中小企業(yè)短期代工活動(dòng)設(shè)備租賃方案評(píng)估方法設(shè)計(jì)*
——基于多因素約束視角

嶺南師范學(xué)院商學(xué)院 黨曉峰

中小企業(yè)短期代工活動(dòng)設(shè)備租賃方案評(píng)估方法設(shè)計(jì)*
——基于多因素約束視角

嶺南師范學(xué)院商學(xué)院 黨曉峰

尋獲短期代工機(jī)會(huì)并利用租賃設(shè)備完成代工活動(dòng)，是中小企業(yè)拓展收入來源的重要手段之一。設(shè)備租賃方案不同，則設(shè)備產(chǎn)能和代工活動(dòng)的固定成本也不同。本文在歸納短期代工活動(dòng)設(shè)備租賃方案決策的主要約束因素并簡(jiǎn)析其對(duì)租賃方案的影響基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)“三步走”設(shè)備租賃方案評(píng)估方法，使中小企業(yè)科學(xué)、規(guī)范、高效地篩選出最佳設(shè)備租賃方案，順利完成代工活動(dòng)并實(shí)現(xiàn)代工活動(dòng)最大利潤(rùn)。該研究對(duì)企業(yè)解決其他類似經(jīng)營(yíng)管理問題具有借鑒和啟發(fā)價(jià)值。

短期代工活動(dòng)設(shè)備租賃 多因素約束 固定成本

一、引言

短期代工活動(dòng)是指客戶要求在3個(gè)月內(nèi)即完成的代工活動(dòng)。在制造業(yè)中，許多中小企業(yè)的客戶群往往沒有大企業(yè)的客戶群穩(wěn)定，從而造成生產(chǎn)能力閑置。而捕獲短期市場(chǎng)機(jī)會(huì)，接受短期代工訂單則可以消化中小企業(yè)閑置生產(chǎn)能力和增加收入。同時(shí)，短期代工活動(dòng)的實(shí)施，也有利于鍛煉中小企業(yè)的市場(chǎng)生存能力和培養(yǎng)新的客戶群。但中小企業(yè)在資金實(shí)力方面無法與大企業(yè)相比，當(dāng)缺乏短期代工活動(dòng)所需要的設(shè)備時(shí)，以購(gòu)買設(shè)備來完成短期代工活動(dòng)既比較困難，也無必要。因此，以租賃設(shè)備方式進(jìn)行代工生產(chǎn)對(duì)中小企業(yè)緩和自身資金窘境、及時(shí)捕獲短期代工商機(jī)并充分獲取代工利潤(rùn)，具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

二、中小企業(yè)短期代工活動(dòng)設(shè)備租賃存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）設(shè)備租金過高的風(fēng)險(xiǎn)此風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)保本點(diǎn)銷售量提高。如果企業(yè)預(yù)先擬定了目標(biāo)利潤(rùn)，也會(huì)導(dǎo)致目標(biāo)利潤(rùn)業(yè)務(wù)量提高。如果保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量超過了客戶訂單中表明的采購(gòu)量（以下簡(jiǎn)稱訂單量），這個(gè)設(shè)備租賃方案必須舍棄。若企業(yè)擬定了目標(biāo)利潤(rùn)，而目標(biāo)利潤(rùn)業(yè)務(wù)量超過了訂單量，這樣的租賃方案，即使可能為企業(yè)帶來利潤(rùn)，但利潤(rùn)達(dá)不到企業(yè)期望值，企業(yè)也認(rèn)為意義不大。

（二）設(shè)備產(chǎn)能較低的風(fēng)險(xiǎn)此風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以按合同約定時(shí)間交付代工產(chǎn)品。這樣的租賃方案即便因設(shè)備租金低而使保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量低，企業(yè)在訂單量?jī)?nèi)就可獲得超過目標(biāo)利潤(rùn)的利潤(rùn)，但不能按時(shí)交貨，則企業(yè)必須承擔(dān)違約責(zé)任。尤其短期訂單的客戶往往對(duì)供貨時(shí)間的及時(shí)性要求更高，從而增加了違約概率及賠付強(qiáng)度。

