企業(yè)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與涉稅問(wèn)題研究

張光朝

摘要：本研究針對(duì)當(dāng)前企業(yè)在金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和涉稅問(wèn)題上存在的常見問(wèn)題入手，對(duì)會(huì)計(jì)處理和涉稅問(wèn)題的處理事項(xiàng)進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞：金融融資；會(huì)計(jì)處理；涉稅問(wèn)題

一、當(dāng)前企業(yè)的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀和涉稅問(wèn)題

金融資產(chǎn)即基于企業(yè)的價(jià)值形態(tài)而存在的一種金融財(cái)產(chǎn)。是一種由金融處理衍生出來(lái)的工具，所以金融資產(chǎn)具有可交易性，可以作為企業(yè)獲取利潤(rùn)的一種手段，手段流程為：“賬戶設(shè)置—會(huì)計(jì)處理—會(huì)計(jì)核算”。

近年來(lái)，隨著金融經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)證券交易和股票投資的也在不斷的成長(zhǎng)和完善。但當(dāng)前企業(yè)在進(jìn)行金融資產(chǎn)交易時(shí)，仍然存在較大問(wèn)題，包括金融類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等細(xì)節(jié)不夠明確，例如：對(duì)大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，即使在出現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)時(shí)，將金融資產(chǎn)的損益納入到當(dāng)期損益中，但整體在操作規(guī)范上仍然缺乏一定的系統(tǒng)性和整體性。

二、會(huì)計(jì)處理

（一）金融資產(chǎn)的期初計(jì)量

在期初的會(huì)計(jì)處理中的一個(gè)必不可少的內(nèi)容就是金融資產(chǎn)的交易前計(jì)量。以最初取得金融資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值為依據(jù)來(lái)確認(rèn)原始的金額數(shù)目、還未領(lǐng)取的股利、股息、債券和投資收益等等資產(chǎn)，當(dāng)全部把握了金融資產(chǎn)的成本之后，就完成了開戶的工作，可以進(jìn)行金融交易了。

（二）明確金融資產(chǎn)的所得收益

明確企業(yè)金融資產(chǎn)的持有收益，主要指的是明確交易性金融資產(chǎn)的收益，主要工作包括了設(shè)置在交易期間明確發(fā)放的相關(guān)股票股權(quán)、債券和相關(guān)投資收益現(xiàn)金等機(jī)構(gòu)的借記賬戶，并標(biāo)注貸記。因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的期末計(jì)量和可在短期獲取現(xiàn)金利息的特點(diǎn)，所以在進(jìn)行股利或利息計(jì)算時(shí)，用放在“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收股息”的科目中。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理工作時(shí)，獲得利潤(rùn)或享有利息的方法為收到的買價(jià)中所含有的利息。在進(jìn)行期末計(jì)量時(shí)，當(dāng)遇到需要對(duì)會(huì)計(jì)賬目的借記和貸記科目進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄的時(shí)候，這時(shí)分錄的依據(jù)即金融資產(chǎn)的公允價(jià)值-賬面余額（當(dāng)值為負(fù)時(shí)，取絕對(duì)值）。

（三）金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

在交易性金融資產(chǎn)的交易后期需要對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行期末的計(jì)量工作，后期計(jì)量的主要依據(jù)為企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)金融資產(chǎn)交易后的公允價(jià)值來(lái)反映。而交易過(guò)程中公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)納入當(dāng)期損益。在資產(chǎn)的負(fù)債表日，對(duì)由于公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損益情況進(jìn)行調(diào)整和計(jì)算時(shí)的方法為：某階段的公允價(jià)值-期初入賬金額數(shù)目，并以此為依據(jù)來(lái)明確資產(chǎn)的實(shí)際收益。在實(shí)際工作中，可能會(huì)遇到公允價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于期初入賬的金額的情況，在這種情況下，可以在財(cái)務(wù)人員已經(jīng)能夠充分掌控兩者之間差額的前提條件下，對(duì)金融資產(chǎn)的投入金額數(shù)目進(jìn)行有選擇性的部分的提升，同時(shí)提高公允價(jià)值的收益后，再對(duì)會(huì)計(jì)處理分錄進(jìn)行借記和貸記記錄。

