“兩票制”+“營改增”對醫藥行業的影響

[摘要]文章從兩票制推行的背景、要點出發，從兩票制、“營改增”政策的影響，藥企應對兩票制+“營改增”的出路，兩票制+“營改增”背景下藥企財稅轉型與合規發展的趨勢和方向及兩票制的影響等方面闡明在兩票制+“營改增”政策改革對醫藥行業的影響。

[關鍵詞]“兩票制”；“營改增”；醫藥行業

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718059

“兩票制”是指藥品從藥廠賣到一級經銷商開一次發票，經銷商賣到醫院再開一次發票，以“兩票”替代目前常見的七票、八票，減少流通環節的層層盤剝，并且每個品種的一級經銷商不得超過2個。

1“兩票制”的背景及要點

11“兩票制”落地

2017年1月9日，國家衛計委召開新聞發布會解讀《關于在公立醫療機構藥品采購中推行“兩票制”的推行意見（試行）的通知》，意味著國家級“兩票制”文件正式落地，并明確綜合醫改試點省和公立醫院改革試點城市率先執行，2018年在全國公立醫療機構藥品采購中推開，鼓勵其他醫療機構推行，以期進一步降低藥品虛高價格，減輕群眾用藥負擔。

12目的及效果

實行“兩票制”的目的是為規范藥品流通秩序，壓縮流通環節、降低虛高藥價；凈化流通環境、打擊“過票洗錢”、強化醫藥市場監督管理。目前全國13萬家醫藥銷售企業中約有1萬家過票企業，占比高達80%。實現“兩票制”后將有效杜絕過票（掛靠走票）行為，藥企“低開代理”模式消亡。

2“兩票制”、“營改增”政策的影響

21“兩票制”對企業的影響

（1）在生產企業中，“兩票制”的推行對于高開自營企業影響較小，但對低開代理的企業影響較顯著，同時加大高開非自營企業的風險；低開代理制將會轉變為傭金結算，自然人轉變為代理機構。

“兩票制”的推行，對于底價開票的廠家來說，最大的好處莫過于銷售收入成倍增加，并且由于收入的增加及主要納稅在當地完成，因此很多廠家或許搖身一變成為當地的納稅大戶而備受地方政府青睞。但棘手的問題是需要解決高開票，事實上，大多數廠家沒有相應的財務處理、商務管理能力，表面上看是開票方式發生變化，但牽一發而動全身，廠家面臨整個經營體系的調整，風險成倍加大，這無異于動大手術。如果強制推行，很有可能因處理不當發生財務風險，甚至導致價格崩盤的最壞后果。

（2）在銷售企業中，分銷調撥業務受到限制；大型醫藥流通公司內各子公司純銷業務銷量增長、調撥業務整體萎縮；大型企業收購小企業，減少自身管理層級，實現扁平化。在“兩票制”推行過程中，廠家也或許由此而與市場一線的客戶直接交易，繞過不具備終端資源的代理商，從營銷角度來說，這是一個收編下家的大好時機。

22“營改增”對“兩票制”的影響

藥品銷售本來就屬于增值稅應稅范疇，在稅目、稅率未變化的前提下，不受“營改增”的影響。“營改增”后，一方面是利好，稅負可抵扣，同時也增加成本。由于必要“費用”的處理須取得增值稅發票，比較營業稅、增值稅發票的管理（金稅三期，“四流”一致等要求）更加嚴格，責任和風險更加突出。同時，“兩票制”+“營改增”后，企業的毛利會有所增加，勢必造成企業所得稅費用的增加和凈利潤的降低。

過去，在商業過票公司幫助下，生產企業底價開票兩個主要目的是：降低開票成本和規避提現風險。

“營改增”之前，過票公司的開票成本，遠低于生產企業，因此，企業選擇底價開票，讓代理商找過票公司開票，能節約成本。并且，代理銷售的費用，必須找途徑提現，大部分企業不愿承擔這個風險，只能由代理商自行解決，因此，過票公司又承擔了提現的角色。

“營改增”之后，過票公司的開票成本和企業相比，不再有優勢，企業也就不再找過票公司，轉而自己直接高開，成本增加，不可避免；另外，提現需求仍然存在，出于風險考慮，大部分企業還是會交給代理商處理，代理商還要找過票公司，或者自己組建公司，負責提現，提現成本和風險將都增加，增加的這兩部分成本，最終還是傳遞到藥價中，因此“兩票制”在短期內降不了藥價。不過，長遠來看，“兩票制”促進了行業的變革，對藥價還是有降低作用。

