“營改增”帶來的機遇與挑戰

摘 要：2016年5月1日，我國全面“營改增”正式實施，建筑業、房地產業、金融業和生活服務業最后四大行業加入，營改增試點全面展開。早在2012年1月1日，上海已率先成為“營改增”試點，試點范圍涉及到交通運輸業和部分服務業。此后營改增試點城市由點及面再擴至全國，試點范圍也不斷擴大。

關鍵詞：營改增；減稅；生活服務業；發展；稅收中性

增值稅之所以取代了營業稅，是因為增值稅只對增值額征稅，可以避免重復征稅，不會干預企業的組織形式，不會對生產和交易帶來扭曲效應。營業稅是對營業額全額征稅，企業的專業化程度越高，稅負就越重，因此，營業稅會對現代社會所需要的專業化分工帶來不利的影響。這對納稅人的長期發展是不利的，同時，也抑制了我國經濟的發展。所以，全面營改增是大勢所趨。

一、我國增值稅與營業稅

營業稅是世界各國普遍征收的一種稅。營業稅自實施以來，對我國經濟也曾發揮著至關重要的作用。但是，在經濟快速發展與變化的今天，我國國民經濟的運行和產業結構發生了重大變化，經濟結構逐步調整，尤其是第三產業規模迅速擴大，流轉稅的稅收各要素也相應地發生了重大變化，營業稅早已不能滿足當今經濟社會發展的需要。因此，營改增步步實施，直到去年全面取消營業稅。1917年，耶魯大學教授亞當斯提出了增值稅的概念。1954年，法國成為世界上第一個正式開征增值稅的國家，此后，世界各國逐漸采用增值稅。我國的營業稅是對在我國境內有償提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業額征收的一種稅，其中，應稅勞務包括：建筑業和郵電通信業、金融保險業和交通運輸業、文化體育業和娛樂業以及服務業七大行業。營業稅是一種價外稅，增值稅是價內稅。

從國家稅務總局公布的數據來看：近些年來，我國稅收收入逐年增高。增值稅和營業稅都是我國稅收中重要的稅種，而增值稅在其中發揮著越來越大的作用。2016年5月1日全面取消營業稅后，增值稅在我國稅收收入占比由2015年的24.9%，達到了2016年的31.2%，是我國目前征收范圍最廣，稅收規模最大的稅種。

二、從宏觀到微觀

近年來，我國第三產業正呈現出一種強勁的發展勢頭。1990年，第三產業產值僅為87.25億人民幣，但1995年后，第三產業進入一個新的發展時期，在GDP中占比更高，并穩步增長。2015年，第三產業對我國GDP貢獻率高達52.9%。2016年，第三產業增加值384221億元，增長7.8%。下圖是我國從2006年-2015年十年間三大產業對我國GDP的貢獻情況。

從數據來看，我國第三產業對經濟的拉動作用非常重要。稅制改革促進行業增長，分析改革對行業的效應具有重要的經濟價值。而第三產業包含的內容很多，有交通運輸、倉儲和郵政業、房地產行業，租賃和商務服務行業，計算機服務和軟件業，批發和零售業，住宿和餐飲業，金融行業，科學研究、技術服務和居民服務和其他服務行業等眾多行業。第三產業中的生活服務業是最后一批納入增值稅納稅范圍的行業。生活服務業與居民的日常生活密切相關。在此次營改增中，納入生活服務業的相關服務有文化體育和教育服務、醫療服務、旅游娛樂和餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。可以說，生活服務業的稅目涉及了居民日常生活中的方方面面。本文將主要分析第三產業中在此次全面改革中納入征稅范圍的生活服務業，簡要說明其所面臨的機遇和挑戰，并提出一些相應的應對措施。

在生活服務業中，中小型企業居多。這些行業具有智力要素密集度高、產出附加值高、資源消耗少、環境污染少等特點，并且，需要較多的人工，屬于勞動密集型行業。其中的餐飲住宿服務又涉及到較多的農產品等原材料，營業成本中包含較多的房屋租金、房屋的折舊費、裝修費用和其他日常用品，營改增之后，對一般納稅人來說，涉及的進項稅額較多。

