不同時(shí)點(diǎn)銷售退回的賬務(wù)處理差異

[摘要]銷售退回是指企業(yè)銷售出的商品，由于質(zhì)量、到貨時(shí)間、品種等不符合要求的原因而發(fā)生的退貨。文章依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，分別對銷售退回商品屬于本年度銷售還是以前年度銷售進(jìn)行分析，具體分為本年度銷售商品收入確認(rèn)之前、收入確認(rèn)之后、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以及不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)但發(fā)生退回的商品屬于以前年度銷售的銷售退回進(jìn)行賬務(wù)處理，并通過案例賬務(wù)處理對比分析不同時(shí)點(diǎn)銷售退回處理方法之間存在的差異。

[關(guān)鍵詞]銷售退回；本年度銷售；以前年度銷售； 收入確認(rèn)；資產(chǎn)負(fù)債表日

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718255

1銷售退回的概念與發(fā)生時(shí)點(diǎn)分類

銷售退回，顧名思義，企業(yè)已出售的貨物被購貨方退回，其發(fā)生原因大體包括商品質(zhì)量、到貨時(shí)間以及產(chǎn)品品種等其他因素不符合購貨方或者合同約定要求。對于銷售退回的賬務(wù)處理，不能一概而論，具體要根據(jù)其發(fā)生時(shí)點(diǎn)的不同進(jìn)行具體分析。

對于銷售退回發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，大體可以分為退回商品屬于本年度以及以前年度兩種，對于不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》，將退回本年度銷售商品的情況分為發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)銷售收入之前以及確認(rèn)銷售收入之后，另有不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)但發(fā)生退回的商品屬于以前年度銷售的情況；而對于屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回處理，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》進(jìn)行賬務(wù)處理。

2本年度銷售商品的退回處理

21銷售退回發(fā)生在商品銷售收入確認(rèn)之前

此類銷售退回處理最為簡單，需要滿足兩個(gè)條件，首先該銷售商品發(fā)生在本年度，其次在發(fā)生銷售退回時(shí)銷售企業(yè)并未確認(rèn)銷售收入。由于企業(yè)未確認(rèn)該商品的銷售收入，在企業(yè)發(fā)出商品時(shí)只是將該企業(yè)的“庫存商品”轉(zhuǎn)為“發(fā)出商品”，因此在企業(yè)的這種商品發(fā)生銷售退回時(shí)只需做出相反分錄，將“發(fā)出商品”在轉(zhuǎn)回“庫存商品”即可。

[例1]甲企業(yè)2006年4月5日銷售給乙企業(yè)2000元的庫存商品，增值稅為340元，其成本為1500元，由于乙企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流量暫時(shí)性困難，甲企業(yè)尚未確認(rèn)收入，由于質(zhì)量原因乙企業(yè)于4月20日要求退回商品，甲企業(yè)同意該要求，做出甲企業(yè)相關(guān)分錄。

4月5日：甲企業(yè)不確認(rèn)銷售收入

借：發(fā)出商品 1500貸：庫存商品 1500；同時(shí)借：應(yīng)收賬款 340 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340；

4月20日：甲企業(yè)發(fā)生銷售退回

借：庫存商品1500貸：發(fā)出商品 1500；同時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340 貸：應(yīng)收賬款340；

22銷售退回發(fā)生在商品銷售收入確認(rèn)之后

此種銷售退回的退回商品依舊是在本年度發(fā)生的銷售，但較上一種銷售退回不同的是企業(yè)在發(fā)生年銷售退回之前已經(jīng)確認(rèn)了該種商品的銷售收入，因此此類銷售退回的賬務(wù)處理較上一種略微復(fù)雜，需要在退回商品月份分別沖銷商品收入以及商品成本。如果在銷售時(shí)發(fā)生了現(xiàn)金折扣以及銷售折讓等優(yōu)惠方式的，企業(yè)也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)沖銷，若發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額滿足抵扣條件，企業(yè)應(yīng)同時(shí)進(jìn)行紅字沖銷。

[例2]甲企業(yè)2006年4月5日銷售給乙企業(yè)2000元的庫存商品，增值稅為340元，其成本為1500元，甲企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入，甲企業(yè)為鼓勵(lì)乙企業(yè)提前付款給出現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，乙企業(yè)4月17日付款，由于質(zhì)量原因乙企業(yè)于4月20日要求退回商品，甲企業(yè)同意該要求，做出甲企業(yè)相關(guān)分錄。

4月5日：甲企業(yè)確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款 2340 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340；同時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本 1500貸：庫存商品 1500；

4月17日付款：結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款并確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：銀行存款 2140 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200貸：應(yīng)收賬款 2340；

