基于現代審計的新趨勢下管理科學在效益審計中的研究

張雅琪

中央財經大學管理科學與工程學院

摘要：為對影響經濟效益的問題全面的揭示、為企業確定解決問題的途徑提供依據，推動被審計單位經濟效益進一步提升，我國在內部審計中開展了經濟效益審計，為保證其建設性職能的充分發揮，人們有意識的將管理科學應用到效益審計的全過程中。在此背景下，本文針對現代審計新趨勢基礎上效益審批許可中管理科學的應用問題展開研究，為效益審批許可更加合理的應用管理科學提供借鑒。

關鍵詞：現代審計 管理科學 效益審批許可

經濟效益審計的主要工作是收集可證明經濟效益評價結論的資料和可說明經濟效益改善建議的證據，為保證其工作的順利實現，在具體開展相關工作的過程中，既要結合具體的審計對象和目的選用對應的取證和分析方法，又要與其他學科的相關方法有效的結合應用。目前，審計查證法、審計分析法、審計評價法等在經濟效益審計中較為常見，而提升經濟效益審計質量除不斷優化審計方法外，靈活的運用管理科學也至關重要。

一、現代審計新趨勢分析

（一）經營風險導向

現代審計是建立在賬項基礎審計和制度基礎審計基礎上的，是兩種審計模式在審計風險方面缺陷逐漸暴露后的產物。現代審計中，已經不再完全局限于通過固有風險、控制風險和檢查風險的乘積計算審計風險，而是在信息發展、知識經濟的作用下，探索風險導向，如BEAT方法、AS/2審計系統、BMP審計模式的先后提出，均是現代審計經營風險導向特征的體現。在經營風險導向的現代審計中，以企業戰略經營風險為切入點，強調戰略分析、環節分析、會計報表剩余風險分析思路，對發現會計報表的重大錯報問題具有積極的作用，經營風險導向下的現代設計，利用重大錯報風險與檢查風險的乘積獲得審計風險，不僅形成了被審計單位內部控制和注冊會計師審計兩道防線，而且風險評估的中心、審計證據重點、審計業務流程、審計成本投入等方面均得到優化，在未來一段時間內經營風險導向仍是現代審計發展的趨勢。

（二）戰略導向

在現代審計中強調風險基礎戰略系統的構建，而風險基礎戰略系統可以對企業組織的目標和目的進行系統的分析，可以對企業的外部環境和企業的內部環境進行分析，可以對企業的智力資產和有形資源分析，為注冊會計師進行內部審計提供依據，制定出更加科學的審計策略，達到規避風險、提升審計效率的效果，所以戰略分析已經成為現代審計的重要特征。

在現代審計新趨勢的作用下，效益審批許可對管理科學的應用也會發生相應的變化，筆者將進一步針對現代審計新趨勢下管理科學在效益審批許可中的應用展開分析。

二、現代審計新趨勢基礎上管理科學在效益審批許可中的應用研究

（一）橫縱對比分析管理

1、理論分析

企業是一個復雜的系統，這就決定針對企業各項目進行的效益審批許可既存在相互獨立的關系，又存在相互聯系的關系，所以在進行效益審批許可的過程中，就要有意識的對歷史數據進行縱向管理分析，對某時段的數據進行橫向對比分析，這就是橫縱對比分析管理的主要思路。在縱向管理的過程中，效益審批許可主要是針對企業現階段已經完成的主要技術經濟指標和企業計劃指標定額、去年同期經濟能力、歷史最高水平等方面進行對比分析，結合對比分析結果確定企業內部控制的有效性，判斷企業是否存在經濟問題。可見縱向比較只針對企業內部動態進行審計分析，并未將企業放在行業、市場中分析。而橫向比較恰好可以彌補縱向比較管理的缺陷，其以行業中已經取得先進水平的企業為參照物，對企業的效益審批許可進行評價，在橫向比較的作用下，企業對內部控制、經濟績效考核、經營服務等方面的重視程度會明顯的提升。

2、案例介紹

為對效益審批許可中橫縱對比分析管理形式產生更加深入的了解，筆者選擇上海云棉服裝廠進行舉例分析。表2-1是上海云棉服裝廠縱向對比分析管理數據，結合表2-1可以顯示出上海云棉服裝廠2010至2016年整體的發展水平，可見其內部控制曾在達到一定高峰后呈現出下滑趨勢，但在2010年開始，內部控制的能力明顯上升，企業的整體發展能力不斷強化。而表2-2是上海云棉服裝與上海仙錦服裝廠的橫向對比，選擇上海仙錦服裝廠作為對比對象，是因為其與云棉服裝廠建設的時間、目標市場等方面存在的共性較多，結合表2-2可以發現，上海云棉服裝廠的內部控制水平相對較低，上報虧損過多，可能存在內部審計問題。

