)范的惡性循環(huán)的事情不可避免。另外，如果信息不對(duì)稱，也可能引起會(huì)計(jì)工作者的道德失衡。就目前來說，現(xiàn)代企業(yè)制度普遍存在兩權(quán)分離的現(xiàn)象，于是信息不對(duì)稱的現(xiàn)象不可避免，這樣一來，如果某一方獲取的信息不夠多，就很難對(duì)會(huì)計(jì)工作者行為的規(guī)范程度作出論斷，而也可能出現(xiàn)一些會(huì)計(jì)工作者因舞弊的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)不高而為會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假，進(jìn)而在違背職業(yè)道德的情況下謀取私人利益。

除此之外，一些業(yè)務(wù)主管部門諸如工商局、稅務(wù)局中和企業(yè)之間存在著內(nèi)在的利益關(guān)系，難以對(duì)企業(yè)進(jìn)行有力的社會(huì)監(jiān)督，而像會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣的中介機(jī)構(gòu)又缺少應(yīng)該具備的獨(dú)立性質(zhì)，就使得短期行為相對(duì)容易產(chǎn)生。于是，致使一些社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不能給予充足的重視，進(jìn)而給企業(yè)造成的外部壓力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，而這些最終都可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德問題。

3完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的相關(guān)措施

31對(duì)會(huì)計(jì)主體外部行為的環(huán)境體系進(jìn)行合理優(yōu)化

311進(jìn)一步健全和規(guī)范會(huì)計(jì)法律制度體系

對(duì)于會(huì)計(jì)工作者來說，其工作的相應(yīng)職責(zé)來自法律規(guī)定，如果要讓會(huì)計(jì)行為環(huán)境進(jìn)行相應(yīng)的改善，也離不開法律的規(guī)定。因而需要完善民事的賠償制度，將會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)行力度發(fā)揮到最大，并對(duì)法制監(jiān)管進(jìn)一步進(jìn)行強(qiáng)化，以法律德。另外，一個(gè)社會(huì)中的道德進(jìn)步了，就必然最終導(dǎo)致社會(huì)關(guān)系的普法化，故而，對(duì)于會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德來說，要想實(shí)現(xiàn)其規(guī)范化，必須立足于我國實(shí)際，在進(jìn)一步健全和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系的情況下，將會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德失衡行為的發(fā)生率控制在零狀態(tài)。

312進(jìn)一步加大宣傳，給會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)營造積極氛圍

對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理部門及相關(guān)財(cái)務(wù)部門來說，應(yīng)該立足于自身實(shí)際，針對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德采取合理的措施，有步驟、有計(jì)劃地引導(dǎo)廣大會(huì)計(jì)工作者積極進(jìn)行自身的職業(yè)道德建設(shè)，并且盡自己最大努力，為社會(huì)營造一個(gè)正氣的社會(huì)輿論氛圍。

313針對(duì)實(shí)際，將各層次的會(huì)計(jì)人才進(jìn)行優(yōu)化及合理配置

就我國的會(huì)計(jì)工作者來說，高、中層次的人才并不是很多，而低層次的人才卻相對(duì)較多，因而，應(yīng)該進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)人才的進(jìn)一步流動(dòng)，從而進(jìn)一步調(diào)整高、中、低各層次人才的比例分配。并且，在當(dāng)前社會(huì)下，創(chuàng)新是一個(gè)潮流名詞，應(yīng)該盡力為社會(huì)培養(yǎng)創(chuàng)新型的會(huì)計(jì)工作者。同時(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)其后續(xù)的教育培訓(xùn)和考核工作，更好地提高會(huì)計(jì)工作者的整體素質(zhì)，讓其與時(shí)代的腳步保持一致。另外，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)獨(dú)立性要給予充足的重視，從而進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制的相關(guān)改革。與此同時(shí)，健全和完善政府相關(guān)監(jiān)管體系也是優(yōu)化外部環(huán)境體系的重要內(nèi)容之一。

32對(duì)會(huì)計(jì)主體內(nèi)部行為的環(huán)境體系進(jìn)行合理優(yōu)化

321進(jìn)一步健全和完善內(nèi)控制度，盡力將內(nèi)部控制的有效性發(fā)揮到最大

對(duì)于內(nèi)控制度來說，不僅可以嚴(yán)格控制各項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)，也能控制各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且能夠通過相應(yīng)的內(nèi)控措施控制和規(guī)范會(huì)計(jì)工作者的行為，因此，可以通過如下內(nèi)控措施來將單位的內(nèi)部控制有效性充分發(fā)揮：①定期對(duì)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行輪換；②對(duì)單位的內(nèi)部控制程序和內(nèi)部控制設(shè)置方式進(jìn)行完善和健全；③建立相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)估體系；④建立和完善會(huì)計(jì)核算制度、財(cái)務(wù)管理制度和其他相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

322進(jìn)一步規(guī)范單位負(fù)責(zé)人的權(quán)力使用權(quán)

對(duì)于單位來說，為了進(jìn)一步控制單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)工作者的造假行為，應(yīng)該將財(cái)務(wù)公開制度落實(shí)到實(shí)處，從而讓單位的會(huì)計(jì)工作更加透明，讓單位的職工可以對(duì)單位的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督。同時(shí)，要端正科學(xué)用人的理念，任用一些道德素質(zhì)較高、專業(yè)知識(shí)較強(qiáng)的工作人員在會(huì)計(jì)崗位。

323進(jìn)一步健全和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律及評(píng)價(jià)系統(tǒng)

對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律系統(tǒng)來說，其構(gòu)建需要從以下兩個(gè)方面入手：①從個(gè)人自身入手，加強(qiáng)自律機(jī)制，同時(shí)堅(jiān)定自身的立場，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，嚴(yán)謹(jǐn)謹(jǐn)慎工作，認(rèn)真學(xué)習(xí)自身專業(yè)知識(shí)，提高自身職業(yè)道德素質(zhì)；②從行業(yè)入手，加強(qiáng)自律機(jī)制，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的形象進(jìn)一步優(yōu)化，進(jìn)一步縮短會(huì)計(jì)行業(yè)總體利益及會(huì)計(jì)工作者個(gè)體利益之間的距離。另外，通過會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建進(jìn)一步動(dòng)態(tài)地了解會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀，并在相應(yīng)監(jiān)管組織及相關(guān)獎(jiǎng)懲機(jī)制的基礎(chǔ)之上，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德的積極作用發(fā)揮得淋漓盡致。

4結(jié)論

總體來說，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)不能一蹴而就，是一個(gè)長期的過程，在建設(shè)時(shí)，要結(jié)合其內(nèi)部發(fā)展的規(guī)律，并依據(jù)現(xiàn)實(shí)中可能伴隨的問題及經(jīng)驗(yàn)，將其新的發(fā)展規(guī)律總結(jié)出來，從而讓新時(shí)期的會(huì)計(jì)職業(yè)道德更完善，將其成效發(fā)揮得淋漓盡致。

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[作者簡介]于海國（1971—），男，漢族，山東昌樂人，五圖街道財(cái)政經(jīng)管統(tǒng)計(jì)服務(wù)中心。