在2016年5月1日之前營業稅與增值稅并存的情況下，生活服務業的納稅人在銷售服務時，以銷售額為計稅依據繳納一道營業稅，但是由于其中外購的原材料所負擔的增值稅不能抵扣，對同一課稅對象產生了重復征稅的情況，無形中增加了納稅人的稅收成本。簡單舉例來說，某生活服務企業外購原材料適用17%稅率，購進了含稅價值11700元的原材料，則原材料在購進環節所包含的增值稅為1700，而企業在銷售服務時，由于不能抵扣這部分進項稅額，銷售額中仍包含著這部分已經繳納的增值稅，按照5%的稅率繳納營業稅時，重復征稅額=1700*5%=85元。而這部分原材料還負擔著前面環節的增值稅，產業分工越細，稅基逐級遞增，企業重復繳納的增值稅就越多，所以，營業稅與增值稅并存時，會抑制現代經濟社會發展所需要的專業化分工。而從稅率來看，營改增對生活服務業減稅效果明顯。“營改增”之前，生活服務業適用營業稅稅率為5%，應納營業稅=含稅銷售額適用稅率=含稅銷售額*5%；“營改增”之后，小規模納稅人應納增值隨=含稅銷售額/（1+3%）*3%=含稅銷售額*2.91%，可以看到，對小規模納稅人來說，減稅效果明顯。一般納稅人的應納稅額=不含稅銷售額*6%-進項稅額=含稅銷售額/（1+6%）*6%-進項稅額=含稅銷售額*5.67%-進項稅額，因此，只要能夠取得正規的專用發票，一般納稅人的稅率即使相對提高了0.67個百分點，也是有非常大的減稅空間的。另外，企業增值稅稅負相對降低，意味著企業的城建稅與教育費附加的基數也隨之相對減少。

從微觀上來說，作為一般納稅人的企業可以抵扣進項稅額，這為企業掃除了投入資金采購設備、獲取更專業的服務的稅收障礙。有利于行業實現健康可持續的發展。但是同時，各行業的納稅人都面臨著一些挑戰。

三、生活服務業面臨的挑戰

1.專用發票取得困難

對生活服務行業中的餐飲服務企業來說，由于行業特性，原材料占比較大，但是原材料種類繁多，涉及眾多供應商，不能保證每一個供應商有資格開具專用發票。

2.勞動密集型企業進項少

對于一些智力密集型和勞動密集型企業來說，人工成本是其主要成本，在傳統的管理模式下，人工方面沒有進項可抵。

四、生活服務業的應對措施

1.轉變納稅人身份

營改增之后，納稅人的身份按照連續不超過12個月的經營期內累計年應稅銷售額分為兩類：第一類，年應稅銷售額低于500萬元的，為小規模納稅人，適用簡易計稅方法，按照3%的征收率計算繳納增值稅，但是不能抵扣進項稅額。由于增值稅是價外稅，3%的征收率換算后相當于2.91%的營業稅稅負水平，與生活服務業營業稅5%的稅率相比，稅負下降了將近41.7%。第二類，年應稅銷售額高于500萬元的，認定為一般納稅人，適用一般計稅方法，稅率為6%，同時可以抵扣進項稅額。納稅人購入或租賃不動產和設備等固定資產，購入原材料、辦公用品以及水電等都可以獲得抵扣進項。同時，納稅人身份的確定還有另外一個標準：會計核算水平。對于年應稅銷售額未達到上述標準的納稅人，只要會計核算健全，能夠準確地核算銷售額、進項稅額、銷項稅額和應納稅額，同樣可以申請成為一般納稅人的。納稅人身份的選擇可能會影響企業的稅負。而納稅人身份的選擇在于能獲得多少進項，進項的抵扣是否能夠彌補由于稅率上升所帶來的稅負變化。企業可以根據臨界點來選擇納稅人身份。設含稅銷售額為X，取得進項為Y，臨界點的計算如下：

