企業金融資產的會計處理與涉稅問題研究

張光朝

摘要：本研究針對當前企業在金融資產的會計處理和涉稅問題上存在的常見問題入手，對會計處理和涉稅問題的處理事項進行探究。

關鍵詞：金融融資；會計處理；涉稅問題

一、當前企業的金融資產會計處理現狀和涉稅問題

金融資產即基于企業的價值形態而存在的一種金融財產。是一種由金融處理衍生出來的工具，所以金融資產具有可交易性，可以作為企業獲取利潤的一種手段，手段流程為：“賬戶設置—會計處理—會計核算”。

近年來，隨著金融經濟的不斷發展，國內證券交易和股票投資的也在不斷的成長和完善。但當前企業在進行金融資產交易時，仍然存在較大問題，包括金融類會計準則等細節不夠明確，例如：對大部分企業來說，即使在出現公允價值計量變動時，將金融資產的損益納入到當期損益中，但整體在操作規范上仍然缺乏一定的系統性和整體性。

二、會計處理

（一）金融資產的期初計量

在期初的會計處理中的一個必不可少的內容就是金融資產的交易前計量。以最初取得金融資產時的公允價值為依據來確認原始的金額數目、還未領取的股利、股息、債券和投資收益等等資產，當全部把握了金融資產的成本之后，就完成了開戶的工作，可以進行金融交易了。

（二）明確金融資產的所得收益

明確企業金融資產的持有收益，主要指的是明確交易性金融資產的收益，主要工作包括了設置在交易期間明確發放的相關股票股權、債券和相關投資收益現金等機構的借記賬戶，并標注貸記。因為交易性金融資產的期末計量和可在短期獲取現金利息的特點，所以在進行股利或利息計算時，用放在“應收股利”或“應收股息”的科目中。在進行會計處理工作時，獲得利潤或享有利息的方法為收到的買價中所含有的利息。在進行期末計量時，當遇到需要對會計賬目的借記和貸記科目進行會計分錄的時候，這時分錄的依據即金融資產的公允價值-賬面余額（當值為負時，取絕對值）。

（三）金融資產的期末計量

在交易性金融資產的交易后期需要對金融資產進行期末的計量工作，后期計量的主要依據為企業的會計準則，通過金融資產交易后的公允價值來反映。而交易過程中公允價值的變動會納入當期損益。在資產的負債表日，對由于公允價值變動而產生的損益情況進行調整和計算時的方法為：某階段的公允價值-期初入賬金額數目，并以此為依據來明確資產的實際收益。在實際工作中，可能會遇到公允價值遠遠大于期初入賬的金額的情況，在這種情況下，可以在財務人員已經能夠充分掌控兩者之間差額的前提條件下，對金融資產的投入金額數目進行有選擇性的部分的提升，同時提高公允價值的收益后，再對會計處理分錄進行借記和貸記記錄。

（四）對金融資產的總體處理

在進行金融資產交易時，要堅持“具體情況具體分析”和“實事求是”的理論原則，從實時的交易情況出發。對于調整階級會計分錄：財務人員要在充分掌控了實際款額和一些必要信息的前提下，再以此為依據來微調借記會計分錄。對于調整貸記會計分錄，要以企業取得金融資產時的期初計量為依據，調整貸記會計分錄。包括借記“銀行存款”賬戶，貸記“交易性金融資產成本”等。總而言之，在進行會計處理時，要充分的考慮到時間因素和外部環境變化的因素，從公允價值損益、入賬差額為主要依據，靈活調整借記和貸記的會計分錄，以便于企業更好的掌控在金融資產交易期間所獲得的利潤和收益。

三、金融資產的涉稅問題處理

（一）收益情況下的涉稅處理

金融資產收益的主要來源主要有以下三種：股票股息收益、證券收益及基金收益。在這三者中股票股利收益是金融資產收益的重中之重。也正因如此，在涉及金融資產收益涉稅問題時，通常探討的是股票股息收益情況下的涉稅處理，對于企業來說，按照我國稅收的相關法律法規，企業內部的會計部門的涉稅處理工作內容主要為計算好在金融資產交易期間的實際收益，并將其計入所得額中（放在企業投資收益欄下），然后完成涉稅處理的工作。從投資甲方和投資乙方的角度來看，在金融資產交易期間的股票股息收益獲要按照雙方企業的各自適用稅率來進行計算，看其能否作為免稅或補稅的投資收益。

（二）公允價值變動的涉稅處理

企業內部的相關人員要明確在金融資產交易期間公允價值發生變動是必然的，對于變動了的公允價值的涉稅處理，要依據現行稅法來進行計算。要注意的是，在現有階段，按照財務會計準則的要求企業不得在繳納所得稅之前扣除收益的相關準備金和公允價值變動，除了壞賬準備金、呆賬準備金和商品削價準備金。

（三）金融資產轉讓所得的涉稅出理

在企業所得稅與稅費征收規定中，有明確規定，當企業要轉讓其投資的短期股權時，轉讓獲得的收益必須全部納入納稅所得額；在對股權進行投資處理時，如果是因為投資錯誤產生的投資損失，可以在稅前進行等額扣除，但是扣除的原則是以納稅年度為依據，扣除的損失要小于年度投資股權所獲取的收益與轉讓所獲得的收益，如果是不能整年扣除的超過部分，可以無限期的向后推遲。

四、總結

綜上所述，交易性的金融資產采用的會計處理和涉稅問題處理之間存在著許多不同之處。因此企業在處理金融資產相關事務的時候不能忽視會計處理和涉稅事項的運用，這樣才能保證企業的經營活動順利開展。

參考文獻：

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（作者單位：四川金頂（集團）股份有限公司）