論會計誠信

許慧敏

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9082（2017）06-0-01

誠信就是誠實、守信，就是不弄虛作假，不欺上埋下，信守諾言，保守秘密。誠實守信是做人的基本準則，也是會計職業道德的精髓。會計誠信的基本要求是不做假賬，客觀公正地反映會計信息。如果會計人員做到誠實守信，就會嚴格按照會計法律制度的規定，對單位的經濟活動進行客觀公正地確認、計量和報告，從而為會計信息使用者提供真實完整、準確可靠的財務信息。否則，如果會計信息失真，就會誤導相關的決策行為，阻礙單位管理水平的提高和發展戰略的實現，宏觀上影響國家財稅收入，影響國家制定正確的方針政策和宏觀調控措施，從而危害市場經濟秩序。

近年來，從國家領導到社會各界都很重視會計誠信問題，會計誠信文化建設取得了顯著成效：九屆人大常委會第十二次會議修訂通過了《中華人民共和國會計法》，明確規定單位負責人為本單位的會計責任主體，擊中了會計信息失真問題產生的要害，有力地約束了會計造假行為。原國家總理朱容基同志就曾對會計人員提出要求：誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬。本屆政府更是加大反腐力度，加強誠信建設，完善制度，加強監督，堅決懲治腐敗，努力形成不敢腐，不能腐，不想腐的長效機制，全國上下形成了嚴厲打擊會計造假行為的氛圍。幾年來，紀檢、財政、審計部門聯合執法，對弄虛作假的會計行為常查不懈，對項目審批、公務招待、公務用車等容易出問題的地方重拳出擊，有力地遏制了會計造假行為和貪污腐敗現象。會計人員繼續教育和會計證年檢工作聯手進行，使會計人員繼續教育工作落到實處，有效地提高了會計人員的職業道德水平和業務能力。

盡管會計誠信文化建設取得了有目共睹的成績，但隨著我國改革開放的不斷深入，經濟全球化和會計國際化的日益增強，新的經濟事項不斷出現，原有的會計準則、會計制度不能適應新的經濟形勢發展的需要，為會計操縱提供了契機，會計造假、會計信息失真現象仍較普遍，許多貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經濟違法犯罪活動以及大量腐敗現象都與財會人員做假賬分不開，不僅造成了國家資產的流失，而且削弱了投資者、社會公眾的信心，干擾了市場經濟的健康發展。因此以誠信為本、加強會計職業道德教育，努力提高會計誠信度和公信力，仍是當前會計界乃至經濟界重要而緊迫的任務。

要想解決問題，先要找出問題存在的根源，導致做假賬的原因主要有以下幾方面：

一、會計人員屈從領導壓力，被動造假

會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系，單位負責人對會計人員擁有領導權和管理權。這種從屬性使會計工作往往不以會計人員的主觀愿望為轉移，要恪守職業道德，不少會計人員是很難做到的。個別單位負責人為了達到某種目的往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背會計法規，在工作中弄虛作假。為攫取不義之財，不擇手段，做假賬、編假報表，串通作弊，虛報利潤，制作虛幻的高速增長，蒙蔽監管者，欺詐社會，嚴重損害國家和社會公眾的利益。調查顯示，當今存在的大部分會計造假問題，如果沒有單位負責人的授意、指使、強令，會計人員是沒有主觀動機的。

二、會計職業道德低下，業務不精，法律意識不強

一些會計人員工作上得過且過，不積極學習新知識，他們業務知識老化、貧乏，專業技術水平低，無法按照新規定開展工作，工作上存在較強的隨意性，對會計準則、會計制度知之甚少，既談不上遵紀守法，更不能依法辦事。有的會計人員在國家、社會公眾和單位利益發生沖突時不能堅持準則，甚至為違法亂紀出謀劃策，直接參與偽造虛假的會計憑證、賬簿、報表。在市場經濟環境中，社會不良風氣給會計人員職業道德造成重要的影響，部分會計人員不顧會計行業實事求是、客觀公正的道德規范，在個人利益的驅使下，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務之便監守自盜，大肆貪污、挪用公款、以身試法。

三、會計信息不對稱，危害投資者的利益

一般會計信息的提供者直接參與企業的經營管理，擁有企業內部的各種信息，而會計信息的使用者多數不能直接參與企業的生產經營，只能靠信息制造者提供的會計信息了解企業的經營狀況，這就造成會計信息制造者和會計信息使用者之間的信息不對稱，會計信息制造者可能違背誠信原則，提供虛假的會計信息。投資者尤其中小投資者都會依據財務報表來對企業的經營狀況作出判斷，進行投資決策，失真的信息會使其利益得不到保障。

