公立醫(yī)院基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)事前階段應(yīng)用研究

●呂 宏 楊智勇

公立醫(yī)院基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)事前階段應(yīng)用研究

●呂 宏 楊智勇

從跟蹤審計(jì)的定義和實(shí)踐出發(fā)，根據(jù)事前（施工前）階段對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目投資的影響可高達(dá)70%以上這個(gè)事實(shí)，運(yùn)用文獻(xiàn)研究、歸納、分析、實(shí)證研究等方法，指出現(xiàn)行基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的不足，系統(tǒng)梳理了基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)事前階段審計(jì)重點(diǎn)及應(yīng)用的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，闡明了開(kāi)展公立醫(yī)院基建項(xiàng)目事前審計(jì)的重要性。

公立醫(yī)院跟蹤審計(jì)事前階段

隨著居民醫(yī)療衛(wèi)生需求的快速增長(zhǎng)，以及“要把人民健康放在優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略地位”觀念的提出，在新一輪的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革中，中央和各級(jí)政府都加強(qiáng)了醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的建設(shè)，公立醫(yī)院的基本建設(shè)項(xiàng)目個(gè)數(shù)與投資規(guī)模明顯增加，這對(duì)加強(qiáng)和規(guī)范基本建設(shè)資金的籌集、使用、核算與監(jiān)督等方面的管理提出了更高的要求。近年來(lái)，在公立醫(yī)院建設(shè)與投入方面已形成了比較完善的審計(jì)制度與考核體系，且運(yùn)行狀況也比較好，并取得了一定的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。但隨著醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境的變化，傳統(tǒng)審計(jì)模式的缺陷日趨暴露，普遍存在重事中、事后，輕事前的現(xiàn)象，造成基建項(xiàng)目成本無(wú)法控制、事后監(jiān)督乏力的后果，難以適應(yīng)新時(shí)期公立醫(yī)院改革與發(fā)展的需要。因此，完善與創(chuàng)新公立醫(yī)院基建項(xiàng)目的審計(jì)制度及模式，越來(lái)越受到醫(yī)院管理者的重視。鑒于此，本文針對(duì)跟蹤審計(jì)的事前階段深入研究，希望能解決上述問(wèn)題。

一、相關(guān)文獻(xiàn)研究

因不滿足于傳統(tǒng)審計(jì)的滯后性，大量學(xué)者對(duì)基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)進(jìn)行了積極的探索，白日玲（2009）指出，跟蹤審計(jì)是指審計(jì)人員旨在提高被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行適時(shí)評(píng)價(jià)、持續(xù)監(jiān)督和及時(shí)反饋的一種審計(jì)模式。劉家義（2008）提出了審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”理論，進(jìn)一步完善了跟蹤審計(jì)的理念與思路，并成為跟蹤審計(jì)的理論基礎(chǔ)。耿道乾（2010）指出，傳統(tǒng)基建項(xiàng)目的審計(jì)方法是預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工決算審計(jì)的結(jié)合，且都是靜態(tài)審計(jì)，應(yīng)該積極探索跟蹤審計(jì)。羅家倫（2011）指出，基建項(xiàng)目若繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式，對(duì)于施工過(guò)程中產(chǎn)生的審計(jì)資料缺乏有效的審計(jì)監(jiān)督，將會(huì)導(dǎo)致工程項(xiàng)目領(lǐng)域腐敗行為的發(fā)生。孫威（2011）的研究探索了高校基建項(xiàng)目開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)的SWOT分析，并建立了全過(guò)程跟蹤審計(jì)的運(yùn)行架構(gòu)。李昌富（2012）指出，工程事先審計(jì)是保證工程投資效益的前提，并進(jìn)一步說(shuō)明事先審計(jì)是對(duì)工程的決策階段、設(shè)計(jì)階段和發(fā)包階段的審計(jì)。