可見，第一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)是由保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量或者目標(biāo)利潤(rùn)業(yè)務(wù)量與訂單量之間的矛盾造成的；第二個(gè)風(fēng)險(xiǎn)是設(shè)備產(chǎn)能與合同交貨期之間的矛盾造成的。而中小企業(yè)資金弱、底子薄，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，普遍存在“賺得起賠不起”的現(xiàn)實(shí)難題，一旦決策失誤，則可能導(dǎo)致企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)困境，削弱發(fā)展后勁。綜上所述，以租賃設(shè)備完成短期代工活動(dòng)，既可以緩和中小企業(yè)資金緊張的窘境，也隱藏著較大風(fēng)險(xiǎn)。如何趨利避害，采用科學(xué)的設(shè)備租賃方案完成短期代工活動(dòng)，對(duì)中小企業(yè)至關(guān)重要。本文在此探討并設(shè)計(jì)中小企業(yè)短期代工活動(dòng)設(shè)備租賃方案評(píng)估方法，希望為中小企業(yè)在短期代工活動(dòng)中的設(shè)備租賃決策起到啟發(fā)和指導(dǎo)作用。

三、短期代工活動(dòng)設(shè)備租賃方案評(píng)估方法設(shè)計(jì)

（一）指導(dǎo)思想短期代工活動(dòng)設(shè)備租賃方案評(píng)估方法設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想，是所設(shè)計(jì)的設(shè)備租賃方案評(píng)估方法必須具有理論正確、邏輯嚴(yán)謹(jǐn)、操作性強(qiáng)的特點(diǎn)。同時(shí)，從謹(jǐn)慎性出發(fā)，盡量考慮到中小企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，將規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)作為設(shè)計(jì)時(shí)的優(yōu)先考慮因素。故在多個(gè)方案中，不是首先考慮是否能保本，而考慮是否能完成目標(biāo)利潤(rùn)，即把虧損、保本、僅有微利等風(fēng)險(xiǎn)較大的方案提前淘汰。

（二）主要約束因素經(jīng)過剖析，發(fā)現(xiàn)短期代工活動(dòng)設(shè)備租賃方案決策的主要約束因素有以下五個(gè)：

（1）訂單量。客戶的訂單量是第一個(gè)約束因素。訂單量決定了代工企業(yè)的生產(chǎn)任務(wù)，同時(shí)也約束了企業(yè)的利潤(rùn)訴求。完成訂單量是企業(yè)的義務(wù)和責(zé)任，生產(chǎn)量低于訂單量，不僅實(shí)現(xiàn)不了利潤(rùn)目標(biāo)，還會(huì)承擔(dān)違約責(zé)任。完成訂單量也是企業(yè)獲取最大代工利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量，超過這個(gè)業(yè)務(wù)量不僅沒有意義，而且還容易引起合同糾紛。

（2）設(shè)備租金。設(shè)備租金形成代工活動(dòng)的主要固定成本，甚至在許多情況下是唯一的固定成本。在訂單單價(jià)和單位變動(dòng)成本已經(jīng)無法改變的情況下，設(shè)備租金決定了保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量或目標(biāo)利潤(rùn)業(yè)務(wù)量。同時(shí)設(shè)備租金也決定了各個(gè)方案的利潤(rùn)水平。

（3）交貨日期。交貨日期是客戶在合同上要求寫明的交貨最遲時(shí)間點(diǎn)。交貨日期對(duì)企業(yè)代工活動(dòng)的工作進(jìn)度提出了要求。遲于此日期交貨，則代工企業(yè)必須承擔(dān)未按時(shí)交貨的違約責(zé)任。

（4）設(shè)備產(chǎn)能。設(shè)備產(chǎn)能指代工企業(yè)所租設(shè)備的日生產(chǎn)能力。設(shè)備產(chǎn)能決定了代工企業(yè)完成訂單量的時(shí)間，代工企業(yè)不能按時(shí)完成訂單生產(chǎn)任務(wù)并交貨，將按合同承擔(dān)未按時(shí)交貨的違約責(zé)任。

