建筑行業”營改增“后的納稅籌劃

趙海艷

廣州市第一建筑工程有限公司

摘要：隨著我國稅務體制改革全面實施，“營改增”政策成為其轉變的關鍵，各行業企業在“營改增”政策實施下均受到不同程度的影響。由于“營改增”政策實施，建筑行業不但稅收處理方式和會計操作發生變化，同時其工程預算、決算的納稅籌劃也應當根據政策規定進行調整。本文通過分析“營改增”政策實施對建筑行業產生的影響以及造成影響的原因，并根據稅負變化情況，提出建筑行業“營改增”后相應的納稅籌劃措施，為建筑行業持續發展提供參考依據。

關鍵詞：建筑行業 營改增 納稅籌劃

建筑行業是“營改增”政策實施后受影響較大的行業，在新的政策條件下，其會計處理方法、稅務繳納方式等都發生了變化，而這些相關因素變化給建筑行業企業納稅籌劃帶來一定的連鎖反應。因此，建筑行業應當根據當前實施的“營改增”政策切合實際的展開納稅籌劃分析，進而確保建筑企業能夠持續經營和良性發展。

一、建筑企業“營改增”后產生的影響

我國“營改增”政策實施意在避免重復征稅現象的發生，從而全面規范我國稅收結構，加快經濟發展和結構轉變。建筑行業“營改增”稅務政策改革，是我國實現市場經濟改革的核心內容，對絕大多數建筑企業而言，“營改增”會對其產生較大的影響。

（一）“營改增”影響建筑企業稅負

“營改增”政策實施目的是為了減輕企業稅負負擔，同時避免重復征稅現象的發生。在“營改增”之前，建筑行業征繳營業稅，雖然營業稅稅率偏低，但營業稅不存在進項稅額抵扣業務，在建設施工過程中仍極易發生重復交稅的情況，同時施工項目不會因施工內容不同而對營業稅和增值稅進行區分，其實際征繳稅率較高。當前通過“營改增”政策的全面實施，建筑行業施工項目可存在進項稅抵扣額，能夠有效避免重復征稅現象的發生，進而極大的減輕了建筑企業稅務負擔。但如果建筑企業不存在增值稅進項稅抵扣額，并且未采取適當的納稅籌劃，那么在“營改增”稅收政策改革實施過程中，可能會造成加劇建筑企業納稅負擔的現象發生。

（二）“營改增”影響建筑企業財務指標

“營改增”政策將建筑企業施工價內稅轉變成了價外稅，從而提升了建筑企業的經營收入和毛利。同時，“營改增”實施有效降低了流轉稅稅率，避免重復征稅現象發生，并對稅務成本產生不同程度的影響。所以，在建筑企業“營改增”方面對財務指標產生帶來一定的影響。

（三）“營改增”影響建筑企業資產改造

建筑企業“營改增”對固定資產改造產生一定影響。企業固定資產購入能夠產生相應的待抵扣進項稅額，增強建筑企業更換施工設備的主動性，加快建筑行業平穩發展。然而以往的營業稅征繳期間，建筑企業固定資產購入不能作為進項稅抵扣額，阻礙并局限了其固定資產的革新與換代。“營改增”稅收政策改革，倡導了建筑企業固定資產更換，加快了建筑企業工作效率，有利于推進設備、技術的創新與發展。

二、建筑行業“營改增”稅負壓力產生的原因

（一）增值稅專業發票獲取困難

建筑企業施工過程中所購入的建筑材料絕大多數源于小規模納稅企業，而這些企業由于生產經營規模小，并不具備自主開具增值稅專用發票的資格，須到稅局代開增值稅專用發票，好多小規模企業不愿這樣操作。這樣一來加大了建筑企業獲取專用發票的難度，同時一些成本費用支出也難以通過進項稅額進行抵扣，加劇了建筑企業稅負，未能充分發揮“營改增”政策實施的重要作用。

（二）建筑企業稅率偏高

由于建筑行業經營周期長、所需資金多，再加上受經濟環境影響，因此，其盈利收益較少。同時，自“營改增”政策實施后，建筑行業稅率從以往的3%營業稅轉變成征繳11%增值稅，這無意加劇了當前建筑行業企業稅費負擔。一旦建筑企業無法獲取增值稅專業發票，不存在可以抵扣的增值稅進項稅額，那么其所需征繳的稅額將遠遠超出營業稅征繳水平，不但未能減輕企業稅費負擔，還嚴重的加劇其稅負，阻礙建筑企業持續經營與發展。