二、基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)概述

（一）跟蹤審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

2008年11月,時(shí)任國(guó)務(wù)院總理溫家寶在地震災(zāi)區(qū)四川省江油市調(diào)研期間提出“審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì),全過(guò)程審計(jì)比事后監(jiān)督更重要,要把問(wèn)題發(fā)現(xiàn)在前面”。到了2009年，與跟蹤審計(jì)有關(guān)的論文在各大刊物上大量刊登。審計(jì)署在2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中提出了對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大投資項(xiàng)目等要進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，基于上述規(guī)劃審計(jì)署陸續(xù)開(kāi)展的多個(gè)大型跟蹤審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)一步促進(jìn)了跟蹤審計(jì)的探索和發(fā)展。在傳統(tǒng)審計(jì)中，無(wú)論是工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)還是財(cái)政收支審計(jì)，都是以事后審計(jì)為主，難以進(jìn)行事先的預(yù)防和控制，反饋信息的時(shí)效性容易滯后，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論失真，影響了審計(jì)有效性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更重要的是，項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的各類(lèi)舞弊現(xiàn)象依然存在。跟蹤審計(jì)，通過(guò)全過(guò)程的跟蹤方法，最大限度地做到信息的及時(shí)反饋，做到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，揭示危害，防患于未然。因此，近年來(lái)，作為關(guān)系國(guó)計(jì)民生的各級(jí)公立醫(yī)院的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目，跟蹤審計(jì)的應(yīng)用逐漸成為趨勢(shì)。

（二）跟蹤審計(jì)的目的和意義

跟蹤審計(jì)的目的是規(guī)范參建各方的管理行為,有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)合法權(quán)益，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提高投資效益。通過(guò)把審計(jì)關(guān)口前移，能在控制投資、凈化市場(chǎng)、預(yù)防貪腐、加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理等方面發(fā)揮重要作用，同時(shí)，跟蹤審計(jì)的實(shí)施，使公立醫(yī)院在工程項(xiàng)目方面的內(nèi)部控制水平得到了較大的提升。

三、基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀及不足

根據(jù)跟蹤審計(jì)的目的看，審計(jì)工作應(yīng)該緊緊圍繞控制投資成本、提高投資效益這個(gè)核心，工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中與造價(jià)相關(guān)的環(huán)節(jié)都是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。因此，基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)可定義為：對(duì)基建項(xiàng)目立項(xiàng)決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、工程實(shí)施、竣工結(jié)算以及項(xiàng)目的投資績(jī)效等全生命周期的審計(jì)。包括前期的立項(xiàng)、報(bào)建、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽署，事中的施工、檢測(cè)、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督及事后竣工結(jié)算等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。如能按以上定義執(zhí)行，則可將事后審計(jì)只監(jiān)督工程項(xiàng)目最終結(jié)果轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)工程項(xiàng)目全要素的跟蹤和監(jiān)督，把與工程建設(shè)相關(guān)的單位，包括設(shè)計(jì)、監(jiān)理、咨詢代理、施工方和建設(shè)方等都納入審計(jì)范圍，避免了事后審計(jì)無(wú)效性問(wèn)題的發(fā)生。

工程項(xiàng)目一般包括決策立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、工程施工、竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算等階段。跟蹤審計(jì)在不同階段介人會(huì)產(chǎn)生不同的審計(jì)效果，從理論上講，審計(jì)介入越早越好，但實(shí)踐中，因建設(shè)方出于費(fèi)用、效率等考慮或者認(rèn)識(shí)上的缺失，目前國(guó)內(nèi)傳統(tǒng)的跟蹤審計(jì)絕大多數(shù)依然集中在項(xiàng)目的施工、竣工結(jié)算等事中事后階段，而忽視了事前階段對(duì)項(xiàng)目投資的影響，這是非常不科學(xué)的。實(shí)際工作中，在項(xiàng)目施工和竣工結(jié)算階段，監(jiān)理的作用在某種程度上與跟蹤審計(jì)是重疊的，其結(jié)果就是對(duì)事中和事后實(shí)施了雙重監(jiān)督，而對(duì)項(xiàng)目前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段的監(jiān)督卻是一片空白，跟蹤審計(jì)的效果不明顯。而相關(guān)研究表明，事前階段將直接影響投資決策后的各個(gè)階段的工程造價(jià)控制的科學(xué)性和合理性，事前階段對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目投資的影響可高達(dá)70%以上。