（5）利潤(rùn)最大化原則。代工企業(yè)代工活動(dòng)的主要目標(biāo)是追求利潤(rùn)，無疑利潤(rùn)越大越好。在此約束條件下，企業(yè)將在所有可行性方案中選擇可最大限度創(chuàng)造利潤(rùn)的方案。

可見，設(shè)備租賃方案評(píng)估方法的設(shè)計(jì)，必須在全面考慮以上五個(gè)約束因素基礎(chǔ)上進(jìn)行設(shè)計(jì)，這樣的設(shè)計(jì)才符合理論正確、邏輯嚴(yán)密、操作性強(qiáng)的設(shè)計(jì)指導(dǎo)思想。

（三）“三步走”評(píng)估方法設(shè)計(jì)根據(jù)五個(gè)約束因素對(duì)設(shè)備租賃決策的影響方式，圍繞評(píng)估方法設(shè)計(jì)指導(dǎo)思想，在此提出短期代工活動(dòng)設(shè)備租賃方案“三步走”的評(píng)估方法設(shè)計(jì)。第一步，對(duì)設(shè)備租賃方案中設(shè)備租金所決定的保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量或目標(biāo)利潤(rùn)業(yè)務(wù)量（可稱之為“最低業(yè)務(wù)量要求”，為了使企業(yè)盡量降低風(fēng)險(xiǎn)，在此不考慮保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量，即最低業(yè)務(wù)量專指目標(biāo)利潤(rùn)業(yè)務(wù)量）與訂單量之間的量差關(guān)系進(jìn)行評(píng)估，系可行性評(píng)估；第二步，對(duì)各方案中的設(shè)備產(chǎn)能所決定的完工期與合同交貨期之間的時(shí)間差進(jìn)行評(píng)估，系可行性評(píng)估；第三步，對(duì)通過前兩步評(píng)估的各個(gè)方案的利潤(rùn)情況進(jìn)行評(píng)估，系最優(yōu)方案評(píng)估。這三步環(huán)環(huán)相扣，順序井然。具體如下：

（1）“最低業(yè)務(wù)量要求”與“訂單量”二因素約束情況下的設(shè)備租賃方案評(píng)估方法設(shè)計(jì)。

其一，設(shè)計(jì)理念。由于是短期訂單，針對(duì)特定客戶所進(jìn)行的生產(chǎn)，多過訂單的生產(chǎn)量，代工企業(yè)將無法在市場(chǎng)消化。若合同中約定代工方不能擅自生產(chǎn)和銷售，則擅自使產(chǎn)量多過訂單量還會(huì)引起合同糾紛，不可以有任何生產(chǎn)量超過訂單量的意圖。故此時(shí)應(yīng)給本次代工活動(dòng)定一個(gè)目標(biāo)利潤(rùn)也即最低利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)這一最低利潤(rùn)目標(biāo)的業(yè)務(wù)量，即最低業(yè)務(wù)量要求。若某種設(shè)備租賃方案下，這一最低業(yè)務(wù)量超過了訂單量，則該種設(shè)備租賃方案即沒有繼續(xù)考慮的必要。反之，最低業(yè)務(wù)量低于訂單量，則可以作為備選方案進(jìn)入下一步的評(píng)估過程。本步驟設(shè)計(jì)理念圖示見圖1。

在圖1中，橫軸表示業(yè)務(wù)量，縱軸表示金額。圖1中共有四個(gè)設(shè)備租賃方案，分別是z方案、n方案、f方案、m方案。az、an、af、am分別是四種方案下的設(shè)備租金（即固定成本，下同），b乃代工活動(dòng)的單位變動(dòng)成本（下同），各個(gè)方案相同。P為代工產(chǎn)品訂單單價(jià)（下同），各個(gè)方案相同。四個(gè)方案的利潤(rùn)直線方程分別是Y=（p-b）x-az，Y=（p-b）x-an，Y=（p-b）x-af，Y=（p-b）x-am。Y=e是目標(biāo)利潤(rùn)直線方程。四個(gè)方案的利潤(rùn)直線與目標(biāo)利潤(rùn)直線相交處的最低業(yè)務(wù)量分別是Qz、Qn、Qf、Qm。客戶訂單量是Qd（下同），用黑色柱表示。