（三）成本中待抵扣稅額較少

建筑企業施工項目普遍規模較大，所需勞動力極多，所以，建筑企業在項目施工過程中的人工費用是其成本費用開支的重點。然而，對于有施工勞務資質屬于“勞務分包”的，按照國家稅務局規定具備開具11%增值稅發票資格；而對沒有施工勞務資質的“勞務派遣”，則開具6%或5%（簡易計稅）增值稅發票。這種情況的存在使得那片企業施工成本中待抵扣稅額較少，不益于降低建筑行業征繳稅額。

三、建筑行業“營改增”后的納稅籌劃措施

（一）增強營改增政策學習意識

“營改增”稅收政策實施，能夠給企業提升經營水平和營運能力提供必要的支持，但同時也會給企業稅負帶來一定的影響。自全國各行業企業“營改增”政策全面實施以來，建筑行業受到的影響最大。因此，建筑企業應當深入了解和掌握相關政策內容，提升政策改革意識，對企業員工和財務人員進行專業的營改增方面知識的培訓與學習。從建筑行業“營改增”后稅負影響著手，增強企業財務工作人員的綜合業務水平，使其能夠將企業施工項目與營改增政策涉及內容相結合，全面規范和調整施工項目中的成本、材料以及征繳稅務方式等，滿足營改增政策對企業的各項要求，進而對整個施工過程制定納稅籌劃措施。

（二）合理籌劃企業進項稅額抵扣

國家相關稅收法律規定，企業增值稅征繳時間應與付款時間相同，然而，我國絕大多數建筑企業在施工過程中通常存在尚未收到款項便已計繳稅款的情況，因此，建筑企業應當據此進行科學合理納稅籌劃，一方面在進行稅務籌劃過程中應當根據自身實際經營情況，對企業融資、資金等情況進行全面分析。同時，在合同中對付款時間、方式以及發票事宜等進行詳細、全面的記錄和確認，確保建筑企業經濟收益最大化；另一方面要對合作企業經營情況進行全面了解和分析，避免出現對方企業資金鏈中斷情況發生，從而影響自身資金運作，阻礙施工項目開展和正常經營發展，合理控制和籌劃企業進項稅抵扣情況。

（三）重新定位選擇供應商企業

由于我國小型納稅企業不具備開具增值稅專用發票資格，而在“營改增”政策實施后，建筑行業可以通過進項稅額抵扣減少其征繳金額，因此，應根據建筑企業施工項目要求，重新定位和選擇建筑材料供應商，并通過利用增值稅專用發票進項稅抵扣來有效降低企業稅負，提升企業經濟收益。依據“營改增”實施發展局面，建筑行業在對建筑材料供應商進行重新篩選的同時，一些無照或非法經營的建筑材料企業將無法生存，合法經營企業將順勢得到良好的長足發展，“營改增”政策實施也進一步規范了建筑行業整體經營環境，為企業發展提供了重要的保障，可有效規避企業稅負風險的轉嫁。

（四）靈活利用國家相關優惠政策

為確保“營改增”政策在全國范圍內實施，國家對各行業制定了相應的優惠稅收政策，建筑行業應當深入了解并將其運用到實際工作當中，為企業實現稅收籌劃奠定基礎。比如建筑企業相關專業技術權，可依據稅收政策規定免征其增值稅，用以減輕企業經濟負擔。除此之外，建筑企業為實際后期持續經營與良性發展，可向稅務主管機關申請預繳稅款，進而達到稅款繳納時間延遲的目的，確保企業資金運作充足。根據自身實際經營情況，靈活運用國家稅收方面優惠政策，降低稅收征繳額，加快企業資金流轉且實現其經營管理規范化。

四、結束語

“營改增”政策的全面實施，優化了我國稅收體制結構，有效降低了企業稅負，加快了我國市場經濟發展。但是，“營改增”政策對建筑企業來說，在產生積極作用的同時也對其經營產生一定的不利影響。建筑企業應當深入學習和掌握當前“營改增”政策內容，結合企業實際經營情況適時調整產業結構和稅務處理方式，制定科學合理的企業納稅籌劃措施，實現“營改增”政策稅收風險規避，為建筑行業企業發展奠定堅實的稅務基礎。

參考文獻：

[1]詹奎芳，高群.“營改增”后建筑施工企業的納稅籌劃[N].濰坊學院學報，2014（5）

[2]李學明.建筑行業“營改增”后的納稅籌劃[J].財會研究，2015（3）