在實(shí)際工作中，基建項(xiàng)目管理仍無(wú)法杜絕舞弊與腐敗行為，如假工程量清單、假工程簽證單、假變更等現(xiàn)象較為普遍，審計(jì)人員不到工程現(xiàn)場(chǎng)就無(wú)法獲得第一手真實(shí)資料。如：某單位投資室外廣場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目，由于基建負(fù)責(zé)人有意營(yíng)私舞弊，所以在設(shè)計(jì)階段就避開(kāi)跟蹤審計(jì)，沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)論證，甚至沒(méi)有詳細(xì)的設(shè)計(jì)圖紙，基本處于邊建設(shè)邊施工的狀態(tài)。為了讓指定建筑公司中標(biāo)并為今后惡意變更埋下伏筆，在編制招標(biāo)文件工程量清單時(shí)，故意不寫(xiě)明業(yè)主方具體要求，如不注明混凝土的標(biāo)號(hào)、規(guī)格，不明確具體施工工藝，不寫(xiě)清基坑回填所需材料等。同時(shí)，在編制招標(biāo)預(yù)算清單時(shí)將需要500余萬(wàn)元才能完成的工程做成200萬(wàn)元包干，欺騙其他投標(biāo)人因擔(dān)心虧損而放棄投標(biāo)。通過(guò)暗箱操作，某內(nèi)定中標(biāo)公司最終以168萬(wàn)元中標(biāo)，到工程竣工時(shí)，工程總造價(jià)已翻到1180萬(wàn)元。為此，該基建負(fù)責(zé)人和投標(biāo)人都受到刑事處罰，但是給單位造成的損失已無(wú)法挽回。

同樣是該單位，在吸取室外廣場(chǎng)項(xiàng)目的教訓(xùn)后，在投資放療中心項(xiàng)目時(shí)，于工程決策階段即讓跟蹤審計(jì)介入，特別加強(qiáng)了設(shè)計(jì)、預(yù)算、招投標(biāo)、合同簽署等事前階段的審計(jì)，故而整個(gè)建設(shè)過(guò)程處于可控狀態(tài)，順利按期完工，原項(xiàng)目預(yù)算3000萬(wàn)元，實(shí)際竣工結(jié)算價(jià)格為2890萬(wàn)元，基本與預(yù)算相符。

因此，關(guān)注工程項(xiàng)目的事前階段，突出施工前的事前審計(jì)，將成為今后跟蹤審計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)。

四、跟蹤審計(jì)事前階段的主要內(nèi)容

（一）立項(xiàng)決策階段

項(xiàng)目立項(xiàng)決策是指公立醫(yī)院按照自己的意圖，根據(jù)政府規(guī)劃及醫(yī)療需求，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對(duì)項(xiàng)目的投資方向、投資規(guī)模、投資結(jié)構(gòu)及布局規(guī)劃等方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，以決定項(xiàng)目是否必要和可行的過(guò)程，該階段一般包括項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究?jī)纱蠊ぷ鞑襟E。

1、項(xiàng)目建議書(shū)。項(xiàng)目建議書(shū)是公立醫(yī)院在投資前對(duì)項(xiàng)目的輪廓性設(shè)想，是從宏觀上對(duì)擬建項(xiàng)目的必要性、可行性和社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)出提出投資建議和初步設(shè)想的文件，是公立醫(yī)院投資建設(shè)程序的初始環(huán)節(jié)，只有在項(xiàng)目建議書(shū)得到批準(zhǔn)后，才能進(jìn)入可行性研究階段。在該階段，審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)照醫(yī)院內(nèi)部控制制度，檢查工程建設(shè)項(xiàng)目投資決策的程序有無(wú)違規(guī)操作和失誤決策的情況存在，投資決策的程序是否具有科學(xué)性和民主性，在評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資決策方案的過(guò)程中是否進(jìn)行過(guò)系統(tǒng)的分析和選擇，項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)功能、投資規(guī)模等是否符合實(shí)際需求，決策過(guò)程中的相關(guān)資料是否記錄完整并進(jìn)行備案，是否經(jīng)過(guò)職代會(huì)表決通過(guò)等。