利用現行會計法規不配套、不完善，對會計信息進行操縱、調整以達到偷稅漏稅、獲取不義經濟利益的目的。利用會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正、關聯方交易價格等對不同時期的會計、財務信息進行處理，人為操作利潤，制造虛假業績。

四、政府部門觀念和管理上存在錯位

一些地方政府為了出政績，盲目下達經濟增長指標，迫使基層單位為完成上級下達的任務而不得不編造虛假的會計報表。

五、法律監督機制不完備，會計規范體系不完善

執法部門有時有法不依，執法不嚴，違法不究，造成企業法律意識淡薄，削弱自我約束能力。人們對企業的業績評價往往側重于總產值、利潤率等經營成果，片面強調搞活經營而放松了對經營成果產生過程中違紀違規行為的監督。雖然相關部門每年都要進行稅收、財政檢查，但很多時候都是例行檢查，檢查的深度、力度不夠；會計師事務所每年都要對會計報表審計，但會計事務所和其他具有商業性的企業一樣，需要與客戶保持建設性的關系，有時會受到企業管理層的壓力而損害自身的獨立性，發揮不了其應有的監督作用；單位領導迫于各種壓力，不得不設立內部審計部門，其實這種內部審計機構，往往不能被企業真正接納，基本上起不到監督作用。會計行為的監管不力使得違反會計法規的成本低廉，造假者就容易產生僥幸心理，很大程度上助長了造假的氣焰。

造假是由多方面原因引起的，因而治假也應當采取多種對策進行綜合治理。

追究造假單位負責人的責任?！稌嫹ā返谒臈l明確規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！泵鞔_了單位負責人為會計信息真實性、完整性的第一責任人，加大了單位負責人的會計責任，促使單位負責人重視會計工作，加強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整，不再授意、指使、強令會計機構、會計人員做假賬。

加強誠信教育，使會計人員在思想上不愿做假賬。加強對會計人員、注冊會計師執業人員的繼續教育，突出誠信教育，結合實例，發揮輿論導向的警醒作用，使其樹立誠信光榮，造假可恥的理念。同時對高等院校會計專業學生，在接觸會計專業知識時就進行“誠信教育”，強化正確的價值觀和職業誠信觀。

改革會計人員管理體制，實行會計委派制，使單位在管理機制上不能造假。選拔優秀會計人才，實行不同形式的委派，將會計人員的人事權、考核權、工資發放權及業績評定權從單位分離出來，解除會計人員的后顧之憂，使會計人員能夠相對獨立地進行會計核算，行使監督權，敢于對會計報表的“真實性、合法性、準確性、完整性”進行監督。

加大執法檢查力度，使相關人員面對嚴厲的處罰不敢造假。必須進一步加大政府的執法監管力度，既要做好自查自糾，更要強化外部監管機制，嚴厲打擊做假賬、提供虛假會計信息的行為，加重“犯錯成本”，分情形輕重處以行政、經濟和刑事處罰，使違反會計法規的成本明顯高于能給違規違法者帶來的收益，使其對會計造假望而卻步。只有加大執法檢查力度，真正做到執法必嚴、違法必究，才能有效地遏制會計造假行為，建立不敢造假，不愿造假的長效機制。

加強內部控制制度，完善公司治理結構，使單位在內部管理中不易造假。對“三重一大”事項實行集體決策或聯簽制度，減少重大決策失誤，提高財務信息的透明度；不相容崗位相互分離，使不相容崗位、職務之間相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制；有計劃地實行會計輪崗制度，既可提高會計人員的業務素質，又可減少舞弊行為；建立健全反舞弊機制，為確保反舞弊工作落到實處，應當設置舉報專線，確保舉報、投訴成為企業有效掌握信息的重要途徑。完善的內部控制機制可以避免把潛在的危機轉變為現實的損失，能有效堵塞漏洞，有效防止和查處貪污造假等違法亂紀行為。

會計誠信文化建設是一項艱巨的、長期的、系統的、復雜的工程，需要全社會一起努力，相信，在社會各界的大力支持下，在全體會計人員的積極努力和實踐下，會計誠信文化建設必將結出豐碩的成果，社會經濟秩序也會因此得到明顯的改善。