淺談風險導向型審計在銀行中的應用

任旻旻

[摘要]在銀行內部引入風險導向型審計可以幫助審計人員厘清工作重點、有針對性地制訂業務計劃，從而保障在廣泛的審計范圍中，科學合理地履行內部審計職能。文章闡述了風險導向型審計的概念及對銀行的意義，闡明了銀行應用風險導向型審計的方法和步驟，然后從多個角度分析銀行應用風險導向型審計面臨的問題，同時提出相應的對策。

[關鍵詞]銀行；風險導向；風險導向型審計

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718073

近年來，隨著我國金融市場的不斷開放，金融機構所面臨的競爭壓力也與日俱增。內部審計作為銀行監管體系中的重要一環，對于維護銀行的健康、穩定和持續發展發揮著重要的作用。在銀行內部引入風險導向型審計可以幫助審計人員厘清工作重點、有針對性地制訂業務計劃，從而保障在廣泛的審計范圍中，科學合理地履行內部審計職能。

1風險導向型審計概述

早在20世紀70年代，歐美發達國家已經開始探索以風險為導向來開展內部審計業務。到20世紀80年代隨著我國改革開放的進程，風險導向型審計的理論逐漸進入到中國審計的視野。近十年，風險導向型審計在我國逐漸從理論轉入實踐階段。風險導向型審計是一種審計理念，它以全面的風險評估為基礎，通過對影響組織的各種因素進行分析，將組織面臨的風險進行排序，從而確定審計工作的重點。這種審計理念需要對組織的風險進行深入的了解，并以此為依據將審計范圍限定在重大風險領域，由于忽略了低風險的領域，因此保障了內部審計投入的高回報。

2銀行應用風險導向型審計的意義

對于銀行的內部審計而言，風險導向型審計的引入意義重大。銀行具有網點多、業務量大、資金交互頻繁等特點。從審計資源的角度出發，審計資源的稀缺性與審計對象的廣泛性之間矛盾十分突出。面對如此繁雜的審計環境，內部審計人員要從事大規模的審查顯然是不經濟的。內部審計頻繁地檢查也必然會在一定程度上給被審計對象的正常業務運營造成影響。因此，必須使用科學的審計理念，使銀行的內部審計資源得到合理配置，不斷優化審計工作的準確性。在此情形下，風險導向型審計逐漸成為銀行開展內部審計業務的必然選擇。

3銀行應用風險導向型審計的方法

隨著銀行業務范圍的不斷擴大，各種金融產品呈現出多樣化的特征，給銀行的經營管理帶來了諸多不確定性因素。銀行內部審計人員應積極探索風險導向型審計的應用方法，以適應日益嚴重的經營風險。風險導向型審計在銀行中的應用方法包括四個步驟。

31識別風險

根據巴塞爾銀行監管委員的定義，將銀行面臨的風險分為信用風險、市場風險、操作風險、流動性風險、國家風險、聲譽風險、法律風險、合規風險、戰略風險。風險導向型審計的第一步便是要識別出影響銀行正常經營的重大風險。要準確地識別這些風險，需要關注銀行的經營目標、組織結構、內部控制情況、管理者的素質及其風險偏好等因素。

32評估風險

風險導向型審計的第二步是評估風險的大小，并以此為依據進行風險排序，從而確定審計工作的范圍和重點。內部審計在評估風險的程度時應該考慮損失情況和發生的可能性，通過定性和定量兩個方面來對風險因素進行分析，從而確定風險的優先等級。

33實施測試

測試包括合規性測試和實質性測試。合規性測試是對內部控制設計和執行的有效性進行了解，并對該內部控制是否得到一貫遵循加以審計的過程。實質性測試是在合規性測試的基礎上，為取得審計證據而運用盤點、函證、計算和分析等方法，從而得出審計結論的過程。

