論醫院科室成本會計信息質量可比性缺陷及對策

楊沁芳

摘要：隨著我國市場經濟的不斷發展，我國國內的醫療服務水平和質量也得到了很大的提升，很多醫院通過加強財務管理水平和會計信息的披露來提高自身的綜合競爭實力，然而醫院在對科室成本會計信息進行披露的過程中由于受到一定因素的影響，導致了成本會計信息質量可比性較差的缺陷，在一定程度上影響到了醫院科室成本會計信息質量的提高，本文從會計信息質量的基本理論出發，分析了醫院科室成本會計信息質量可比性，并就存在的缺陷提出了幾點改進的對策，目的在于提高醫院財務管理的水平，促進醫院長期可持續發展。

關鍵詞：醫院；科室成本；會計信息質量；可比性；缺陷；對策

一、會計信息質量概述

（一）會計信息質量的含義

會計信息質量是指會計信息能夠滿足隱含需要能力和明確需要能力的特征總和，企業提供的會計信息要滿足會計信息使用者需要，也就是說會計信息質量受到不同需求者要求的影響。會計信息的使用者可以利用高質量的會計信息來進行經營決策，因此高質量的會計信息會得到信息使用者的重視；由于低質量的會計信息不會給會計信息需求者提供幫助，有的時候還會帶來一定的經濟損失，低質量的會計信息不會得到信息使用者的重視。

（二）會計信息質量的特征

在會計理論中會計信息質量的特征占據了比較重要的位置，可以說起到了呈上起下的作用。會計信息質量的特征主要體現在以下幾個方面：

1.重要性。主要是指在會計核算的進行過程中，要對不同重要的經濟事項作出不同的報告方式和會計處理方法，也就是對重要的經濟事項做細致的業務核算，對不重要的經濟事項做粗略的業務核算。

2.可比性。可比性主要是指不同時期和不同主體會計信息之間有著相似或者相同之處。

3.相關性。主要是指由企業提供出的相關會計信息要與投資者的經濟決策有著比較密切的關系，這樣有利于投資者更好的了解企業過去和未來的經濟情況，更好的做出相關經營決策。

4.可靠性。可靠性主要是指企業應該根據實際的經營情況和交易事項來進行會計的確認、計量、報告等活動，這樣有利于提高會計信息內容的安全性和可靠性。

二、分析醫院科室成本會計信息質量可比性

（一）醫院科室成本會計成本信息

新《醫院財務制度》和新《醫院會計制度》在2012年的頒布實施，說明了醫院成本管理體系起到關鍵性作用之一的是醫院科室成本，也就是說醫院成本管理是圍繞科室來進行的。因此一方面要正確理解對醫院科室成本核算的真正內涵，醫院在日常經營活動中發生的各種消耗是醫院科室成本核算的主要對象之一，在核算過程中要分類、歸集以及計算出相關耗費；另一方面由于各個科室進行成本核算的對象不同，因此要將醫院科室成本細分為以下幾個部分：病種成本、科室成本、診次成本、醫療服務項目成本等。同時根據醫院不同科室又可以進行以下的劃分：臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類、行政后勤類，這樣就可以按照從科室的種類出發來直接歸集成本，分項逐級結轉方法是醫院科室主要采用的成本分攤方法，然后將成本最終結轉到臨床服務類型。

醫院科室成本會計信息的重要性在《新醫院財務制度》中顯現的比較明顯，在設計應用的過程中同時考慮到了醫院財務制度對成本核算和管理的要求，在醫院會計科目體系中引入了成本項目，實現了會計核算與成本核算的相互融合；同時財務報表也成為了醫院財務說明書的重要組成部分之一，列入了醫院財務報告體系當中，并要按月度、年度編制和報送醫院臨床服務類報表、直接成本報表等。