2、可行性研究。根據(jù)國(guó)家和醫(yī)院內(nèi)部控制制度的規(guī)定，對(duì)可行性研究報(bào)告編制、審批流程的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。可行性研究一般包括三個(gè)內(nèi)容，第一是項(xiàng)目的必要性，通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查分析，說(shuō)明醫(yī)療需求與醫(yī)療服務(wù)能力之間的矛盾和缺口，第二是項(xiàng)目在技術(shù)上的可行性，包括建設(shè)條件和技術(shù)方案，第三是項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)上的合理性，需從投入產(chǎn)出的角度對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。在該階段，需要防止人為提高財(cái)務(wù)收益來(lái)通過(guò)項(xiàng)目審批等違背經(jīng)濟(jì)規(guī)律的現(xiàn)象發(fā)生，應(yīng)保守預(yù)測(cè)收益，充分評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。因此，審計(jì)的重點(diǎn)是：一是真實(shí)性。基建項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告必須建立在大量調(diào)查基礎(chǔ)上，相關(guān)數(shù)據(jù)、資料的真實(shí)性將直接影響到項(xiàng)目建成后的投資收益率。二是科學(xué)性、合理性。重點(diǎn)涵蓋投資規(guī)模、項(xiàng)目選址布局、環(huán)境保護(hù)、配套設(shè)施、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)、資金籌措、風(fēng)險(xiǎn)控制、投資估算等方面。

（二）設(shè)計(jì)階段

工程設(shè)計(jì)是項(xiàng)目建設(shè)的靈魂，是進(jìn)行全面規(guī)劃和具體安排實(shí)施意圖的過(guò)程。設(shè)計(jì)階段包括方案設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)三個(gè)部分，具體包括土木、建筑、裝修及水電設(shè)備安裝等設(shè)計(jì)內(nèi)容。這三個(gè)部分涵蓋了建設(shè)單位策劃研究、提出設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)一直到設(shè)計(jì)深化、交付施工單位進(jìn)行施工的全過(guò)程。設(shè)計(jì)是處理經(jīng)濟(jì)與技術(shù)關(guān)系的關(guān)鍵步驟，相關(guān)研究表明，初步設(shè)計(jì)階段對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資造成的影響約為70%左右，施工圖設(shè)計(jì)階段對(duì)投資所產(chǎn)生的影響約為30%，而施工開(kāi)始，通過(guò)技術(shù)措施節(jié)約工程造價(jià)的可能性只有5%-10%左右，由此可見(jiàn)設(shè)計(jì)階段對(duì)項(xiàng)目成本控制的重要性。

1、設(shè)計(jì)方案。在對(duì)基建項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案進(jìn)行審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn)內(nèi)容：項(xiàng)目的設(shè)計(jì)規(guī)模、項(xiàng)目的總平面規(guī)劃、項(xiàng)目的生產(chǎn)工藝、建筑的平面設(shè)計(jì)、項(xiàng)目的層高及總高設(shè)計(jì)、項(xiàng)目的裝飾裝修設(shè)計(jì)方案的適用性以及施工圖報(bào)批程序等，尤其需要注意的是，設(shè)計(jì)方案是否全面、完整，在實(shí)踐中，有一些舞弊人員故意在設(shè)計(jì)方案中漏項(xiàng)或有意模糊處理，為今后的增補(bǔ)預(yù)算及惡意變更預(yù)留機(jī)會(huì)。另外，由于我國(guó)工程建設(shè)技術(shù)人員相對(duì)缺乏經(jīng)濟(jì)觀念，設(shè)計(jì)參數(shù)往往偏向保守，增加建設(shè)成本，因此，設(shè)計(jì)方案的比選也應(yīng)納入跟蹤審計(jì)的視野。

