完善大眾創業的稅收優惠政策研究

王子林

【摘要】激勵大眾創業，政府必須為創業者創造良好的外部環境。因此，必須提高有關大眾創業稅收優惠政策的立法級別，破除大眾創業優惠政策的區域性限制，優化稅收制度體系，制定針對創業人才的稅收優惠政策，吸引更多人才進行創業。

【關鍵詞】大眾創業 產業結構 稅收 【中圖分類號】F812.42 【文獻標識碼】A

2015年全國兩會期間，李克強總理在《2015年國務院政府工作報告》中提出了“大眾創業、萬眾創新”的號召。為此，制定出臺了一系列鼓勵創業的政策，其中各類稅收政策在一定程度上起到了降低創業成本、減少創業風險、引導創業者創業行為的作用，鼓勵更多人投入創業領域，并通過稅收政策引導創業者進入高新技術產業，帶動經濟發展、帶動就業，并通過資源配置推動我國的產業結構升級。

給創業投資以稅收優惠

為中小企業制定稅收優惠政策。在新世紀之初，我國便出臺了《中華人民共和國中小企業促進法》，各部門在此基礎之上出臺了相關促進中小企業創業的稅收優惠政策，具體體現在所得稅、增值稅，以及營業稅三個方面。在所得稅方面，逐漸加大了減免力度。在增值稅與營業稅方面，不斷提高了稅收起征點，出臺扶持創業人員的稅收政策。

以稅收優惠政策引導產業發展。為了推進產業結構升級，我國針對高新技術產業出臺了一系列稅收優惠政策，鼓勵更多創業者進入這一領域。根據時代的發展變化，逐步擴大高新企業的認定范圍。如近年來，電子商務發展迅猛，為大眾提供了創業平臺，也創造了大量工作崗位，已經成為我國社會經濟發展的重要組成部分。因此，2015年國務院出臺政策將電子商務納入了高新企業范疇，電商企業也可享受所得稅稅率方面的優惠，鼓勵人們進入電子商務領域進行創業。另外，戰略性新興產業也是稅收政策的重點支持對象，如太陽能、海洋能、風能、地熱等環保能源企業等。

給創業投資以稅收優惠。投資給還未上市的中小高新技術企業的創業投資企業，可有條件地享受按投資額一定比例抵扣應納稅額的稅收優惠。只有通過減少納稅，才能鼓勵創業投資公司投資中小高新技術企業。此外，我國還對個人獨資企業、個體工商戶、合伙企業自然人投資者的創業投資活動以稅收優惠支持，以此鼓勵一般個體進行創業投資。

我國有關創業的稅收優惠政策覆蓋范圍較小

我國有關創業稅收優惠政策的法律級別較低，缺乏權威性和系統性。我國出臺的較為具體的創業稅收優惠政策多是規章制度或暫行條例，是針對某一階段社會問題而出臺的，雖然有較大的靈活性，卻在權威性方面存在不足。而且中小企業的成立、發展、成熟具有周期性，政府應該針對創業企業的不同發展階段出臺相應的稅收優惠政策，確保創業企業的持續成長，但我國的稅收激勵政策并沒有圍繞這一周期形成系統性政策，所以，在降低創業企業系統性風險方面的作用有限。

我國的創業稅收優惠政策缺乏普適性。很多創業稅收優惠政策的出臺是有地域針對性的，如我國2007年便針對上海浦東新區和經濟特區的高新技術企業出臺了稅收優惠政策，政策僅針對經濟特區和上海浦東新區，其他地區的高新技術企業享受不到。另外，我國的創業稅收優惠政策主要側重于科技型中小企業，對其他類型的中小企業支持不多。譬如，我國在固定資產加速折舊方面的優惠政策，一般只能適用于高新技術企業，更多創業企業因為不符合條件而無法享受稅收優惠，其創業成本自然要高于有稅收政策支持的企業。

我國的稅收優惠政策在激勵創業人才方面仍需完善。創業人才是實現大眾創業的關鍵要素，我國當前的創業稅收優惠政策多是針對創業企業的勞務支出、生產經營方面的，缺乏對創業人才的激勵，如較少涉及到有關個人所得稅的政策。即便有些稅收優惠政策涉及到個人所得稅，但優惠幅度十分有限，缺乏彈性。因此，創業者的創業收益較少，這可能會打擊創業者的創業熱情，也不利于激發更多個體進行創業，阻礙了大眾創業的實現。

