突出特色監管彰顯會計監督魅力
——部分地區會計監督工作實踐探索

●本刊編輯部

突出特色監管彰顯會計監督魅力
——部分地區會計監督工作實踐探索

●本刊編輯部

近年來，我國會計監督工作取得了明顯成效，在保障財稅政策執行、整頓和維護市場秩序方面發揮了重要作用。以財政部駐山東專員辦、北京專員辦、上海專員辦，河南省財政廳、貴州省財政廳和內蒙古自治區財政廳為代表的監管部門，結合各地實際，積累了豐富詳實、各具特色的會計監督經驗。本刊集中整理了3個專員辦和3個財政廳的典型經驗與做法，為推動會計監督工作創新提供啟發。

轉型新定位驅動提質增效

隨著專員辦職能定位和業務轉型，會計監督也將有新的定位。在新的監督形勢下，山東專員辦、北京專員辦、上海專員辦、河南省財政廳、貴州省財政廳找準會計監督新定位，并以此為契機，推動會計監督工作提質增效。

從長遠來看，如果輕視會計監督，專員辦轉型后的整體效能必將削弱?；谶@一認識，山東專員辦在專員辦轉型后，依然將會計監督作為重要工作推進，重構會計監督體系，全面提升會計監督效能。為適應轉型后專員辦的新定位，山東專員辦設立了以監督檢查處為會計監督職能處和以各業務處為會計監督主管處并行的運行模式。職能處統領檢查事項，側重企業會計信息檢查，并配強力量；主管處承擔各自領域內的檢查核查任務。此外，該辦還專門制定了《會計監督若干指導意見》，以此明確會計監督的目標、思路、重點、方式，并設計了7個方面的成果衡量指標，規劃了會計監督工作專才和業務專才的培養要求，以《指導意見》統領會計監督，推進會計監督規范有序運作。

按照財政部黨組對專員辦職能的定位和業務轉型工作要求，北京專員辦切實加大會計監督檢查力度和人員投入，統籌安排全辦資源，確保會計監督工作扎實有效推進。面對人少事多的突出矛盾，北京專員辦從“人力保障”、“擴展范圍”、“強化支撐”三個維度全面提升會計監督質效。一是將年富力強、專業水平高、經驗豐富的干部充實到會計監督檢查崗位，鼓勵支持會計監督檢查人員通過各種途徑強化學習培訓，并根據實際需要花錢聘用中介機構人員充實檢查隊伍，保證按時完成會計監督工作任務。二是迅速擴大會計監督范圍，重點加強了財政資金管理使用、財稅政策跟蹤落實、內部控制制度建設和執行、財經紀律等方面的監督檢查，使會計監督檢查工作與財政部黨組的中心工作結合得越來越緊密，監督檢查的工作成效和社會影響日益彰顯。三是充分利用注冊會計師行業監管系統和會計監督管理系統等信息平臺，保持對事務所的動態監控，不斷提高日常監管效率。

圍繞財政部工作轉型要求，上海專員辦積極轉變理念，找準轉型后會計監督新定位。該辦在做好傳統會計金融監督工作的基礎上，將監督檢查從單純的會計監督向綜合的財政監督轉型，重點落實中央財政稅收政策在上海的貫徹實施，重點探索改革開放中先行先試事項的財政監管方式，重點研究跨境監管理論層面和實踐層面的業務規范，重點推進國際四大會計師事務所的本土化進程，取得很大實效。

財政部駐北京專員辦監察專員丁國光作會計監督經驗交流

財政部駐山東專員辦監察專員高偉明作會計監督經驗交流

財政部駐上海專員辦副監察專員顧華曄作會計監督經驗交流

河南省財政廳則以制度落實為切入點，將依法行政貫穿于會計監督檢查之中。該廳嚴格遵循《財政檢查工作辦法》等程序性規定，做到證據采集嚴謹充分、合法合規，事實認定準確清楚、證據鏈完整規范有效，保證依法行政。同時，嚴格落實執行檢查與復核相分離制度、檢查結果向廳長辦公會議報告制度、查后公告工作制度“三項基本制度”，采取各檢查組先自審、再互審，后集體復核審理三個步驟，對發現的問題逐一進行集中復核。復核審理后，將檢查報告報廳長辦公會議審議通過后，再依法依規進行處理處罰，并將檢查整體情況、檢查發現的問題、整改落實等情況在公共媒體上進行公告，有效提升會計監督工作的地位和權威。