從圖1發(fā)現(xiàn)，Qm在Qd右邊，表明在m方案下，其最低業(yè)務(wù)量要求高于訂單量，根據(jù)企業(yè)盈利期望，該方案應(yīng)該被淘汰，不進(jìn)入下一步評(píng)估。其他三個(gè)方案的最低業(yè)務(wù)量要求均在Qd左邊，表明各自的最低業(yè)務(wù)量均低于訂單量，說明每個(gè)方案都可以在訂單量?jī)?nèi)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，故此三個(gè)方案可以進(jìn)入下一步評(píng)估過程。

圖1 各設(shè)備租賃方案盈利能力與目標(biāo)利潤(rùn)圖

模型一釋義：該模型是最低業(yè)務(wù)量與訂單量的量差計(jì)算模型。△Q為某設(shè)備租賃方案的最低業(yè)務(wù)量與訂單量的量差；a為該方案的設(shè)備租金，e為代工企業(yè)為本次代工活動(dòng)擬定的目標(biāo)利潤(rùn)；p為訂單中代工產(chǎn)品的單價(jià)；b為本次代工活動(dòng)的單位變動(dòng)成本。Qd為本次代工活動(dòng)的訂單量。△Q小于等于0，說明在訂單量?jī)?nèi)，該方案可以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，該方案可行；若△Q大于0，說明在訂單量?jī)?nèi)，該方案不能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，該方案不可行。

（2）“交貨期”與“設(shè)備產(chǎn)能”二因素約束情況下的設(shè)備租賃方案評(píng)估方法設(shè)計(jì)。

其一，設(shè)計(jì)理念。交貨期是客戶在合同上明確約定的交貨日期，除了不可抗力之外，企業(yè)沒有理由違反此約定，否則，企業(yè)將承擔(dān)違約責(zé)任。不同的設(shè)備租賃方案下，往往形成不同的設(shè)備產(chǎn)能，而設(shè)備產(chǎn)能決定了完工日期。所以，若某種設(shè)備租賃方案下代工產(chǎn)品不能在交貨期前（含當(dāng)天）生產(chǎn)完工并交付客戶，該設(shè)備租賃方案應(yīng)該被淘汰；反之，能提前完工并交付客戶，則該方案是可行方案，可進(jìn)入下一步評(píng)估。本步驟設(shè)計(jì)理念圖示見圖2。

在圖2中，橫軸表示天數(shù)，縱軸表示產(chǎn)量。Y=qfx、Y=qnx、Y=qzx分別是f方案、n方案、z方案的產(chǎn)量直線方程，qf、qn、qz是三個(gè)方案各自的日產(chǎn)量。Y=Qd是訂單量的直線方程。三個(gè)方案的產(chǎn)量直線與訂單量直線相交處的天數(shù)分別是Tf、Tn、Tz，指各設(shè)備租賃方案下完成訂單量的天數(shù)，Td是合同約定的訂貨期交貨天數(shù)，用黑色柱表示。從圖2可見，Tz在Td右邊，說明z方案下，完工所需天數(shù)多于交貨期規(guī)定天數(shù)，該

其二，評(píng)估方法計(jì)算模型設(shè)計(jì)。方案存在交貨期違約風(fēng)險(xiǎn)，不可行；相反，Tf、Tn均在Td左邊，表明f、n方案下，各自的完工時(shí)間少于訂貨天數(shù)，方案可行，可以進(jìn)入下一步評(píng)估。

圖2 各設(shè)備租賃方案下的完工時(shí)間與交貨時(shí)間圖

模型二釋義：該模型是完工天數(shù)與交貨期規(guī)定天數(shù)的天數(shù)差計(jì)算模型。△T乃某方案的完工天數(shù)與交貨期規(guī)定天數(shù)的天數(shù)差；Qd是本次代工的訂單量；q為該方案下設(shè)備的日產(chǎn)能；Td是交貨期規(guī)定的天數(shù)。若△T小于等于0，表明該方案下完工時(shí)間能滿足交貨時(shí)間要求，方案可行；若△T大于0，表明該方案下完工時(shí)間不能滿足交貨時(shí)間要求，方案不可行。

