淺析營(yíng)改增對(duì)航道整治工程的經(jīng)濟(jì)影響

劉凱

摘要：隨著改革稅制的不斷完善， 2016年5月1日我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策，水運(yùn)行業(yè)受“營(yíng)改增”的稅收影響顯著。本篇文章就“營(yíng)改增”在航道整治工程中存在的稅收及成本之間相互的影響進(jìn)行探討。本文不僅對(duì)“營(yíng)改增”的有關(guān)知識(shí)與概 念進(jìn)行了講解，并且我們將進(jìn)一步討論“營(yíng)改增” 政策下航道整治項(xiàng)目成本控制、稅負(fù)、管理方面的影響。最后提出了相應(yīng)的對(duì)策，以促進(jìn)今后航道整治項(xiàng)目在“營(yíng)改增”的政策下更好的進(jìn)行成本管理。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；航道整治工程；項(xiàng)目成本控制

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）012-0-01

一、“營(yíng)改增”的相關(guān)概念

“營(yíng)改增”是征收營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅的簡(jiǎn)稱。“營(yíng)改增”是我國(guó)一次歷史性的重大決策，有利于更好地順應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式加快轉(zhuǎn)型和調(diào)整。其對(duì)航道整治工程成本控制方面也就產(chǎn)生了一定的影響，以下從三個(gè)層面來詳細(xì)論述，同時(shí)還提出與之對(duì)應(yīng)的措施。“營(yíng)改增”這一政策同時(shí)擁有積極和消極面，施工單位要深入研究并合理運(yùn)用方能達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

二、現(xiàn)階段“營(yíng)改增”對(duì)水運(yùn)工程的影響

依據(jù)《水運(yùn)工程營(yíng)業(yè)稅改增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》，“營(yíng) 改增”以后，水運(yùn)工程建筑安裝費(fèi)用按以下公式計(jì)算：

建筑安裝費(fèi)用 = 稅前建筑安裝費(fèi)用 + 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 + 增值稅應(yīng)納稅額 + 附加稅費(fèi)

按照前期研究和測(cè)試的成果，詳細(xì)的水運(yùn)工程造價(jià)可依照以下公式計(jì)算：工程造價(jià)= 稅前工程造價(jià) × （1 + 11%）

其中，11 % 為工程單位增值稅稅率，稅 前工程造價(jià)包含人、材、機(jī)費(fèi)、單位 管 理費(fèi)、利 潤(rùn) 和規(guī)費(fèi)的總和，以上計(jì)算的各項(xiàng)費(fèi)用均為不含稅價(jià)，也就是沒有包含相應(yīng)的參與抵扣稅 額，與之對(duì)應(yīng)計(jì)價(jià)方法按上面的方法進(jìn)行調(diào) 整。

全新的計(jì)價(jià)方式會(huì)對(duì)項(xiàng)目成本控制以及工程估算、概算、施工圖預(yù)算等方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，因?yàn)椤盃I(yíng) 改增”這種新的計(jì)價(jià)方式造成了“稅價(jià)分離”，如果進(jìn)項(xiàng)稅率超過8%，進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅則實(shí)質(zhì)成本降低。

假設(shè)工程單位購(gòu)買原材料都可以通過正規(guī)的渠道取得可以參與抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅源（增值稅專用發(fā)票），同時(shí)這些專票都在國(guó)家規(guī)定的抵 扣時(shí)間內(nèi)，那么假設(shè)相應(yīng)抵扣的進(jìn) 項(xiàng)稅 率為 6%，與之對(duì)應(yīng)的工程單位增值稅 銷項(xiàng)稅率 為11 %，那么兩者之間的5%差額將是施工單位額外付出的成本，從而加大施工單位實(shí)際稅負(fù)，降低利潤(rùn)率，不利于成本控制。另一方面，普通勞務(wù)工人的人工費(fèi)占工程總造價(jià)約18%-32%，由于勞 務(wù)用工沒有與之對(duì)應(yīng)的抵扣稅源 進(jìn)行抵扣，與原3%營(yíng)業(yè)稅率相比實(shí)際上是額外增加了8%的稅 負(fù)。增加的成本勞務(wù)公司只能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工單位，勢(shì)必加大航道整治施工單位人工費(fèi)稅負(fù)，造成項(xiàng)目用工成本的實(shí)質(zhì)性增加。

三、“營(yíng)改增”對(duì)航道整治成本控制的影響

1.稅負(fù)可能增加

新政策“營(yíng)改增”下在航道整治工程中，項(xiàng)目地址分散在長(zhǎng)江沿線，項(xiàng)目部一般不在城市中，很多設(shè)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)上，在進(jìn)行建材采購(gòu)的時(shí)候會(huì)遇到建材類別 “零、散、雜”等諸多問題，如水泥、砂、石等零散材料大部分由當(dāng)?shù)鼗蚋浇?零售商、小規(guī) 模納稅人提供，此類常規(guī)渠道購(gòu)買或取得的建材難以取得正規(guī)可參與抵扣的專票，造成承包方實(shí)際 稅負(fù)增加增加。所以在航道整治工程中，有時(shí)難以受益于“營(yíng)改增”，可能出現(xiàn)不減反增現(xiàn)象。

