財務(wù)分析活動在提升醫(yī)院運營管理中的應(yīng)用分析

靳煒

摘要：應(yīng)用財務(wù)分析的手段與方法來正確評價醫(yī)院的運營管理效率與效益，實現(xiàn)醫(yī)院提升運行效率、保證服務(wù)質(zhì)量的目標。分析了財務(wù)分析活動在提升醫(yī)院運營管理中的重要性及存在的問題，提出了財務(wù)分析活動提升醫(yī)院運營管理應(yīng)用的措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)分析；醫(yī)院；運營管理

中圖分類號：R197.3 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-00-02

《國務(wù)院深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革領(lǐng)導(dǎo)小組關(guān)于進一步推廣深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革經(jīng)驗的若干意見》指出，建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度要落實公立醫(yī)院運營管理自主權(quán)，加強公立醫(yī)院精細化管理，并把全面預(yù)算管理、成本核算、收支分析以及成本效率作為醫(yī)院運行管理決策的重要依據(jù)。新醫(yī)改背景下，醫(yī)院運營管理面臨著前所未有的新挑戰(zhàn)，也對醫(yī)院財務(wù)管理活動提出了更高的要求，而財務(wù)分析作為醫(yī)院財務(wù)管理的重要組成部分越來越引起醫(yī)院管理決策層的高度關(guān)注。因此，如何應(yīng)用財務(wù)分析的手段與方法來正確評價醫(yī)院的運營管理效率與效益，滿足新醫(yī)改過程中醫(yī)院運營管理所需要的完善的財務(wù)分析體系，進而提高醫(yī)院運營管理水平，實現(xiàn)醫(yī)院提升運行效率、保證服務(wù)質(zhì)量的目標。

一、財務(wù)分析活動在提升醫(yī)院運營管理中的重要性

2010年12月衛(wèi)生部和財政部印發(fā)了《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》，新的財務(wù)制度明確了公立醫(yī)院的公益性，財務(wù)管理的原則是在國家的法律法規(guī)框架范圍內(nèi)，執(zhí)行財務(wù)的相關(guān)規(guī)章制度，以勤儉節(jié)約，反對浪費為主旨，在社會效益為前提之下追求一定的經(jīng)濟效益。在新制度下公立醫(yī)院做好醫(yī)院財務(wù)分析活動十分重要，要求醫(yī)院在更加注重提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的同時，對醫(yī)院精細化的運營管理也有極大的促進作用。

首先，有利于全面加強醫(yī)院預(yù)算管理。醫(yī)院的運營管理財務(wù)活動中預(yù)算管理是醫(yī)院管理的重要環(huán)節(jié)，醫(yī)院的財政補貼收入、醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入、藥品收入，醫(yī)院通過實行全面預(yù)算管理，有效保證醫(yī)院收支平衡，預(yù)防財務(wù)風險，通過強化醫(yī)院財務(wù)分析，提高醫(yī)院運營管理水平。

其次，新醫(yī)改背景下，醫(yī)院進行成本管理被提上新高度。總體上來看醫(yī)院成本管理理論逐漸完善，內(nèi)容逐漸規(guī)范，方法也逐漸多元化。醫(yī)院進行成本管理有利于降低醫(yī)療服務(wù)的成本，提高醫(yī)院經(jīng)營效率，同時強化了醫(yī)院進行成本管控的意識，形成良性循環(huán)，最終醫(yī)院和患者達到雙贏的目的。

再次，有利于改善醫(yī)院的經(jīng)營環(huán)境。隨著新醫(yī)改不斷的深入，那么歷史包袱少、醫(yī)院管理現(xiàn)代化的新型民營醫(yī)院、外資醫(yī)院將會是公立醫(yī)院潛在有力的對手。同時國家已經(jīng)從補供方的戰(zhàn)略方針調(diào)整為補需方，醫(yī)保全覆蓋等政策和經(jīng)發(fā)展，交通便利促使了病人選擇從傳統(tǒng)的小范圍變成了全國范圍，也就意味著同級別的醫(yī)院，同地區(qū)醫(yī)院，不同地區(qū)同級別醫(yī)院之間都會產(chǎn)生競爭，尤其是醫(yī)療資源集中的地區(qū)，競爭將會更加激烈。所以，公立醫(yī)院面對如此復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，做好醫(yī)院的財務(wù)分析，提高自身的競爭力就顯得尤其重要。

二、醫(yī)院運營管理中財務(wù)分析活動的問題

近年來醫(yī)療體制改革取得了很大成績，但是管理模式仍舊按照我國事業(yè)單位經(jīng)營運行，造成了許多醫(yī)院的決策者經(jīng)營風險意識比較薄弱，沒有建立起現(xiàn)代醫(yī)院運營管理思想，不能很好的適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院管理要求，其主要表現(xiàn)在醫(yī)院經(jīng)營管理者和財務(wù)人員對于財務(wù)分析在醫(yī)院經(jīng)營管理中的重要性認識不足。