（二）醫院科室成本會計信息質量可比性的缺陷

根據現行醫院會計制度的規定，醫院各個科室日常發生的直接、間接費用要通過成本會計信息反映出來。一般來說在醫院的財務工作過程中劃分科室的依據是不同學科，但是同時也受到人員配備、服務對象情況、病種、醫療設備配備、科學項目研發能力等因素的直接影響，不同科室之間存在著較大的成本差異，雖然有的一些醫學學科的名稱相同，但是不同醫院在專科設置方面也會存在著明顯的差異，因此醫院科室成本會計信息可以實現在不同時期的同一個學科的縱向比較，然而就并不能實現同一醫院內部的不同專科、不同醫院的相同專科之間的橫向比較。

從會計信息質量橫向可比性的角度來講，醫院會計信息質量可比性存在著以下的缺陷：

1.不同科室在相同醫院內部中進行橫向對比的可能性也較小，例如同一家醫院中額普通外科與泌尿內科的成本信息的可比性就較差。

2.相同科室在不同醫院之間進行橫向對比的可能也較小，例如甲醫院財務成本核算體系中某一個科室的成本信息并不能與乙醫院財務成本核算體系中相同科室中的成本信息進行對比。

3.醫院管理者、政府相關部門等會計信息的需要者為了分析、比較和利用成本信息，只有通過相關的輔助手段和資料才能夠完成，實際可以提供的范圍和領域也比較狹窄。

由于醫院科室成本信息不能較好的進行橫向的對比，政府等相關部門在制定收費標準和補償政策的時候也就缺少了一些依據，在一定程度上也就影響到了醫院的長期發展。

三、醫院科室成本會計信息質量可比性缺陷的建議

（一）采用先進的成本核算模式

醫院會計成本信息質量的可比性的高低直接受到細分成本核算單元的影響，醫院成本核算與管理體系在傳統的模式下，是以院、科兩級為主的，醫院成本核算的最末級單元是“科室”，這樣的核算方式比較粗放和單一，核算的結果也就不能滿足醫院相關利益方對會計信息的需要，尤其是不能為醫院領導者進行經營決策提供一定的數據支持。因此為了降低醫院科室成

本信息質量橫向可比性帶來的缺陷，要采用科學合理的模式，例如可以延伸成本核算的末級單元，拓展到診間和床位，即采用院、科、診間床位的成本核算模式，在醫院成本核算體系當中融入診間和床位。

（二）建立規范的成本核算信息平臺

導致醫院成本會計信息質量橫向可比性缺陷的主要原因在于缺少統一規范的成本核算信息平臺，因此很多醫院也認識到這方面問題，并積極的構建起成本管理、人力資源管理、物流管理、財務管理模塊，在成本會計信息披露工作中引入了ERP，也就是實施了企業資源計劃，醫院科室可以通過ERP信息系統對會計信息數據進行歸集和分類，可以設計出比較科學合理的分配間接成本的方案，有利于建立起完善的診間和床位間的成本標準體系，醫院科室成本的核算精準度可以得到較大的提升，更可以為醫院會計信息使用者提供有價值的信息。

（三）建立床位和診間的成本核算體系

醫院要在科室成本核算的基礎之上建立床位和診間的成本核算體系，將所有醫院的直接成本和間接成本都分配和歸集到每一個床位、每一個診間，其中將床位和診間作為成本核算的一個重要單元，有利于醫院對有限床位的合理配置，有利于形成良好的競爭機制，有利于制定醫保結算政策和財政補償，有利于橫向的比較成本消耗的的水平，為協調醫療保障體系和服務體系提供數據依據。

四、總結

綜上所述，由于醫院科室成本會計信息質量可比性存在著一定的缺陷，降低了醫院科室成本信息披露的水平，不利于醫院管理者通過會計信息披露來進行經營決策，因此醫院的財務管理者要積極的采用科學合理的方法來規避這些缺陷，提高醫院科室成本會計信息的質量，為醫院管理者進行經營決策提供科學合理的數據支持，提高醫院的財務管理水平。

參考文獻：

[1]楚遵杰.新醫院會計制度應加強固定資產會計核算[N].財會信報，2013.

[2]李小波.基于新醫院會計制度下成本費用管理的研究[D].安徽財經大學，2014.

（作者單位：湘雅萍礦合作醫院）