34后續跟蹤

當審計過程結束后，內部審計人員仍然要對涉及的審計結果進行跟蹤，以便監督被審計對象是否對發現的問題進行了整改。后續跟蹤也同樣要使用風險導向的原則，對于風險較高的領域，必須有具體的跟蹤記錄，并及時收集反饋意見，從而有效地拓展后續跟蹤項目的深度和廣度。

4銀行應用風險導向型審計的問題

41風險評估手段亟待加強

風險導向型審計以風險評估結果為基礎，通過了解組織的風險狀況，有針對性地對相關風險節點設計匹配的審計程序、分配合理的審計資源?，F階段銀行對于風險評估環節的技術和工具較少，在應用風險導向型審計的過程中，更多還是依靠對各類會計憑證及財務報表的查詢和分析來實現。由于這一過程中的風險評估行為，很容易受內部審計人員主觀判斷的影響，因此制約了風險評估的科學性和準確性。

42管理人員缺乏風險意識

銀行的高級管理人員往往對內部審計的認識不足，也缺乏風險管理方面的意識，未能充分發揮內部審計在風險管理領域中的作用。許多銀行機構對內部審計價值的認識還停留在查錯糾弊方面，這與風險導向型審計的要求相差較遠，甚至在一些銀行中還沒有真正在內部引入風險導向這一理念。

43審計人員素質有待提高

內部審計人員的專業知識、對業務的熟悉程度、分析判斷能力等都會直接影響到風險識別和評估的效果。銀行應用風險導向型審計，不僅要求審計人員掌握財務和審計方面的專業知識，還要求審計人員熟悉銀行的具體業務內容，并具備敏銳的分析和判斷能力。只有這樣，才能對銀行的風險狀況進行準確的衡量。在現實工作中，一些銀行的內部審計人員對銀行的具體業務內容并不熟悉，分析和判斷能力也是參差不齊，限制了風險導向型審計的應用。此外，銀行的內部審計人員配備不足，也導致項目時間緊迫，弱化了風險導向型審計的流程，使得識別和評估重大風險的程序無法充分發揮作用。

5銀行應用風險導向型審計的策略

51構建風險評估的模型

風險評估作為風險導向型審計中的關鍵步驟，需要有一套科學的模型來保證其有效實施。首先，要建立風險信息的共享機制，使內部審計人員在開展風險評估時，能夠及時獲得必要的線索；其次，參照國際通用的標準風險框架，結合銀行自身的實踐，建立符合組織要求的全面風險管理框架，以提高風險的評估效率和準確性；最后，通過信息技術手段，開展非現場審計，增強審計時效性，對風險進行全面追蹤。

52提升全員的風險意識

我國的金融業正處于深化改革的重要階段，銀行要適應不斷變化的環境影響，就必須要正視風險。作為銀行高級管理人員，要積極引入風險導向型審計的理念，并推動內部審計部門進行貫徹和執行，從而最大限度地降低銀行面臨的風險。同時，還要提升全員的風險防范意識，要求銀行各級職員都理解風險，加強對風險的識別，提高對風險的敏感度。只有這樣，才能使風險導向型審計的效果得到充分發揮，促使內部審計更好地履行職能。

53加強審計隊伍的建設

風險導向型審計的效果取決于審計隊伍的綜合素質，必須加強對審計隊伍的建設工作。首先，要通過增加培訓力度來促進審計隊伍的知識更新，使人才結構向復合型、多元化方向發展；其次，在審計實踐過程中，應通過研討會議或小組討論等方式，加強對審計人員觀察、判斷和分析能力的培養，并提高其組織協調能力；最后，要加強審計人員的職業道德觀念，提升審計責任感和使命感，從而防范道德風險。通過上述方式，逐漸打造出一支具有較高知識素養和職業道德的審計隊伍。

參考文獻：

[1]譚紅艷風險導向條件下的銀行內部審計分析[J].中國經貿，2015（19）

[2]楊淑慧，龔文清風險導向審計模式在人民銀行內部審計中的運用研究[J].金融與經濟，2011（8）