1.財務(wù)分析發(fā)揮的作用不大

目前，一些醫(yī)院財務(wù)分析發(fā)揮的作用不大，比如，財務(wù)分析中大多數(shù)都是對指標變化進行一些說明，分析中出現(xiàn)比較多闡述有：在總收入上某醫(yī)院今年比往年增加或減少了多少元，增加了或是減少了比例占多少；在總支出中也是某醫(yī)院今年比往年增加或減少了多少元，增加了或是減少了比例占多少等，而財務(wù)分析忽略一個重要方面就是沒有結(jié)合醫(yī)院經(jīng)營環(huán)境發(fā)生的變化以及醫(yī)院經(jīng)營的特殊性，更不能對各項指標為什么變化產(chǎn)生的原因深入查找。這樣的財務(wù)分析只是指標的表面現(xiàn)象，其分析的深度遠遠不夠，財務(wù)分析活動查找存在問題及原因的功能不明顯，也失去了對經(jīng)營決策參考的價值。

2.對非財務(wù)指標的忽略

一般醫(yī)院的財務(wù)分析數(shù)據(jù)主要來自于醫(yī)院資產(chǎn)負債表和收支平衡表，在對比分析和結(jié)構(gòu)分析以及發(fā)展趨勢分析中對醫(yī)院的全面預(yù)算管理執(zhí)行情況、收支平衡情況、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況成本管理以及資金結(jié)構(gòu)等作分析，而這些分析數(shù)據(jù)都來自于財務(wù)數(shù)據(jù)，不能與非財務(wù)數(shù)據(jù)有機融合。實踐中醫(yī)院的經(jīng)營管理涉及到的非財務(wù)指標比起財務(wù)指標更具實用性和預(yù)見性，比如歡迎醫(yī)院發(fā)展的成長指標、服務(wù)質(zhì)量和效率指標、科研支出及其創(chuàng)新指標等，這些對于醫(yī)院的未來經(jīng)營發(fā)展能提供大量有用的信息。

公立醫(yī)院的現(xiàn)行財務(wù)分析主要依靠資產(chǎn)負債表和收入支出表中的數(shù)據(jù)對醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行、業(yè)務(wù)收支結(jié)余、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)、成本管理和收支結(jié)構(gòu)等情況進行對比分析、結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析，以財務(wù)指標為主，在指標的選用上沒有和非財務(wù)指標有效結(jié)合。事實上非財務(wù)指標比財務(wù)指標更具有預(yù)見性，包含了更多反映醫(yī)院服務(wù)效率和質(zhì)量、科研創(chuàng)新等有利于公立醫(yī)院未來發(fā)展的有用信息。

3.評價標準不統(tǒng)一

醫(yī)院的財務(wù)分析指標評價標準不統(tǒng)一，醫(yī)院財務(wù)分析產(chǎn)生的數(shù)據(jù)只能是醫(yī)院歷史同期數(shù)據(jù)和計劃標準之間相比較，無法進行與其它同類型醫(yī)院橫向比較，這樣就產(chǎn)生了醫(yī)院經(jīng)營管理的封閉狀況，因為醫(yī)院決策者無法了解到本醫(yī)院在整體醫(yī)療行業(yè)所處的地位，評價標準的不統(tǒng)一導(dǎo)致了醫(yī)院經(jīng)營管理層決策比較被動。

4.過度重視經(jīng)濟效益指標

現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)分析指標缺少有關(guān)社會效益方面的指標，更多重視醫(yī)院盈利能力、資產(chǎn)運營效果等經(jīng)濟效益指標的分析。這與當前新醫(yī)改提出的要堅持醫(yī)院的公益性質(zhì)，有悖于把人民健康權(quán)益放在第一位的改革目標。醫(yī)院切實履行社會責任，體現(xiàn)社會效益是醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展的基石，因此，醫(yī)院進行財務(wù)分析時應(yīng)反映社會效益的指標，從而整體分析和評價醫(yī)院的運營管理情況。

三、財務(wù)分析活動提升醫(yī)院運營管理應(yīng)用的措施

1.醫(yī)院運營管理中杜邦分析的應(yīng)用

財務(wù)分析模型中，最經(jīng)典的當屬是杜邦模型，此后該方法在財務(wù)分析領(lǐng)域一直占據(jù)主導(dǎo)地位。杜邦分析的實質(zhì)，就是將單一財務(wù)指標凈資產(chǎn)收益率進行分解，從多維度多方面來反映企業(yè)的經(jīng)營情況。公式如下：