（四）對(duì)金融資產(chǎn)的總體處理

在進(jìn)行金融資產(chǎn)交易時(shí)，要堅(jiān)持“具體情況具體分析”和“實(shí)事求是”的理論原則，從實(shí)時(shí)的交易情況出發(fā)。對(duì)于調(diào)整階級(jí)會(huì)計(jì)分錄：財(cái)務(wù)人員要在充分掌控了實(shí)際款額和一些必要信息的前提下，再以此為依據(jù)來(lái)微調(diào)借記會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于調(diào)整貸記會(huì)計(jì)分錄，要以企業(yè)取得金融資產(chǎn)時(shí)的期初計(jì)量為依據(jù)，調(diào)整貸記會(huì)計(jì)分錄。包括借記“銀行存款”賬戶，貸記“交易性金融資產(chǎn)成本”等。總而言之，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要充分的考慮到時(shí)間因素和外部環(huán)境變化的因素，從公允價(jià)值損益、入賬差額為主要依據(jù)，靈活調(diào)整借記和貸記的會(huì)計(jì)分錄，以便于企業(yè)更好的掌控在金融資產(chǎn)交易期間所獲得的利潤(rùn)和收益。

三、金融資產(chǎn)的涉稅問(wèn)題處理

（一）收益情況下的涉稅處理

金融資產(chǎn)收益的主要來(lái)源主要有以下三種：股票股息收益、證券收益及基金收益。在這三者中股票股利收益是金融資產(chǎn)收益的重中之重。也正因如此，在涉及金融資產(chǎn)收益涉稅問(wèn)題時(shí)，通常探討的是股票股息收益情況下的涉稅處理，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，按照我國(guó)稅收的相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)部門的涉稅處理工作內(nèi)容主要為計(jì)算好在金融資產(chǎn)交易期間的實(shí)際收益，并將其計(jì)入所得額中（放在企業(yè)投資收益欄下），然后完成涉稅處理的工作。從投資甲方和投資乙方的角度來(lái)看，在金融資產(chǎn)交易期間的股票股息收益獲要按照雙方企業(yè)的各自適用稅率來(lái)進(jìn)行計(jì)算，看其能否作為免稅或補(bǔ)稅的投資收益。

（二）公允價(jià)值變動(dòng)的涉稅處理

企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員要明確在金融資產(chǎn)交易期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)是必然的，對(duì)于變動(dòng)了的公允價(jià)值的涉稅處理，要依據(jù)現(xiàn)行稅法來(lái)進(jìn)行計(jì)算。要注意的是，在現(xiàn)有階段，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求企業(yè)不得在繳納所得稅之前扣除收益的相關(guān)準(zhǔn)備金和公允價(jià)值變動(dòng)，除了壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金。

（三）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的涉稅出理

在企業(yè)所得稅與稅費(fèi)征收規(guī)定中，有明確規(guī)定，當(dāng)企業(yè)要轉(zhuǎn)讓其投資的短期股權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)讓獲得的收益必須全部納入納稅所得額；在對(duì)股權(quán)進(jìn)行投資處理時(shí)，如果是因?yàn)橥顿Y錯(cuò)誤產(chǎn)生的投資損失，可以在稅前進(jìn)行等額扣除，但是扣除的原則是以納稅年度為依據(jù)，扣除的損失要小于年度投資股權(quán)所獲取的收益與轉(zhuǎn)讓所獲得的收益，如果是不能整年扣除的超過(guò)部分，可以無(wú)限期的向后推遲。

四、總結(jié)

綜上所述，交易性的金融資產(chǎn)采用的會(huì)計(jì)處理和涉稅問(wèn)題處理之間存在著許多不同之處。因此企業(yè)在處理金融資產(chǎn)相關(guān)事務(wù)的時(shí)候不能忽視會(huì)計(jì)處理和涉稅事項(xiàng)的運(yùn)用，這樣才能保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開展。

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（作者單位：四川金頂（集團(tuán)）股份有限公司）