自2014年以來，貴州省財政廳堅持全省“一盤棋”，實行統一布局、統一思想、統一編組，在檢查中搭建“一種工作理念、一個交流平臺、一套規范標準”，有序規范檢查行為，提升會計監督水平。統一布局，采取“統一檢查方案、開展巡視督導、集中復核審理”等辦法，進行省、市、縣三級“互聯、互通、互補”，充分發揮財政監督的整體效應和規模效應，促進監督工作深入開展；統一思想，全省9個市州和貴安新區及88個縣（市、區）全部納入培訓范圍，每年參加培訓人數均超過100人，重點培訓聯動檢查行業的財政政策和管理要求，以及新發布實施的法律法規和財稅政策；統一編組，黔南州、黔西南州等市州紛紛嘗試打破區域界線統一編組，合理調配檢查人員，充分發揮業務骨干的示范帶動作用，有效地解決了人少事多、處理標準不統一等問題。

在具體開展檢查中，該廳要求“樹立一種工作理念”，即參加檢查人員轉變工作作風，從“檢查型”向“管理型”轉變，幫助被查單位分析存在問題的原因、堵塞違規行為漏洞，促進被檢查單位建立健全財務管理制度，規范操作規程，完善內控制度、提高經營管理效益?！敖⒁粋€交流平臺”，即分別通過騰訊QQ和微信建立財政監督交流群，專門用于檢查工作布置、問題探討解答、信息交流互動，檢查過程中組織討論、交流檢查信息、公布檢查動態，及時有效地保障了檢查工作有序進行。“執行一套規范標準”，即各級財政部門在實施會計監督檢查工作過程中嚴格執行《財政部門實施會計監督辦法》、《財政檢查工作辦法》，按照規范性文書格式出具相關文件，進一步提升全省監督檢查基礎工作的規范化水平。

貴州省財政廳紀檢組長馮躍軍作會計監督經驗交流

河南省財政廳副廳長龐學孟作會計監督經驗交流

內蒙古自治區財政廳監督檢查局常務副局長李涌波作會計監督經驗交流

新常態下創新會計監督方式

新常態經濟給財政監督帶來了機遇與挑戰，為創新監督方式提供了新的動力。圍繞服務經濟發展大局，北京專員辦、河南省財政廳、貴州省財政廳、內蒙古自治區財政廳等監管部門結合當地實際，積極探索創新會計監督方式方法，取得了一定成效，為深入推進會計監督工作提供了經驗。

基于很多大型企業和證券資格會計師事務所都把總部設在北京，總部經濟突出這一特點，北京專員辦探索開展了“總部監督”，努力以更全面、更真實的會計信息服務國家政策決策，當好參謀助手；抓龍頭、抓關鍵，推動各分支機構規范管理，進而帶動社會各行各業遵守財經法規，規范內部管理。近年來，該辦開展了對屬地企業總部及其分支機構的檢查和調查。按照監督檢查局對證券資格會計師事務所的監管職責分工，加強了對證券資格會計師事務所總所和企業總部的專項檢查，為不斷提高會計信息的真實性發揮監督促進作用。

以“思路上求突破、方法上求創新、措施上求實效”為指導，河南省財政廳會計監督的工作方法更加成熟。該廳在會計監督檢查工作實行“三個有機結合”：一是整體聯動與局部聯動檢查相結合。在財政部實行的上下聯動基礎上，根據該省的實際情況，選擇省廳與部分省轄市聯動檢查，使全省會計信息質量聯動檢查在形成“全省一盤棋”整體效應的同時，又突出重點行業的局部效應。二是檢查信息化與傳統檢查方式相結合。利用財務檢查軟件，通過對數據的比對、篩選和分析，并與傳統檢查方式相結合對疑點問題進行重點檢查，增強檢查的針對性和有效性，極大地提高了檢查工作效率和質量。三是案件移送線索重點檢查與隨機抽查相結合。既保證了對有問題的會計師事務所的重點檢查，又落實推廣了國務院關于隨機抽查的要求，使檢查更加公平公正。