凈資產(chǎn)收益率（ROE）=凈利潤/凈資產(chǎn)

=凈利潤/總資產(chǎn)×總資產(chǎn)/凈資產(chǎn)

=凈利潤/主營業(yè)務(wù)收入×主營業(yè)務(wù)收入/總資產(chǎn)×總資產(chǎn)/凈資產(chǎn)

=凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)

通過分解，將凈資產(chǎn)收益率分解為凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)的乘積，可以全面了解醫(yī)院的經(jīng)營狀況和資本運作。凈利率反映的是醫(yī)院自身的盈利能力，即醫(yī)院創(chuàng)造盈利的能力，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映醫(yī)院營運能力，即醫(yī)院的資產(chǎn)利用率，權(quán)益乘數(shù)反映醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)，即醫(yī)院全部資本中權(quán)益和債務(wù)的比重。醫(yī)院財務(wù)分析內(nèi)容按照杜邦結(jié)構(gòu)框架所示的盈利能力、營運能力和資本機構(gòu)進行安排，同時加入成長性、現(xiàn)金流分析和費用分析，以更全面地反映醫(yī)院的經(jīng)營狀況。

2.構(gòu)建財務(wù)分析的組織機構(gòu)

在醫(yī)院財務(wù)分析的制度上，人為的管控和傳統(tǒng)的總額預(yù)算控制法還是難免有各種各樣的不足，這是因為醫(yī)院財務(wù)分析的管理是全院各個部門通力合作才能夠完成的。

財務(wù)分析組織機構(gòu)的構(gòu)建是一個系統(tǒng)過程，涉及到許多非財務(wù)指標，不單單是財務(wù)部門的工作，在理順制度、數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上拿出對策，根據(jù)效果建立長效機制，成立專業(yè)管理委員會，由分管財務(wù)的院長為組長，分別從醫(yī)務(wù)科，醫(yī)療保險科，護理部，質(zhì)控辦，財務(wù)科，藥劑科，紀檢監(jiān)察室抽調(diào)成員成立，形成一個常設(shè)機構(gòu)。定期的進行排查財務(wù)分析中存在的問題及原因，對于各個科室的檢查成為常態(tài)機制，每個月要定期組織財務(wù)分析會議。

3.重視教育培訓(xùn)

醫(yī)療教育培訓(xùn)和傳承是醫(yī)院經(jīng)營管理中非常重要的組成部分。以往的教育培訓(xùn)多集中在醫(yī)療技術(shù)的交流和醫(yī)療服務(wù)水平的提高方面，應(yīng)該專門建立相應(yīng)的機構(gòu)來安排有關(guān)財務(wù)分析管理培訓(xùn)，并與醫(yī)生的相應(yīng)提拔和升職掛鉤，常常教育和廣泛宣傳是財務(wù)分析應(yīng)用于醫(yī)院經(jīng)營管理的長效措施。任何醫(yī)院質(zhì)量的改進都不是一蹴而就的，都需要一個過程，因此財務(wù)分析的培訓(xùn)和宣傳就構(gòu)成了醫(yī)院文化的一部分，唯有如此，硬的制度規(guī)定和軟的文化約束才能形成健康的醫(yī)院管理生態(tài)。要建立持續(xù)的宣傳教育制度，成立專門的培訓(xùn)組織，定期的給醫(yī)護人員普及財務(wù)分析的相關(guān)規(guī)定，防止醫(yī)護人員對于一些具體規(guī)定生疏，從而造成醫(yī)院經(jīng)營管理的損失。

4.加強對醫(yī)院薄弱環(huán)節(jié)的財務(wù)分析

經(jīng)濟新常態(tài)下，醫(yī)院的財務(wù)分析要突破常規(guī)的只注重從整體上分析醫(yī)院目前的資本運營情況的局限，加強對運營中薄弱環(huán)節(jié)的分析。如“專用材料的分析”、“收入增長點的分析”、“建設(shè)項目效益的分析”、“成長能力”等，找出存在的問題及其原因，充分挖掘經(jīng)濟增長點，為醫(yī)院經(jīng)營管理的整體經(jīng)濟效益做出準確而有效的衡量。

參考文獻：

[1]趙宗蓮.財務(wù)分析在醫(yī)院經(jīng)濟管理中的重要性研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014（5）.

[2]覃精團.公立醫(yī)院財務(wù)績效指標及對醫(yī)院運營管理的作用分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016（1）.

[3]朱紅媛，蘇麗娟，殷良貴，等.財務(wù)分析活動在提升醫(yī)院運營管理中的應(yīng)用——以Y市人民醫(yī)院為例[J].中國總會計師，2016（10）.

[4]蔣曉斌.財務(wù)分析在醫(yī)院財務(wù)管理中的價值研究[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2017（10）.