4月20日銷售退回：重建已做相關(guān)分錄

借：主營業(yè)務(wù)收入 2000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340 貸：銀行存款 2140 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200；同時(shí)貸：主營業(yè)務(wù)成本 1500借：庫存商品 1500。

3以前年度銷售商品退回處理

31發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間

發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷售退回，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的銷售退回，該退回商品既包括以前年度銷售的也包括資產(chǎn)負(fù)債表日后期間銷售的貨物。這種銷售退回較為特殊，與前兩種不同，無法直接做出相反分錄進(jìn)行賬務(wù)沖回。對于此種銷售退回應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》進(jìn)行賬務(wù)處理，具體做法為：將之前發(fā)生的主營業(yè)務(wù)收入以及主營業(yè)務(wù)成本通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行沖回，調(diào)整報(bào)告年度的銷售收入與成本。另外，如果該退回事項(xiàng)發(fā)生于年度所得稅匯繳之前，通過“以前年度損益調(diào)整”沖回“應(yīng)交稅費(fèi)”，如果是發(fā)生在年度所得稅匯繳之后，則不可以調(diào)整報(bào)告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”，只能做出相反分錄調(diào)節(jié)所得稅費(fèi)用。

[例3]甲企業(yè)2006年4月5日銷售給乙企業(yè)2000元的庫存商品，增值稅為340元，其成本為1500元，甲企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入，乙企業(yè)4月17日付款。2007年2月14日由于質(zhì)量原因乙企業(yè)要求退回商品，甲企業(yè)同意該要求。假定甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，并于3月10日完成2006年的所得稅匯算清繳。假定適用企業(yè)所得稅稅率為25%。做出甲企業(yè)相關(guān)分錄。

2006年4月5日：甲企業(yè)確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款 2340 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340；同時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本 1500貸：庫存商品1500。

2006年4月17日付款：結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款并確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：銀行存款 2340 貸：應(yīng)收賬款 2340；

2007年2月14日：商品退回

調(diào)整收入：借：以前年度損益調(diào)整2000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340 貸：銀行存款 2340；同時(shí)調(diào)整成本借庫存商品1500貸：以前年度損益調(diào)整 1500；

另外，調(diào)整應(yīng)交的所得稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 125 貸：以前年度損益調(diào)整 125；并將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入利潤分配，借：利潤分配—未分配利潤 375 貸：以前年度損益調(diào)整 375；調(diào)整盈余公積，借：盈余公積 375 貸：利潤分配—未分配利潤 375。

接上例，如果銷售退回時(shí)間為2007年3月20日，甲公司的賬務(wù)處理：

2006年4月5日、4月17日賬務(wù)處理與前一致。

調(diào)整應(yīng)交所得稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 125 貸：所得稅費(fèi)用 125

同時(shí)調(diào)整“利潤分配—未分配利潤”以及盈余公積。

32不發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間

此種銷售退回，雖然銷售商品屬于以前年度發(fā)生的，但是由于其不發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，因此不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，但已經(jīng)確認(rèn)，其處理方法與銷售商品業(yè)務(wù)發(fā)生在本年度并確認(rèn)銷售收入的情況相同，沖減退回月份的銷售收入與銷售成本。

[例4]甲企業(yè)2006年4月5日銷售給乙企業(yè)2000元的庫存商品，增值稅為340元，其成本為1500元，甲企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入并收到款項(xiàng)，乙企業(yè)未使用該商品，于2007年7月17日由于產(chǎn)品不符合合同要求退回商品，甲企業(yè)同意該要求，做出甲企業(yè)相關(guān)分錄。

2006年4月5日：甲企業(yè)確認(rèn)收入

借：銀行存款 2340 貸：主營業(yè)務(wù)收入2000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340；同時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本1500貸：庫存商品1500；

4月20日銷售退回：重建已做相關(guān)分錄

借：主營業(yè)務(wù)收入 2000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340 貸：銀行存款 2300；同時(shí)貸：主營業(yè)務(wù)成本1500借：庫存商品1500。

4研究總結(jié)與評述

綜上所述，銷售退回的賬務(wù)處理并不復(fù)雜，最重要的是區(qū)分銷售退回的發(fā)生時(shí)點(diǎn)，根據(jù)不同情況分別利用適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳復(fù)援對銷售退回賬務(wù)處理的看法[J].財(cái)會(huì)通訊，1984（s6）：16

[2]廖榮華，江賽玭不同時(shí)點(diǎn)銷售退回的賬務(wù)處理及對稅收與留存收益的影響[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2010，9（5）：97-99

[作者簡介]張萬玉（1996—），女，黑龍江林口人，本科，東北農(nóng)業(yè)大學(xué)。