（3）盈利最大化原則約束下設(shè)備租賃方案評(píng)估方法設(shè)計(jì)。

其一，設(shè)計(jì)理念。通過第二步評(píng)估的方案均是可行方案。但若有多個(gè)可行方案，則應(yīng)在盈利最大化原則下從多個(gè)方案中選最優(yōu)方案。通過第一步、第二步評(píng)估后，僅有n方案和z方案進(jìn)入第三步評(píng)估。本步驟設(shè)計(jì)理念圖示見圖3。

在圖3中，橫軸表示業(yè)務(wù)量，縱軸表示利潤(rùn)。Y=（p-b）x -an、Y=（p-b）x-af分別是n方案、f方案的利潤(rùn)直線方程，x=Qd是訂單量直線方程，平行于y軸。maxSn、maxSf乃直線Y=（p-b）x-an、Y=（p-b）x-af與直線x=Qd相交所對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)額，即本次訂單量下的n方案和f方案所能實(shí)現(xiàn)的最大利潤(rùn)。從圖3發(fā)現(xiàn)，maxSn大于maxSf，則Sn為最優(yōu)方案。

其二，計(jì)算模型設(shè)計(jì)。

模型三：△S=maxSn-maxSf

模型三釋義：該模型是各可行方案中最大利潤(rùn)兩兩相減所得利潤(rùn)差的計(jì)算模型。△S是兩個(gè)可行性方案最大利潤(rùn)的利潤(rùn)差；maxSn是代工企業(yè)在n方案下完成訂單量后企業(yè)獲得的最大利潤(rùn)；maxSf是代工企業(yè)在f方案下完成訂單量獲得的最大利潤(rùn)。若△S大于0，則n方案最優(yōu)，企業(yè)選定n方案作為完成本次代工活動(dòng)的設(shè)備租賃方案；若△S小于0，則f方案最優(yōu)，企業(yè)選定f方案作為完成本次代工活動(dòng)的

其二，評(píng)估方法計(jì)算模型設(shè)計(jì)。設(shè)備租賃方案。

圖3 各個(gè)方案利潤(rùn)圖

四、案例應(yīng)用

（一）企業(yè)簡(jiǎn)介及訂單資料

（1）D市HM玩具禮品公司簡(jiǎn)介。D市HM玩具禮品有限公司成立于2011年，是一家生產(chǎn)玩具、禮品的小型代工企業(yè)。于2013年通過中國(guó)質(zhì)量認(rèn)證中心驗(yàn)廠，成為合格生產(chǎn)商，2015年通過省出入境檢驗(yàn)檢疫局驗(yàn)廠，取得《出口玩具質(zhì)量許可證》。目前企業(yè)的穩(wěn)定客戶并不很多，故企業(yè)嘗試接受一些臨時(shí)性的非本企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品訂單。由于訂單乃臨時(shí)性且非本企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品，則并未確定有且也無必要擁有生產(chǎn)訂單產(chǎn)品所必需的專用設(shè)備，故需要從專門的租賃公司或其他企業(yè)租賃設(shè)備完成生產(chǎn)。為了避免臨時(shí)性代工風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)預(yù)先提出多種租賃方案，然后從中選出最優(yōu)方案。

（2）HM玩具禮品公司臨時(shí)訂單情況介紹。2015年10月20日，HM玩具禮品公司營(yíng)銷部接到一個(gè)訂貨傳真，客戶要求企業(yè)按傳真上的規(guī)格生產(chǎn)熊貓公仔玩具一批，數(shù)量56000只，客戶每只購(gòu)買價(jià)格11元，客戶要求在11月30日前（含11月30日）按傳真上所列明的規(guī)格和數(shù)量通知客戶來廠接貨。客戶請(qǐng)HM公司在10月25日前對(duì)是否接受訂單做出答復(fù)。HM玩具禮品公司營(yíng)銷部經(jīng)理、生產(chǎn)部經(jīng)理碰頭后初步認(rèn)為，企業(yè)尚有閑置廠房可以利用，工人也可以調(diào)劑加班，所缺設(shè)備可以采用租賃方式滿足生產(chǎn)需要。所以該訂單有接受的可能，請(qǐng)求公司高層正式召開決策會(huì)議討論。

