上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾防范體系研究

付強(qiáng)

摘要：主要指標(biāo)，報(bào)表附注，財(cái)務(wù)報(bào)表，管理部門對(duì)于會(huì)計(jì)信息的分析等均是上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)告的主要組成部分。在這個(gè)信息高速發(fā)展的時(shí)代，常?？梢砸姷侥承┥鲜泄咎摷儋~務(wù)、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾等不良做法的新聞，這也說明怎樣去防范某些上市公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告方面弄虛作假，夸大粉飾，已經(jīng)成為一個(gè)必須解決的重要問題。鑒于此，本文筆者重點(diǎn)分析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的形式及其帶來的危害，并提出相關(guān)的防范措施，旨在對(duì)上市公司發(fā)展中的財(cái)務(wù)工作提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：上市公司；防范體系；財(cái)務(wù)報(bào)告

伴著高速發(fā)展的科技和高速進(jìn)步的經(jīng)濟(jì)，為了追求更加高額的利益，財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾情況不斷出現(xiàn)，慢慢的財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾情況成為了當(dāng)今經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上的一個(gè)頑疾，這對(duì)于社會(huì)上資源的合理利用，社會(huì)的公平安定性，投資者的投資環(huán)境安定性等都有了很大的影響。甚至有的時(shí)候，帶給我們損害，是出人意料的，更是難以估計(jì)的。所以從大方向而言強(qiáng)化政府的監(jiān)管機(jī)制，社會(huì)團(tuán)體的監(jiān)督的能動(dòng)性就具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。另外，提高公司的管理、治理的機(jī)制體系，完善投資者的眼光，投資者的內(nèi)在素質(zhì)等也是十分重要的?？偠灾?，防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾已經(jīng)成為中國乃至世界的焦點(diǎn)。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾途徑

基于涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面的會(huì)計(jì)方法的選擇和應(yīng)用，以及涉及發(fā)生時(shí)間，空間維度的交易事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間地點(diǎn)，由于不確定事項(xiàng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)評(píng)估的變動(dòng)。這三個(gè)常見的會(huì)計(jì)手段，在通過一定的人為控制，粉飾數(shù)字，時(shí)間，空間等均可直觀的表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告之上，并通過此來實(shí)現(xiàn)某些人損害集體利益或者某些集團(tuán)損害社會(huì)利益而達(dá)到自身利益最大化

的目的。

（一）虛假的確認(rèn)費(fèi)用，確認(rèn)收入

成本費(fèi)用互化是其中一個(gè)重要的方法，由于公司支出的主要成本是由一定的人工，一定的材料，一定的制造費(fèi)用，一定的科技費(fèi)用組成，因而其中各種人工費(fèi)用，材料費(fèi)用等很容易混淆，或者進(jìn)行弄虛作假。很多時(shí)候，可以將工人等其他的費(fèi)用虛假確認(rèn)，達(dá)到使得成本虛假上升的目的，進(jìn)而提高其利潤。公司的很多賬目都是通過人力解決，相對(duì)而言，也比較容易進(jìn)行人工的改變，粉飾或者虛擬，并且很多時(shí)候，某些資產(chǎn)的本身就涵蓋著大量的費(fèi)用，而往往這些費(fèi)用無明顯的界限，所以有的虛假賬務(wù)就將其他費(fèi)用直接合并入了資產(chǎn)的價(jià)值，或者將資產(chǎn)的價(jià)值變?yōu)榱四承┵M(fèi)用，來達(dá)到從中獲取利益。

（二）關(guān)聯(lián)方交易

企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的相互交易被稱為關(guān)聯(lián)交易，這往往是一種在市場(chǎng)交易過程中常常發(fā)生的頻率較高的不公平交易。在世界各地，上市的公司和其旗下相應(yīng)的子公司之間的交易顯得十分的正常，特別在中國，還有這樣一句古話“肥水不留外人田”，但這也就滋生了虛假交易的產(chǎn)生，財(cái)務(wù)報(bào)告在這樣的一個(gè)子母公司交易的過程中就很容易被粉飾。這是一種常用的方法，并且在這種方法中很多人覺得習(xí)以為常，也就讓粉飾變得更加的隱蔽。上市的公司往往向其子公司或者母公司，訂購大量的虛報(bào)的貨物或者技術(shù)等，或者以超過市價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)訂購，這也就導(dǎo)致了商品成本的大幅度提高，起碼在消費(fèi)者以及大眾眼中，商品的成本是被放大了的。通過這樣的方式，很多產(chǎn)品的利潤空間得到大幅度提升，也就使得企業(yè)的盈利大大加強(qiáng)，當(dāng)然，這些賬單最后為消費(fèi)者所買單。

（三）資產(chǎn)的重新整合

資產(chǎn)的重新整合包含著企業(yè)的重新創(chuàng)新整合，重新調(diào)整，重新配置企業(yè)的資產(chǎn)這幾個(gè)方面，并通過此達(dá)到優(yōu)化結(jié)構(gòu)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)的目的。某些上市公司通過股權(quán)交易，收購股份，兼并，企業(yè)轉(zhuǎn)讓，資產(chǎn)配置交易等方式讓企業(yè)的利益得到增加，在此過程中粉飾了其財(cái)務(wù)的報(bào)告。在資產(chǎn)的重新整合中也涉及到了債務(wù)的重新整合，在此過程中，某些企業(yè)使用債務(wù)轉(zhuǎn)增為資產(chǎn)的方式，讓其價(jià)值構(gòu)成發(fā)生改變，負(fù)債結(jié)構(gòu)開始變化，進(jìn)而獲得了額外的收益。