2.利潤(rùn)可能降低

“營(yíng)改增”之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，故在業(yè)務(wù)收入中不包括增值稅，屬于不含稅收入額。例如，在之前的營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)環(huán)境里某施工單位實(shí)際收入10億元的建設(shè)項(xiàng)目，“營(yíng)改增”后實(shí)際的經(jīng)營(yíng)收入則為9.009億元。計(jì)算公式：10÷（1+11%）=9.009。相關(guān)的和成 本有關(guān)的增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額，例如燃料、原 料、租賃費(fèi)產(chǎn)生的增 值 稅額不再計(jì)入營(yíng)業(yè)成 本。所以，對(duì)比之下合同預(yù) 期成本可能較“營(yíng)改增”施行前減 少。

四、關(guān)于“營(yíng)改增”背景下航道整治項(xiàng)目成本控制措施

1.樹立切確的增值稅抵扣意識(shí)

為了能在新的稅務(wù)體制改革的潮 流中最大限度地讓施工單位減輕稅負(fù)，提升我局綜合競(jìng)爭(zhēng)力，首先公司的每一位員工都必須樹立正確的增值稅抵扣意識(shí)，積極去了解和掌握增值稅相關(guān)知識(shí)內(nèi)容，在工程招投標(biāo)、合同談判、分包商招投標(biāo)、以及工程全壽命周期內(nèi)做到能夠充分利用“抵 扣機(jī)制”這一特點(diǎn)處理好進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅負(fù)逐層分?jǐn)偟膯栴}。盡量避免單邊的提高材料單價(jià)（含稅價(jià)），而不是主動(dòng)尋求進(jìn)項(xiàng)稅源這一通病。

2.提高造價(jià)工程師的項(xiàng)目參與度

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，一個(gè)航道整治項(xiàng)目從招投標(biāo)階段直到交工驗(yàn)收，取得國(guó)家造價(jià)工程師資質(zhì)的人員需要全程參與進(jìn)項(xiàng)目的全程管理。造價(jià)工程師對(duì)項(xiàng)目的全程管控，在新的稅收辦法下合理的減輕稅負(fù)，提高項(xiàng)目利潤(rùn)有著決定性的意義。

3.從源頭管控項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅的計(jì)算公式：一般計(jì)稅方法=銷售額×稅率=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

由此可見，進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣多少將直接影響企業(yè)稅負(fù)。在新的稅務(wù)體制下，增值稅專用發(fā)票的抬 頭名稱必須與施工單位名稱統(tǒng)一，只有統(tǒng)一的單位可進(jìn)行稅額抵扣。從而今后單位在簽訂合同時(shí)，要同一行為人的名義進(jìn)行合同談判與簽訂。其次，應(yīng)該擇優(yōu)錄用具有一般納稅人資質(zhì)的材料供貨商并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)索要專票。但在現(xiàn)實(shí)的工程施工過程中，由于工程地理位置限制，有的時(shí)候可供選擇的只能是小規(guī)模納稅人，如砂、石、水泥的購(gòu)買等。這個(gè)時(shí)候必須強(qiáng)制要求這些小規(guī) 模納稅人到指定的稅務(wù)部門代 開可以參與抵扣的專票。如果在招標(biāo)文件中業(yè)主規(guī)定部分工程材料由甲方提供，也就是俗稱“甲供料”，這個(gè)時(shí)候盡量與業(yè)主指定的原材料供應(yīng)商進(jìn)行商討與談判，可以采取總采購(gòu)合同與分合同，分別參與抵扣。如果有建設(shè)工程遠(yuǎn)離城區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)，因客觀原因只能在當(dāng)?shù)厝〉貌牧隙鵁o相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可參與抵扣的情況，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)辦法，使用農(nóng) 產(chǎn) 品專票進(jìn)行抵 扣。

五、結(jié)語(yǔ)

伴隨著“營(yíng)改增”政策的全面推廣，可以預(yù)想，“營(yíng)改增”會(huì)給企業(yè)帶來新的發(fā)展紅利，也會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來新的挑戰(zhàn)。總言之，“營(yíng)改增”對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目方面是利大于弊，它能有效減少工程建設(shè)項(xiàng)目稅負(fù)，提升企業(yè)完善自我管理的積極性，減少建筑工程分包商重復(fù)交稅的情況，擴(kuò)大企業(yè)的現(xiàn)金流通量等，為工程建設(shè)項(xiàng)目成本管理帶來了積極效應(yīng)。