（二）案例企業(yè)決策

（1）公司高層及時(shí)召開由各部門負(fù)責(zé)人出席的決策會(huì)。公司接受營(yíng)銷部的建議，及時(shí)召開了決策會(huì)，會(huì)議完成了以下主要事項(xiàng)：

其一，明確了本企業(yè)尚剩余的生產(chǎn)能力。公司現(xiàn)有閑置廠房一處，可以進(jìn)行臨時(shí)生產(chǎn)。目前企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品生產(chǎn)壓力不大，工人可安排加班。

其二，明確了該批產(chǎn)品的變動(dòng)性生產(chǎn)成本金額及固定成本組成。首先，公司固有的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用與該次代工生產(chǎn)活動(dòng)無關(guān)，決策時(shí)對(duì)這些費(fèi)用不予考慮；生產(chǎn)場(chǎng)地是利用閑置廠房生產(chǎn)，為了避免數(shù)據(jù)復(fù)雜甚至出現(xiàn)錯(cuò)誤決策，固定性費(fèi)用不考慮廠房折舊。其次，該批代工產(chǎn)品有明確的顧客，幾乎不增加變動(dòng)性銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，故在決策時(shí)可不考慮非生產(chǎn)性變動(dòng)費(fèi)用；工人工資擬依據(jù)計(jì)件工資計(jì)算，材料須用訂單要求的材料。所以，經(jīng)過充分討論，該項(xiàng)代工活動(dòng)的變動(dòng)性費(fèi)用是工資費(fèi)用和材料費(fèi)用以及電費(fèi)，且每件產(chǎn)品的變動(dòng)性費(fèi)用6.9元。固定性生產(chǎn)費(fèi)用是設(shè)備租金，且因?yàn)樽赓U價(jià)格不同而固定性生產(chǎn)費(fèi)用不同，亦因?yàn)楣潭ㄐ再M(fèi)用不同，將造成不同的生產(chǎn)總成本。

此外，與會(huì)各部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為，雖然該代工活動(dòng)幾乎不發(fā)生非生產(chǎn)性變動(dòng)費(fèi)用和非生產(chǎn)性固定費(fèi)用，但由于要進(jìn)行設(shè)備租賃、安排生產(chǎn)計(jì)劃等工作，各部門管理人員在正常經(jīng)營(yíng)管理的同時(shí)，必須投入精力去解決諸多問題，即對(duì)隱性的精力付出也不可不考慮，故建議定一個(gè)最低利潤(rùn)目標(biāo)，如果達(dá)不到最低利潤(rùn)目標(biāo)，就將這個(gè)代工活動(dòng)放棄。

其三，總經(jīng)理部署。綜合了各方意見后，總經(jīng)理最后決定：第一，最低利潤(rùn)目標(biāo)70000元；第二，要求設(shè)備管理部門對(duì)本市設(shè)備租賃市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查，盡快提出幾種設(shè)備租賃備選方案；第三，為了避免發(fā)生違約責(zé)任，確定以11月1日～11月28日為生產(chǎn)時(shí)間（防止出現(xiàn)停工現(xiàn)象造成不能按時(shí)交貨的危險(xiǎn)，將完工時(shí)間比訂單提前2天，即11月28日及以前必須完成訂單生產(chǎn)量且保證質(zhì)量），11月29～11月30日為交貨時(shí)間；第四，設(shè)備管理部門及時(shí)將備選方案?jìng)鬟f給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行評(píng)估篩選；第五，篩選出最優(yōu)設(shè)備租賃方案后，10月24日前營(yíng)銷部門通知客戶前來簽訂正式合同。