2、施工圖預(yù)算。基建項(xiàng)目施工圖預(yù)算是指在工程施工圖設(shè)計(jì)完成以后，根據(jù)工程施工圖紙按相關(guān)費(fèi)用定額、標(biāo)準(zhǔn)等編制預(yù)算和確定建筑安裝工程造價(jià)的文件。

工程施工圖預(yù)算的審計(jì)重點(diǎn)，應(yīng)該放在審查項(xiàng)目的工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性；定額套用的合理性或者預(yù)算單價(jià)取用的準(zhǔn)確性，是否存在高套、重套定額的現(xiàn)象，以及定額子目換算是否合理準(zhǔn)確等；設(shè)備材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械臺(tái)班費(fèi)用的預(yù)算價(jià)格的取定是否準(zhǔn)確無(wú)誤；各個(gè)項(xiàng)目的取費(fèi)基數(shù)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)利潤(rùn)和稅金的計(jì)取是否符合現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定等。

（三）招投標(biāo)階段

1、工程量清單。是否認(rèn)真進(jìn)行了圖紙會(huì)審，是否根據(jù)會(huì)審好的圖紙完整、準(zhǔn)確地編制好工作量清單，有無(wú)算錯(cuò)、漏項(xiàng)、特征描述不準(zhǔn)確、材料品牌規(guī)定不合理等問(wèn)題。現(xiàn)行的工程項(xiàng)目招投標(biāo)方法是以工程量清單作為基礎(chǔ)，實(shí)行量?jī)r(jià)分離的模式，工程量上的差錯(cuò)由建設(shè)方承擔(dān)，價(jià)格上的風(fēng)險(xiǎn)由施工方承擔(dān)（施工方在投標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)若有缺項(xiàng)情況發(fā)生也由施工方承擔(dān)），因此，在實(shí)際工作中，因工程量清單不準(zhǔn)確造成甲乙雙方扯皮的例子非常多，也是舞弊者容易鉆空子的地方。如多編的時(shí)候就會(huì)出現(xiàn)合同價(jià)大于實(shí)際造價(jià)的情況，容易造成進(jìn)度款支付過(guò)頭，甚至?xí)l(fā)生已支付的工程款大于最后竣工結(jié)算審定價(jià)的現(xiàn)象，造成難以挽回的損失；少編漏項(xiàng)的時(shí)候造成工程聯(lián)系單確定價(jià)格時(shí)，乙方由于沒(méi)有競(jìng)標(biāo)的壓力，往往會(huì)從高報(bào)價(jià)或拒絕提供優(yōu)惠條件等，引起雙方的糾紛；材料品牌規(guī)定不合理甚至沒(méi)有明確規(guī)定時(shí)，施工方在投標(biāo)時(shí)選用劣質(zhì)低端的產(chǎn)品以低價(jià)沖標(biāo)，中標(biāo)后則以材料太差不適用等理由提出變更要求，也會(huì)出現(xiàn)因?yàn)闆](méi)有競(jìng)標(biāo)壓力而價(jià)格偏高的情況，給投資方造成損失。故審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真審查工程量清單的編制情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)調(diào)整。

2、招投標(biāo)。招標(biāo)的條件是否符合建設(shè)部頒布的施工招標(biāo)投標(biāo)管理辦法的要求，招標(biāo)方式和程序是否符合《建筑法》的規(guī)定，招標(biāo)文件的編寫(xiě)是否規(guī)范，內(nèi)容是否完整，準(zhǔn)確性公正性是否經(jīng)過(guò)審查，分包項(xiàng)目的合理性、招標(biāo)主體的組成或招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)的選擇是否合理科學(xué)，評(píng)標(biāo)辦法包括開(kāi)標(biāo)評(píng)標(biāo)定標(biāo)以及評(píng)委的選擇等各個(gè)環(huán)節(jié)是否合法規(guī)范，投標(biāo)方主體是否合法、歷史誠(chéng)信如何等資格預(yù)審工作是否到位，評(píng)標(biāo)報(bào)告是否真實(shí)。審計(jì)人員在招標(biāo)過(guò)程中，應(yīng)特別關(guān)注商務(wù)標(biāo)部分出現(xiàn)的不平衡報(bào)價(jià)尤其是價(jià)格畸高畸低時(shí)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行對(duì)比分析，指出問(wèn)題，以防止低價(jià)中標(biāo)高價(jià)結(jié)算等情況的出現(xiàn)。目前在實(shí)踐中，因宏觀經(jīng)濟(jì)增速下降，現(xiàn)金流出現(xiàn)問(wèn)題的施工企業(yè)很多，造成項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中施工方履約能力不足，輕者工期延誤，重者陷入糾紛，因此，對(duì)參與競(jìng)標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析評(píng)價(jià)，也是跟蹤審計(jì)的重要內(nèi)容。