（二）動靜效益結合管理

1、理論分析

靜態審計即在審計的過程中，忽視時間價值的影響，直接針對具體的數據進行審計，此種審計對發現實際與預期的差距具有積極的作用，但忽視了審計對象在某時間段內資金流入或流出過程中產生的效益。而動態審計就是將資本的時間價值考慮在內的審批許可方法，其以凈現值法和內部回收率法為主要的審計方法，換言之在應用的過程中，動態審計會對復利以及現值為零時貼現率與預定要求的大小關系進行分析。將兩種效益審批許可方法有機結合，可以提升效益審批許可管理的科學性。

2、案例介紹

為對效益審批許可中動靜結合分析管理形式產生更加深入的了解，筆者選擇上海永壽建筑企業進行舉例分析。表2-3是上海永壽建筑企業某項目靜態管理審計數據，結合數據可以發現，在整體上該企業實際完成的情況相比預期目標和設計水平均較低，說明該企業內部控制可能存在一定的問題，但結合該企業歷史水平可以發現，該企業內部控制的能力已經有所提升。需要注意的是，在2-3的審計管理中，并未考慮時間因素。如果用動態分析的方法考慮上海永壽建筑企業某項目的審計數據，會結合2016年的銀行利率，利用公式F=（1+i）計算復利，其中i代表利息支出；而且會對獲利過程中的貼現率進行計算。

（三）定量定性結合分析管理

1、理論分析

定量分析和定性分析在現代審計的效益審批許可中均十分常見，例如，在效益審批許可的過程中，審計人員會結合具體的審計指標進行二級指標的確定，然后對具體的數值進行對比，這種管理分析方法，如果結合具體的線性規劃、網絡技術等應用，可以對企業的整體狀態產生較深入的了解，為判斷企業的經營風險以及分析企業戰略狀態等提供依據[5]。但需要注意的是，定量管理考核對企業各方面數據的收集整理能力提出了較高的要求，要通過定量分析的方法，對企業各方面進行審批許可并不具有可行性，即使對大部分方面進行評價也會導致審批許可的工作量非常大，這是就需要考慮應用定性分析的方法。定性分析的方法就是在確定評價的指標的基礎上，只許要對目前該指標所處的狀態或戰法的趨勢進行定性的評價即可，這可以為整體上判斷企業的發展狀態提供有效的依據，而且可以為企業優化內部控制提供針對性的方向依據。在效益審批許可的過程中，將定量評價和定性評價有機結合，實際上是順應現代審計發展趨勢的體現，其不僅可以對企業的經營風險較完整的顯示，而且可以為判斷企業戰略是否合理以及是否具有可操作性提供依據，所以在效益審批許可中應該被積極的應用。

2、案例介紹

為對效益審批許可中定量與定性結合分析管理形式產生更加深入的了解，筆者選擇雷士照明家族企業進行舉例分析，表2-4是定量分析雷士照明效益審批許可的部分指標及對應的分析評價方法。結合表2-4所示，在現代審計驅使下，要對企業的經營風險和戰略進行分析，需要將定性和定量的方法結合應用，例如，評價雷士照明企業所處行業狀況時，如果直接以理想、不明顯、不理想作為結果，并不能使雷士照明確切的了解市場的狀態以及發展走向，但此時如果結合一段時間內行業銷售額的變化則可以對市場的發展狀態較好的掌握。但對法律環境進行評價分析的過程中，如果仍采用定量的方法，統計法律法規，受法律效應不受法律數量決定的影響，并不能對法律環境做出較好的評價，此時需要利用定性的管理分析方法。

三、結束語

通過上述分析可以發現，現階段人們已經認識到管理科學在經濟效益審計中應用的重要性，并在實踐中有意識的結合現代審計新趨勢，對橫縱對比管理、動靜效益結合管理、定性定量結合管理等科學管理形式展開探索，這是經濟效益審批許可科學性提升，順應現代審計發展的體現，應在不斷完善的基礎上積極推廣應用。

參考文獻：

[1]郭玉紅.績效審計——高校審計的發展趨勢[J].經濟師，2010

[2]楊洪星.現代企業內部審計發展趨勢研究[J].現代經濟信息，2015

[3]李春振，孫紅星.商貿企業內部績效審計研究[N].重慶科技學院學報（社會科學版），2012

[4]范美蓉.經濟效益審計的目標選擇與實現[N].內蒙古財經學院學報，2011

[5]高巖芳，張禾.經濟效益審計方法研究[N].內蒙古財經大學學報，2013