（2）設(shè)備供應(yīng)部門提出五種備選方案。設(shè)備供應(yīng)部門調(diào)查了本市設(shè)備租賃市場(chǎng)，并與出租單位交涉后，提出了完成本次訂單任務(wù)所需設(shè)備的五種租賃方案。如下：

第一種設(shè)備租賃方案（方案編號(hào)No.1）：租金160000元，設(shè)備日生產(chǎn)能力3300件；

第二種設(shè)備租賃方案（方案編號(hào)No.2）：租金139000元，設(shè)備日生產(chǎn)能力2940件；

第三種設(shè)備租賃方案（方案編號(hào)No.3）：租金131300元，設(shè)備日生產(chǎn)能力2670件；

第四種設(shè)備租賃方案（方案編號(hào)No.4）：租金128000元，設(shè)備日生產(chǎn)能力2400件；

第五種設(shè)備租賃方案（方案編號(hào)No.5）：租金115000元，設(shè)備日生產(chǎn)能力1860件；

五種方案下，每種方案的出租單位都資信良好，可保證設(shè)備及時(shí)到位并良好運(yùn)轉(zhuǎn)。設(shè)備供應(yīng)部門將此五種方案迅速傳遞給財(cái)務(wù)部成本管理人員，請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估篩選并盡快將篩選結(jié)果交付供應(yīng)部門。

（3）方案評(píng)估篩選。HM玩具禮品公司財(cái)務(wù)部與本地高校的成本管理研究所之間有密切的校企合作關(guān)系，高校成本管理研究所往往將研究成果無償供企業(yè)使用或借鑒，其中包括設(shè)備租賃方案的“三步走”評(píng)估方法。財(cái)務(wù)部成本管理人員接到設(shè)備供應(yīng)部門的五種備選方案后，立即按“三步走”評(píng)估方法，展開對(duì)方案的評(píng)估篩選。

其一，“訂單量”與“最低業(yè)務(wù)量要求”二因素約束情況下的設(shè)備租賃方案評(píng)估。利用模型一，結(jié)合HM玩具禮品公司臨時(shí)訂單量、固定成本、單位變動(dòng)成本，計(jì)算出各個(gè)方案的最低業(yè)務(wù)量，并根據(jù)第一步驟的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)方案進(jìn)行評(píng)估篩選，見表1。

表1 各方案最低業(yè)務(wù)量要求計(jì)算及評(píng)估一覽表

從表1“量差”欄發(fā)現(xiàn)，方案No.1最低業(yè)務(wù)量超過了訂單量，即使按時(shí)甚至提早完成訂單生產(chǎn)，也達(dá)不到企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的心理預(yù)期。對(duì)該企業(yè)而言，該方案是一種無意義方案，必須淘汰掉。剩下的其他四種方案從最低業(yè)務(wù)量而言是可行的（尤其方案No.5的最低業(yè)務(wù)量最低），則這四個(gè)方案立即進(jìn)入第二步驟評(píng)價(jià)，即對(duì)各方案產(chǎn)能情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

其二，“交貨期（或企業(yè)擬定完工期）”與“設(shè)備產(chǎn)能”二因素約束情況下的設(shè)備租賃方案評(píng)估。利用模型二，結(jié)合各個(gè)方案的日生產(chǎn)能力、企業(yè)基于防范違約風(fēng)險(xiǎn)擬定的完工時(shí)間點(diǎn)等約束條件進(jìn)行計(jì)算，然后根據(jù)第二步驟的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)對(duì)方案進(jìn)行評(píng)估篩選。見表2。

表2 各方案預(yù)計(jì)完工時(shí)間點(diǎn)計(jì)算及評(píng)價(jià)一覽表

從表2“時(shí)間差”欄發(fā)現(xiàn)，方案No.5的完工時(shí)間已經(jīng)遲于企業(yè)擬定完工時(shí)間，甚至遲于訂單交貨時(shí)間（11月30日），屬于存在嚴(yán)重違約風(fēng)險(xiǎn)的方案，不僅會(huì)使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失，還影響企業(yè)的外部形象，企業(yè)以后接類似訂單就很難了，故即使表1中發(fā)現(xiàn)其最低業(yè)務(wù)量最低，也必須淘汰。剩下的三個(gè)方案可以進(jìn)入第三步評(píng)估篩選。