（四）合同簽署階段

建設(shè)工程合同是甲乙雙方為明確各自在完成建設(shè)任務(wù)過(guò)程中的權(quán)利、義務(wù)而簽訂的協(xié)議，是承包人進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包人支付價(jià)款的合同，包括工程設(shè)計(jì)、勘察和施工合同，廣義的建設(shè)工程合同還包括建設(shè)工程材料及設(shè)備的采購(gòu)合同，建設(shè)工程中介合同（如監(jiān)理、咨詢、招標(biāo)代理合同等）。建設(shè)合同具有政策性強(qiáng)、資質(zhì)要求高、合同期限長(zhǎng)等特點(diǎn)。

審查合同需重點(diǎn)關(guān)注的主要內(nèi)容有：合同當(dāng)事人主體資格是否真實(shí)、名稱(chēng)是否與中標(biāo)人完全一致，是否按照投標(biāo)文件和中標(biāo)通知書(shū)中的內(nèi)容簽訂合同，合同內(nèi)容是否完整（如施工合同中是否包含工程轉(zhuǎn)包、分包方面的規(guī)定，中間交工工程的時(shí)間約定，材料和設(shè)備供應(yīng)責(zé)任，雙方互相協(xié)作，違約責(zé)任的劃分，爭(zhēng)議解決方法等容易忽略的條款），特別需要注意的是招標(biāo)文件、投標(biāo)文件與合同三者之間的相關(guān)性，按規(guī)定，施工合同的實(shí)質(zhì)性條款（一般是指與造價(jià)、工期、質(zhì)量相關(guān)的主要條款）與招標(biāo)文件的內(nèi)容不應(yīng)該有違背，若有，則應(yīng)及時(shí)予以調(diào)整一致，避免產(chǎn)生糾紛。實(shí)踐中，當(dāng)施工合同簽署以后，日常工作如工程款支付的進(jìn)度、時(shí)間節(jié)點(diǎn)、現(xiàn)場(chǎng)的管理等，往往是以合同為依據(jù)，當(dāng)遇到問(wèn)題時(shí)，如聯(lián)系單增量部分，施工方往往會(huì)以農(nóng)民工工資支付困難等理由要求甲方提前支付，若招標(biāo)文件對(duì)這部分工程量的規(guī)定是竣工結(jié)算審計(jì)后支付，那么甲方就不應(yīng)隨意通過(guò)簽訂補(bǔ)充合同的方式予以支付，而忽略與招投標(biāo)文件的核對(duì)工作。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著反腐工作及內(nèi)部控制建設(shè)工作的深入開(kāi)展，基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)特別是事前階段審計(jì)工作的重要性越來(lái)越被人們所認(rèn)識(shí)，而相關(guān)單位在基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作中也取得了一些比較顯著的效果，進(jìn)一步顯現(xiàn)出跟蹤審計(jì)工作的重要性，而從事中事后的跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)到以事前為主要內(nèi)容的跟蹤審計(jì)，則是基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的發(fā)展方向，加強(qiáng)公立醫(yī)院基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，尤其是對(duì)項(xiàng)目事前階段的審計(jì)，將會(huì)在控制投資成本、提高投資收益方面發(fā)揮重要的作用。■

（作者單位：浙江醫(yī)院、中南大學(xué)湘雅三醫(yī)院）

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