圍繞宏觀經濟和財稅管理中的新動向與新問題，貴州省財政廳堅持“四個結合”，有效發揮會計監督對財政管理改革的促進保障作用。一是自查自糾與重點檢查相結合。組織全省非證券資格會計師事務所，對本所的內部控制制度、財務管理和執業質量等情況認真開展自查自糾，自查面達到100%。對貴州省新設立、新合并和以前年度檢查中發現問題較多、風險意識淡薄的會計師事務所進行重點檢查，并對執業質量較差的會計師事務所處以暫停營業、警告等行政處罰。二是會計監督檢查與行業監管相結合。采取由所到企和由企到所的“雙向延伸”監管方式，對全省中小會計師事務所進行檢查。通過檢查，進一步強化對會計師事務所的源頭治理，切實提高事務所執業質量，進而提升企業會計信息質量。三是建庫與進出庫機制相結合。通過招標從報名的會計師事務所中遴選了20家會計師事務所，建立業務專家庫，根據檢查成效，對檢查人員進行評估，實現能進能出、優勝劣汰，適時調整補充，實行動態管理，充分發揮領軍人才的帶動作用。四是日常監管與社會監督相結合。通過設立舉報電話和舉報信箱等方式，擴大日常監控和社會監督的信息渠道，并做到“事事有回音、件件有落實”。

著眼于建立完善與財稅體制改革相適應、與財政監督管理相協調的會計監督長效機制，內蒙古自治區財政廳采取自治區、盟市、旗縣區三級聯動的檢查方式，高質量推進會計監督工作。一方面，采取自治區、盟市、旗縣三級聯動開展專項檢查。在原來以盟市為單位進行統一分組檢查的基礎上，采取自治區與旗縣區以及盟市與旗縣區組成聯合檢查組的方式開展檢查工作。2016年共組成32個跨級別的檢查組，通過實戰，將自治區和盟市的經驗和做法直接傳授給旗縣財政監督部門，增進不同級次、不同地區之間的交流，有效提升了全區財政監督檢查的工作水平。另一方面，理順檢查程序，建立層層把關的復核、審核制度。第一步由監督機構組建復核組對檢查工作底稿、財政檢查報告和行政處理、處罰建議（或移送處理建議）進行復核；第二步召開由監督機構與相關業務部門共同參加的審理會,對處罰決定進行審核；第三步由財政法規部門對處理處罰合法性進行審核。通過層層把關、各司其職，真正做到了事實清楚、證據真實充分、程序合法、依據準確。

聯合聯動推進跨境監管合作

跨境監管合作是近年來我國會計監督的重要內容，關系到統籌國際國內兩個大局和保障“一帶一路”戰略的實施，有利于樹立中國財政部的監管權威和國際影響力。山東專員辦、北京專員辦、上海專員辦分別從上市公司及其會計師事務所專項檢查、跨境監管協查與課題調研、跨境監管方式方法創新等方面推動跨境監管模式進一步完善。

多年來，山東專員辦高度重視跨境會計監管。在對某石化企業的檢查中，該辦簡化流程，只就主要業務作內控測試以確定重點，再印證審計的程序和底稿，發現固定資產減值未做充分會計估計、財務報表關聯方披露不足等大量問題，涉及金額9.6億元。

以“積極服務、深度參與”為理念，北京專員辦積極服務跨境監管合作，在切實維護國家利益和我國企業利益等方面做出了努力，有效提高了會計監督工作層次和服務廣度。一方面，積極開展跨境監管移交線索的協查工作。自2013年該辦在專員辦系統率先開展跨境監管協查工作以來，累計對7家會計師事務所及22家境外上市公司情況進行了協查，監督成效得到了監督檢查局、香港會計師公會和香港財務匯報局的充分肯定。另一方面，扎實推進跨境監管相關課題建設。該辦與部分會計師事務所合作，開展并完成了到2014年底我國內地在美國上市的191家企業、在香港上市的1025家企業的數據庫建設工作，通過調查摸底，掌握了這些企業的基本情況和具體信息，為服務和監管我國企業走出去打下基礎。目前，該辦正在協助監督檢查局開展跨境監管合作機制研究和跨境監管案例收集整理工作，系統研究境外市場監管規則和運作模式，了解跨境會計審計典型問題，為我國開展跨境監管談判與協作提供借鑒參考。