3藥企應對“兩票制”+“營改增”的出路

（1）為了轉嫁、規避風險。“兩票制”給企業帶來一定的風險，終端價格制定要有相應的政策，維護費用及與客戶溝通等費用會增加，同時稅收政策使風險加大，為了轉嫁和規避風險，企業需要搭建外包模式，如采用CSO（合同銷售組織）銷售外包模式等。經銷OTC藥品的藥企，可以通過加大廣告投入的方式，在廣告公司處理相關費用。

（2）抓住政策的有利規定。利用《兩票制推行意見》中的特殊規定，如對藥品生產企業或科工貿一體化的集團型企業所設立的僅銷售本企業（集團）藥品的全資或控股商業公司（全國僅限一家國內總代理）可視同生產企業等，進行稅務籌劃。如生產企業設立僅銷售本企業藥品的全資或控股商業公司。

（3）享受稅收優惠。通過在有納稅返還特殊政策的區域設立銷售企業，降低增值稅、企業所得稅總體稅負。如考慮在稅收優惠的地方開設子公司等。

4“兩票制”+“營改增”背景下藥企財稅轉型與合規發展的趨勢和方向

“兩票制”的推行，對于藥企來說，既是挑戰，也是機遇，只要處理得當，能夠將企業的銷售系統重新規劃和調整，吸引具備終端資源的客戶加盟，增加企業銷售。

（1）在藥企高開票模式下，工商一體化共擔風險勢在必行，也即工業、商業、代理商（含自然人）都是醫藥營銷體系中處于專業分工的不同環節，各有不同的價值；“兩票制”催生出來的CSO（合同銷售組織）促進藥企的營銷升級，來實現降低成本、規避財務風險，實現雙贏。

（2）行業實現重新洗牌、重組。大量“過票”醫藥商業企業消亡，為醫藥生產企業和商業龍頭企業創造了資源整合和重新洗牌的絕好機會，全國性龍頭企業和少數地方龍頭企業格局將逐漸形成，醫藥商業企業逐步切入醫藥行業核心——藥品銷售環節中。

隨著“兩票制”推行，醫藥行業總成本將大幅增加，藥品代理價格將整體上升，大批代理型商業面臨淘汰，地市級配送型商業或將面臨新機遇，低價代理工業企業面臨巨大挑戰，靠倒票生存的商業公司原有價值喪失。

面對“兩票制”，經濟實力強大的公司，通過重組并購，快速拓展自己的版圖，以大集團的優勢拿到生產廠家的品種，通過分子公司直接銷售到各級醫療機構；體量偏小的公司也可以抱團取暖，結成區域性中小型公司的戰略聯盟，再通過第三方現代物流的方式，或銷售合伙人公司，借助互聯網，走上物流、資金流、信息流“三流合一”模式，與產品銷售脫鉤，以信息服務和現代物流為載體，同樣符合“兩票制”的要求。

（3）財務部門應肩負起對上出謀劃策、對內加強監督、對外積極應對的多重職能。財務部門不僅要會做賬，更要懂得國家政策和依據政策，盡量將所有做法向合規進行，降低財務風險和綜合處理能力。

5“兩票制”推行對藥價的影響

51“兩票制”推行前后利益分配群體

藥品的銷售主體在公立醫院，公立醫療機構采用公開招標方式采購藥品，藥品零差率后，醫院購入的藥品價格是否會有所下降？這是大家最關心的問題，也是推行“兩票制”的目的所在。從“兩票制”前后的利益分配群體圖（見圖1～圖3）可以明顯地看出，中間的環節減少了，為壓縮費用和降低藥價贏得了空間，使政府相關部門能做出合理的定價。

52“兩票制”推行的意義

“兩票制”的全面推行，肯定會徹底凈化藥品銷售一些不規范操作的風氣，不僅保障了老百姓的用藥安全，而且實實在在地增加了當地政府稅收。實行“兩票制”能有效提高這個行業的行業集中度，提高競爭力以應對外商的挑戰，能有效減少藥品從藥廠到醫院的流通環節，不僅提高了效率，也保證了用藥安全，更利于政府對藥品的監管工作，此外還能防止一些不法的經銷商利用一些假藥、次藥進行低價競爭，打擊正規藥廠。實行“兩票制”以后，必然要對原有的商業結構和對經銷企業的選擇上進行很大的調整，但從長遠考慮，益處還是很大的。

[作者簡介]徐林麗（1978—），女，溫州市中醫院，高級會計師，2016年3月起被委派到溫州老年病醫院有限公司財務部。研究方向：財務管理。