將商業匯票納入現金流量表的探討

王偉

摘要：隨著資本市場的完善，票據業務發展越來越成熟，商業匯票作為一種融資手段，憑借其流動性好、融資成本低的優勢逐漸被企業所接受，成為企業間重要的結算方式。現行的現金流量表并未將商業匯票體現出來，造成了企業的現金流量表與企業真實的資金收支相脫節，使得企業會計信息失真，影響決策有用性。本文提出將商業匯票體現在現金流量表中，分析其可行性，并指出具體的操作過程，以期得到更加真實可靠的現金流量表。

關鍵詞：現金流量表；現金等價物；商業匯票；銀行承兌匯票

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-0-01

一、現金等價物的概述

對于現金等價物的定義，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。從現金等價物的定義可以看出，現金等價物具備四個硬性條件：（一）期限短，一般是指三個月以內；（二）流動性比較強；（三）容易轉換為已知確定金額的現金；（四）風險小，價值變動不大。四個硬性條件體現了現金等價物的變現能力和支付能力，其中前兩項反映了現金等價物的變現能力；而后兩項則體現了現金等價物的支付能力。如三個月內到期的債券投資，因其風險小、到期轉換的金額已知，則可視為現金等價物；而短期持有的股票，雖流動性強，易于兌換，但因其風險大，且兌換的金額不確定，則不能將其視為現金等價物。

二、商業匯票的概述

商業匯票是指由付款人或存款人（或承兌申請人）簽發，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的一種票據。所謂承兌是指匯票的付款人愿意按匯票票面金額負擔支付義務的行為，也就是說付款人承諾到期無條件地按照匯票票面金額支付的行為。

商業匯票按照承兌人的不同分為銀行承兌匯票和商業承兌匯票。銀行承兌匯票是由銀行承諾到期日按照票面金額無條件支付現金給收款人或持票人的票據，而商業承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌，承諾到期日按照票面金額無條件支付現金給收款人或持票人的票據。商業承兌匯票反映了企業之間的商業信用，而銀行承兌匯票將這種商業信用轉化為銀行信用，銀行破產的風險極低，不存在到期不承兌的風險，由此筆者提出可以將銀行承兌匯票作為現金等價物在現金流量表中體現，而商業承兌匯票因其有一定的變現風險，可以作為補充資料，以文字說明的方式體現在現金流量表中。

三、將商業匯票體現在現金流量表中的探討

隨著資本市場的完善，商業匯票作為一種融資方式，具備流通手段靈活、融資成本低廉的優勢，因此為越來越多的企業接受，在企業間普遍流通。如果不將商業匯票體現在現金流量表中，那么勢必會造成企業的現金流量表與企業實際資金收入情況相脫節，引起財務信息失真，不能為管理層和其他利益相關者提供決策有用的信息。

是否將商業匯票作為現金等價物，學術界一直存在著爭議，否定派認為其不屬于投資，2006年年度報告工作備忘錄第三條—新舊會計準則銜接若干問題中指出，上市公司執行新會計準則協調小組工作小組會議紀要第六條，對現金流量表的會計處理達成一致意見認為“對于公司在經濟業務中收到或對外作為貨款支付的銀行承兌匯票，公司不應將其作為現金流量計入現金流量表”。

其實商業匯票從某種意義上來說可以視為一種投資，只不過與平常的投資不同，它是用商品或勞務換取的一種短期投資，作為商譽的一種載體，是出票人利用其“信譽良好”這種無形資產商譽對債權人財產的一種投資。

銀行承兌匯票期限在6個月以內，符合期限短的特點，另外銀行承兌匯票流動性特別強，幾乎等同于現金，只需要票據背書即可實現，而且銀行承兌匯票易于轉換為已知金額現金，到期銀行無條件按照票面金額承兌，如提前貼現，也只需支付一定的貼現利息即可。由此可以看出從實質上來說銀行承兌匯票完全可以作為現金等價物與其他現金及現金等價物一起體現在現金流量表的各個項目。

商業承兌匯票由于不滿于風險小這個特征，不能將其作為現金等價物在現金流量表項目中體現，但是可以通過文字性說明作為補充資料體現在現金流量表中。

四、將商業匯票體現在現金流量表中的具體操作過程

（一）銀行承兌匯票可視為現金等價物直接體現在現金流量表中，具體操作如下：1.企業銷售商品、提供勞務收到銀行承兌匯票時，將其作為現金流入，列入“銷售商品提供勞務收到的現金”這個經營活動中流入的現金項目中。2.企業將銀行承兌匯票背書給供應商，如果是購買材料接受勞務支出，則作為現金流出，列入經營活動流出的現金項目，即“購買商品接受勞務支出的現金”中；如果是基建或者其他固定資產、無形資產支出，則列入投資活動流出的現金項目，即“購買固定資產、無形資產或其他長期資產支出的現金”中。3.企業將銀行承兌匯票持有至到期或者直接貼現，由于分錄的借貸方都是現金及現金等價物，則不作為現金流收支。

（二）商業承兌匯票因其到期承兌的風險較大，暫不列為現金等價物，可以將其作為文字性補充資料體現在現金流量表表底。具體的表達格式為：本期收到商業承兌匯票XX元，背書支付給供應商XX元。對于到期貼現，因為在現金流量表中已經體現，所以可以對這部分不作說明。

五、結語

總之，將商業匯票的流入流出體現在現金流量表中，有助于更加準確地反映報表項目之間的對應關系，更能真實、完整地反映企業的經營狀況和償債能力，更加符合實質重于形式的會計原則，為企業管理層和其他利益相關者提供更加決策有用的財務信息。當然，將商業匯票納入現金流量表存在一定的風險，這有賴于資本市場的進一步完善，有賴于票據等相關制度的規范性、執行性、有效性，有賴于企業實體對信用的重視性、自覺性。

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