其三，盈利最大化原則約束下最優(yōu)設(shè)備租賃方案評(píng)估篩選。利用模型三，結(jié)合No.2、No.3、No.4三個(gè)方案的成本情況，計(jì)算其利潤(rùn)，并根據(jù)第三步的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)對(duì)方案進(jìn)行評(píng)估篩選。見表3。

從表3“利潤(rùn)”欄發(fā)現(xiàn)，按方案No.4完成訂單生產(chǎn)后，企業(yè)可得利潤(rùn)101600元，屬于三個(gè)方案中利潤(rùn)最大的方案，乃最優(yōu)方案。故選擇方案No.4，其他兩個(gè)方案舍去。

表3 各方案利潤(rùn)計(jì)算及評(píng)價(jià)一覽表

公司財(cái)務(wù)部確定方案No.4為本次代工活動(dòng)的設(shè)備租賃方案并迅速傳遞給設(shè)備供應(yīng)部門，設(shè)備供應(yīng)部門即依此方案完成設(shè)備租賃工作并協(xié)同生產(chǎn)部門安裝。本次代工活動(dòng)的其他相關(guān)工作亦隨即有序展開，此處不再贅述。

以上是“三步走”評(píng)估方法的案例應(yīng)用示范。受篇幅限制，案例應(yīng)用示范中分三次用三個(gè)計(jì)算表格來進(jìn)行。在實(shí)際操作中，代工企業(yè)成本管理人員亦可將“三步走”評(píng)估方法的所有因素及計(jì)算過程列在同一個(gè)EXCEL計(jì)算表進(jìn)行，則信息會(huì)更齊全。比如發(fā)現(xiàn)在第一步就被舍去的方案No.1，其實(shí)是所有方案中產(chǎn)能最強(qiáng)的方案；在第二步被舍去的方案No.5，其實(shí)是所有方案中利潤(rùn)最高的方案。但經(jīng)過評(píng)估，所選擇的最優(yōu)方案，既不是產(chǎn)能最強(qiáng)的方案，也不是利潤(rùn)最高的方案，而是從既符合目標(biāo)利潤(rùn)要求，也符合產(chǎn)能要求的方案中選擇出的利潤(rùn)最大化的方案。

此外，如果把三步順序顛倒是否可以？答案是否定的。比如，若將第三步放在第一步，則會(huì)直接選出方案No.5，而把其他方案都舍去了，乃因方案No.5利潤(rùn)最大。但方案No.5是一個(gè)產(chǎn)能上不可行的方案；如把第二步放在第一步，理論上是可以的，但由于中小企業(yè)代工活動(dòng)的目的是賺取利潤(rùn)，所以企業(yè)習(xí)慣上先考慮在訂單量的限制前提下，是否能實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)利潤(rùn)，所以，將第二步放在第一步，不符合代工企業(yè)的決策習(xí)慣。故三步順序顛倒會(huì)導(dǎo)致方案評(píng)估混亂和錯(cuò)誤。更因?yàn)槿绱耍O(shè)計(jì)此“三步走”評(píng)估方法，才可使企業(yè)在短期代工設(shè)備租賃方案評(píng)估過程中，路線清晰、操作規(guī)范、有章可循，并有效提高設(shè)備租賃方案篩選的正確率和評(píng)估篩選工作效率。

*本文系嶺南師范學(xué)院2015年人才引進(jìn)專項(xiàng)課題“作業(yè)成本法應(yīng)用拓展研究”（項(xiàng)目編號(hào)：ZW 1504）階段性研究成果。

［1］王燕、金琳：《基于備件庫(kù)存及缺貨懲罰的租賃設(shè)備維護(hù)策略研究》，《機(jī)械制造》2014年第5期。

［2］王華、劉光宇：《備件約束下租賃設(shè)備的維護(hù)策略研究》，《工業(yè)工程與管理》2015年第4期。

（編輯 成方）