一般納稅人應當繳納的增值稅=小規模納稅人應當繳納的增值稅

即：X/1.03*3%=X/1.06*6%

得到：Y=（1/1.06*6%-1/1.03*3%）X=2.74%

也就是說，當企業獲得100元的含稅營業收入時，需要獲得2.74元的進項稅額時，小規模納稅人的應納稅款與一般納稅人的應納稅款是相同的；而當能夠抵扣的進項Y>2.74%X時，作為一般納稅人的稅負相對較輕，選擇一般納稅人身份對企業更有利；反之，應該選擇小規模納稅人身份。

2.做好稅收籌劃

“營改增”之后，減稅的關鍵是進項稅額的抵扣，而抵扣進項稅額的必要條件就是取得正規的專用發票。因此，企業在生產經營過程中應該將眼光放長遠一些，盡可能地選擇財務核算健全，能夠開具專用發票的供應商。當然，一些供應商為了留住客戶，會有一些相應的應對措施，比如會采取降價的手段，此時，納稅人所要做的就是做好稅收籌劃，選擇最優方案，努力將稅負降到最低，為企業留下最多的利益。對于生活服務業中的酒店業，在經營過程中，涉及到較多的人力成本，如果是傳統的直接雇傭職工模式則無法抵扣進項，企業不能減負。而市場上的一些服務外包公司給企業提供了稅收籌劃的空間。企業應改變傳統的管理模式，將一些業務分包出去，例如，需要大量人力的保潔、安保以及日常的維修項目都可以分包給專業的服務公司，這可以使酒店為顧客提供更專業有效的服務 ，同時，精簡一些部門，給企業的管理帶來諸多優勢，可以集中精力發展主業。更重要的是，企業應該選擇可以開具專用發票的服務公司，這樣才能抵扣進項。

3.規范管理

一方面，當小規模納稅人想要成為一般納稅人的時候，必須要規范管理，健全企業財務核算，準確提供稅務資料。另一方面，并不是取得專用發票就能抵扣進項稅額，有一些進項稅額是不能抵扣的或者抵扣過也要做進項轉出的。例如，非正常損失的購進的貨物，相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務；非正常損失的不動產以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務等項目。其中的“非正常損失”指的就是因企業自身管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質等。尤其是生活服務業中餐飲行業納稅人，由于行業特性，往往會有庫存的糧食等一些易霉爛變質的原材料。因此，這些納稅人應該根據行業經驗和自身情況，做好規劃，在滿足經營管理需求的情況下，減少庫存并規范管理，盡可能地減少非正常損失，做到“能抵盡抵”。

4.熟悉政策，享受稅收優惠

營改增之后，生活服務業涉及到諸多稅收優惠，能否用好稅收優惠措施，也是企業能否盡可能減負的關鍵。根據稅法規定，對以下服務免稅：幼兒園、托兒所提供的保育和教育服務；養老機構提供的養老服務；殘疾人福利機構提供的養育服務還有從事學歷教育的學校提供的教育服務等等。涉及到這些行業的納稅人，應該熟悉掌握稅收法規，使自己滿足要求享受優惠。

任何一項改革都不能做到盡善盡美。因此，在大環境變化的時候，企業要做的就是順應變化，與時俱進，提高市場競爭力，積極地面對挑戰并善于利用改革所帶來的機遇。

參考文獻：

[1]楊志勇.如何看待“營改增”帶來的機遇[J].注冊稅務師，2012年第6期.

[2]翟繼光.營改增最新政策解讀與籌劃案例.2015-04-01出版.

[3]黃桂玲.淺析酒店業應對營改增的難點及對策[J].財經論壇，2016年第11期.

作者簡介：翟藝璇（1995- ），安徽省宿州市人，安徽財經大學本科生，研究方向：稅收學