（四）會(huì)計(jì)政策的變更

財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)政策，一般而言，一個(gè)企業(yè)一旦采用了固定的會(huì)計(jì)政策，那么這個(gè)政策是不會(huì)隨意改變的。但這并非是完全確定的，很多的上市公司便十分靈巧的利用了這一點(diǎn)，變更了貨物折舊的計(jì)算方式，變更了貨物折舊的計(jì)算年限。特別是一些小投資的上市公司，缺乏相應(yīng)的后繼資金的支持，有時(shí)候還使用著不恰當(dāng)?shù)馁J款，還款的記賬方式，改變了有關(guān)于長期投資的核算途徑與方式。

二、防范上市公司關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的方法

（一）完善治理公司的體系

這也就要求了上市公司對(duì)于參與其股份的股東財(cái)務(wù)信息以及可能涉及相應(yīng)利益的需求者的監(jiān)督能力的提升，也就是說，必須加強(qiáng)建立公司的產(chǎn)權(quán)制度。一個(gè)完善的產(chǎn)權(quán)制度才能真真正正，完完全全的反應(yīng)股東市場(chǎng)的主體以及財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)內(nèi)容；一個(gè)完善的產(chǎn)權(quán)制度才能準(zhǔn)確的把握企業(yè)前進(jìn)的大方向，讓企業(yè)、讓所有股東得到真正意義的利益最大化；一個(gè)完善的產(chǎn)權(quán)制度才能讓公司的股東和管理層有著一個(gè)完善的制約關(guān)系，大家都在這個(gè)規(guī)約內(nèi)創(chuàng)造更大的價(jià)值，才能得到真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告的需求的主體。

（二）建立健全產(chǎn)權(quán)制度

建立健全產(chǎn)權(quán)制度，就需要達(dá)到以下的幾點(diǎn)，達(dá)到以分散的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)為前提讓多元的財(cái)產(chǎn)所有者擁有產(chǎn)權(quán)的結(jié)構(gòu)，達(dá)到集體程序的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是以民主的程序?yàn)橐欢ㄌ卣鞯?，達(dá)到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的構(gòu)成中控制管理權(quán)和剩余索取權(quán)勢(shì)相互分立。

（三）改革相應(yīng)體制，讓財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾動(dòng)機(jī)下降

很多的財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾的動(dòng)機(jī)是可以進(jìn)行減少或者消滅的，并非一成不變，無法逆轉(zhuǎn)，可以從源頭杜絕一大部分。比如可以讓我國上市公司內(nèi)的一部分的“政治色彩”消失，進(jìn)而消除那些國有控股的為了應(yīng)付上級(jí)或者取得既得利益的粉飾。政治和企業(yè)相分離其實(shí)一直是近些年來改革的一個(gè)重點(diǎn)。再如去建立健全業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)以及相應(yīng)的工資發(fā)放機(jī)制，很多公司追求利益，以一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)為基準(zhǔn)評(píng)價(jià)人員，也就導(dǎo)致了人們對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的動(dòng)機(jī)。從源頭解決一部分財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾，改革相應(yīng)的體制是必不可少的關(guān)

鍵一環(huán)。

（四）建立健全會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)制度中存在著很多的充滿著自主性和自由性的未定義地帶，未定義空間，這也是財(cái)務(wù)報(bào)告能被人們所人為粉飾的一個(gè)重要的前提。因而應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)制度，這樣就要求了我們提高會(huì)計(jì)制度的某些原則的起點(diǎn)，比如制定更高要求的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)所做出的信息的相關(guān)性以及可靠性，妥善的處理會(huì)計(jì)行業(yè)中靈活性和統(tǒng)一性之間的相互關(guān)系，減少充滿著自主性和自由性的未定義地帶，未定義空間。

（五）制約注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不良行為

保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是其中最為關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行公平公正，如實(shí)的進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是最基礎(chǔ)的保障，一旦喪失了獨(dú)立性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易與一些上市公司相互聯(lián)系，甚至去幫助上市公司粉飾其財(cái)務(wù)報(bào)告。因此應(yīng)實(shí)行審計(jì)的輪換制度，每隔一段時(shí)間去變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的事務(wù)所與相應(yīng)公司的合作，也可以直接由相關(guān)部門去委派相應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不由公司自主選取。在確立財(cái)務(wù)報(bào)告可能性、防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾等各種方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度都有著舉足輕重的作用，但因我國近幾年注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度才得到快速發(fā)展，因而在許多方面我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度依舊需要大力發(fā)展，努力完善。同時(shí)，也應(yīng)強(qiáng)化建立健全會(huì)計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入體系、準(zhǔn)入制度。在當(dāng)今的交易市場(chǎng)之上，很多的會(huì)計(jì)事務(wù)所之間相互競(jìng)爭(zhēng)，很多的會(huì)計(jì)之間也在相互競(jìng)爭(zhēng)，其中就存在著某些惡意的競(jìng)爭(zhēng)方式，如競(jìng)相壓價(jià)，甚至承諾去粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告等不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)手段，要想杜絕這些問題，就應(yīng)加強(qiáng)建立健全會(huì)計(jì)行業(yè)的準(zhǔn)入制度。提高相應(yīng)的準(zhǔn)入門檻，讓會(huì)計(jì)行業(yè)得到良性的，合理的，快速的發(fā)展。

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（作者單位：哈爾濱圣金來經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展有限責(zé)任公司）