考慮到跨境監管比傳統的會計監督要求更加嚴格，上海專員辦按照“所企結合、雙翼展開”的總體思路，做好跨境會計監管合作檢查。一是提前評估。以會計師事務所審計風險評價為起點，從會計師事務所和企業兩個層面細化關注重點和實施步驟，對事務所集團審計的方法、過程、落實情況以及集團業務模塊、內部管理運作方式、信息化管理模式充分了解，做好重大風險點評估。二是突出重點。集中開展報表分析，對集團層面重大、共性事項予以關注，并從行業特點入手抓住重點檢查事項，對部分子公司在境外的實際情況，以現場和非現場檢查相結合的方式，核實外部單位和境外單位重點問題。三是雙線并進。將境外移交的線索作為重中之重，采取雙向延伸、多元核證手段，對事務所按照審計循環的路徑分工，全線鋪開翻閱底稿，對企業采取收入、資產、成本費用、投資活動及IT和稅務“五線并進”方式展開工作。

“查調結合”促進成果運用

調查研究是深入分析、全面總結工作經驗與問題的有效方法，對于提前監控問題、預防風險具有重要意義。近年來，我國會計監督檢查調研成果豐富，呈直線式增長態勢。以北京專員辦、上海專員辦、河南省財政廳、內蒙古自治區財政廳為代表，緊密結合實際，扎實開展調查研究，提交了大量高質量的調研報告，為推動監督成果的運用與落實提供了保障。

針對財稅改革、財政政策、資金項目等方面的專項檢查和調研發現問題，北京專員辦堅持檢查與調研相結合，突出問題導向，分析根源，提出建議，上報了《警惕金融風險與隱性地方政府債務風險交織引發財政風險》等多篇調研報告，積極為財政工作建言獻策。近年來，該辦開展了對屬地企業總部及其分支機構的檢查和調查，上報30多篇案例專報、工作思考和調研報告，為不斷提高會計信息的真實性發揮了監督促進作用。

上海專員辦堅持問題導向，全面提升會計監督調研質量。一方面，以課題為載體，發揮會計在財政改革中的基礎性作用。2014年以來，在財政部的委托下，該辦組織“四大”做好3項跨境監管課題研究，內容涉及國內外兩則比較、跨境稅收檢查方法、境外機構在境內發行債券的會計審計監管等三個方面，填補了跨境監管技術上的空白，從理論和實踐層面協助財政部完善國內會計審計體系的頂層設計，為財政部在“一帶一路”國家戰略和人民幣國際化進程中，推動“相互依賴”的跨境會計監管合作模式，提供了國際比較和基礎資料。另一方面，以檢查為依托，揭露行業普遍存在的制度性問題。針對檢查發現目前銀行業普遍存在的考核指標壓力下違規開展業務的現狀，撰寫了《關于現行銀行績效考核體制的現狀、弊端及對策探討》，為財政部及有關部門制訂和完善有關制度規定提出有效意見和建議。2016年，根據財政部要求，完成會計金融監督方面3篇調研報告。同時，響應財政部對“四大”加強內控、加快本土化進程的要求，選取個別會計師事務所開展調研，了解其內控架構、人才儲備、市場份額、信息安全和本土化現狀，提出專員辦對其加強日常監管的思路和措施，為加強“四大”日常監管提供參考和樣板。

瞄準行業調研，河南省財政廳結合行業特點，通過會計監督檢查，認真思考分析被查單位在實際運行中面臨的政策難題、發展困境以及體制機制約束等原因，提出促進行業健康發展的財稅政策執行和運營管理等意見和建議。該廳撰寫的《關于許昌市保障性住房建設的調研報告》和《關于城市公共交通發展狀態的調研報告》被評為優秀調研文章，并被相關雜志刊用。

內蒙古自治區財政廳以“查調結合”推動檢查結果的運用和落實。堅持檢查與調研相結合，全面分析行業在日常管理運行中存在的問題，通過調研報告的形式進一步推動檢查結果的有效運用。2014—2016年三個年度，該監督檢查局撰寫的《地方水利建設基金管理情況的調研報告》、《關于對醫院收費情況的調研報告》、《關于全區政策性農業保險運營情況的調研報告》連續獲得全區財政調研成果一等獎，包頭市、呼和浩特市、赤峰市等多個盟市財政監督檢查部門的報告也在全區財政調研報告評比中獲獎?！?/p>

（本欄目責任編輯：尹情）