我國創業稅收優惠政策的覆蓋范圍較小。目前我國的創業稅收優惠政策主要是針對下崗職工、殘疾人、退伍軍人、高校畢業生等群體。但在大眾創業浪潮中，這部分群體僅為創業者的一部分，這也意味著其他群體的更多創業者并未享受創業稅收優惠政策。對創業群體進行限制的稅收優惠政策，主要是為了扶持社會較弱勢群體，但也忽略了進行創業的其他社會群體，一定程度上阻礙了大眾創業局面的形成。

進一步完善大眾創業稅收優惠政策

第一，提高有關大眾創業稅收優惠政策的立法級別。我國可以在已有的各種促進創業的稅收優惠政策的基礎上，完善大眾創業稅收優惠的立法。另外，在創業稅收優惠政策立法過程中，需要考慮我國財稅體制改革方向，以及國家的發展規劃，使得立法跟上國家發展方向，能夠具備一定的預見性，進而起到引導大眾創業方向的作用。提高有關大眾創業稅收優惠政策的立法級別，能夠為具體的創業稅收優惠政策的制定與實施提供方向和法律保障。

第二，針對我國創業稅收優惠政策缺乏系統性的問題，需要在稅收優惠政策制定時從全局角度出發，將整個創業周期都納入稅收優惠政策制定的考慮范疇。具體來說，可以從三個方面入手：一是制定鼓勵創業初期小微企業的稅收優惠政策。小微企業在創業初期更需要政府的財稅扶持，除了規定的一般中小企業優惠政策之外，政府可考慮在房產稅、營業稅等方面對其進行優惠，這樣可以最大程度地降低小微企業創業初期的成本，提高其存活率。二是繼續豐富鼓勵創業投資的稅收優惠政策，促使社會資本更多流向創業領域，也為創業投資降低一定的市場風險。例如，對那些給創業初期公司進行投資的基金或是投資公司，可出臺相應的稅收減免政策，或是適當延長創業企業投資虧損的結轉期；對于那些擁有新資產和新設備的創業中小企業，應繼續在固定資產加速折舊上給予優惠政策，或按一定的比例減免其納稅。三是創業稅收優惠政策還應針對創業周期性長這一特點，延長稅收優惠政策的時限，尤其是高新技術創業活動，其從研發到具體投產進入市場一般需要較長時間，且投入較大，針對這一領域的稅收優惠政策可適當放寬并延長期限，這能夠降低這一領域創業的綜合風險，也起到鼓勵更多創業者進入高新技術產業領域的作用，能夠推動我國經濟結構的優化。

第三，破除大眾創業優惠政策的區域性限制，優化稅收制度體系。我國當前在一些地區試點的創業稅收優惠政策取得較好的效果。譬如，在上海自貿區的建設中，大量創業者因在該區域內實施的稅收優惠而紛紛創辦企業。上海自貿區的這些稅收優惠政策在一定程度上幫助企業降低了風險，促使其發展成熟。再如，我國在中關村試點的個人所得稅可分期繳納的政策，也較好地扶持了創業公司的發展。這些取得成功試點效果的稅收優惠政策，應在全國更大范圍內進行推廣，從而更好地形成大眾創業的氛圍。另外，從構建服務型政府角度出發，還要優化稅收制度體系。例如，簡化稅收的整個流程，方便企業申報納稅，還可利用互聯網技術，為創業企業提供更加便利的納稅服務，這也能夠降低創業企業的時間成本、人力成本，使之將更多精力投入到創業活動中。

第四，制定針對創業人才的稅收優惠政策，吸引更多人才進行創業。這主要是從個人所得稅方面入手。如對獲得股權激勵的創業者，可采取分期繳納個人所得稅的政策；對于創業緊缺人才和高端人才，采取分期繳納、享受優惠稅率的鼓勵政策，吸引更多高素質的人才參與創業活動。

（作者單位：中國財政科學研究院）

【參考文獻】

①于洪：《創新型中小微企業的財稅支持政策研究》，《稅務研究》，2015年第5期。

②李東福：《美國小企業創業支持政策研究及對吉林省的啟示》，《長春工業大學碩士學位論文》，2011年。

③段興國：《我國私營經濟創業主體、環境與模式分析》，《西南財經大學碩士學位論文》，2005年。

責編/肖晗題 美編/楊玲玲