淺析“營改增”對我國現代物流企業的影響

姚蘭

摘 要：我國現在正處于經濟高速發展的時期，社會經濟結構正在發生變化，與此同時，我國稅制體制也在不斷地改革。近年來，“營改增”是我國為適應社會經濟的發展，而全面實行的稅改制度。分析“營改增”對我國現代物流企業所產生的影響，并提出相關應對措施，對我國現代物流企業的發展，具有積極的意義。

關鍵詞：“營改增”；現代物流企業；運輸；納稅

一、引言

20世紀90年代，我國實施了“分稅制”稅收制度改革，2012年1月1日啟動了“營改增”試點工作，2016年5月1日我國全面實行營業稅改增值稅。在財政部和國家稅務總局發布的《營業稅改征增值稅試點實施辦法》指出，境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務、銷售不動產、轉讓土地使用權，稅率為11%。提供有形動產租賃服務，稅率為17%。除以上三者以外，稅率為6%。我國現代物流企業是以交通運輸（運輸代理、貨物快遞）為主，集運輸、裝卸、搬運、儲存、包裝、配送、流通加工、信息處理等多個物流業態為一體的復合型企業。在稅制改革之前，我國的物流企業主要適用營業稅和增值稅并存的征稅管理辦法，營業稅取消后，我國的物流企業稅收的上繳只適用增值稅征收管理辦法，因此，此次稅制的重大改革對我國現代物流企業具有非常重大的影響。

二、“營改增”對我國現代物流企業的有利影響

1.有利于消除重復征稅，減輕中小型物流企業稅負

由于增值稅的進項稅額可以在稅收上繳時進行抵扣。隨著現代物流企業迅速發展，交易次數增多，增值稅的“環環抵扣、增值征稅”的優點，恰好有效地消除重復征稅，降低稅負，符合我國結構性減稅政策。特別是針對中小型物流企業的稅賦增收，呈現明顯的下降優勢。其中，年營業收入不足500萬元的小規模物流企業，采用簡易計稅辦法，稅率由原來的5%下降到3%，大大地降低了企業的稅收負擔。

2.有利于提高征管效率，減少納稅風險

“營改增”實施之前，兩套稅制并行造成稅收征管實踐中的多種困境，稅收征管難度較大。特別是現代物流企業所涉及的業務環節相互交叉，所涉及的服務和商品的區別愈益模糊，許多經濟交易行為難以界定。在實際工作中，大量的企業存在混合銷售和兼營行為，要求財務人員要有高度的區分能力以避免納稅風險。而在實行“營改增”后，這種風險就可以得到有效的減少，同時還能降低征稅成本。

3.有利于物流業分工與協作，促進專業化發展

“營改增”之前，物流企業都傾向于生產服務的內部化，以避免業務分工和服務外包可能導致的營業稅增加。實施“營改增”后，電子商務、交通運輸業、制造業等上下游產業之間的稅制障礙將被消除。物流企業即可打消原有顧慮，改變經營模式，提高核心業務競爭力，加強業務外包，促進不同環節分離。推動物流、商貿、生產企業之間的雙向互動發展，促進整個物流行業走向專業化、細分化，從而加快物流企業持續發展。

三、“營改增”對我國現代物流企業的不利影響

1.稅率提高，可抵扣額較少，一般納稅人稅負不減反增

隨著大中型物流企業不斷形成，以一般納稅人的角色上繳稅收的物流企業增多。交通運輸業作為物流企業的核心，增收率由3%提高到11%，而包裝、裝卸、配送等物流輔助服務項目，稅率也普遍由3%、5%，上升到6%。大幅度增加了一般納稅人稅賦。其次，由于可抵扣進項稅的項目主要集中在固定資產修理和購置、日常消耗的燃油項目上。而大多數固定資產的購置都在“營改增”之前已經發生，短期內很難實現固定資產抵稅。加之運輸中途購進燃料的增值稅專用發票不可能全部取得。使得現代物流企業成本中可抵扣進項稅額偏小。

2.口徑不統一，稅率不一致，增值稅發票不易管理

現代物流業的業務類別多且差異大。“營改增”后，現代物流業企業的稅率主要以11%的“交通運輸業”和6%的“物流輔助服務”為主。而在實際工作中，大部分物流企業所涉的經營業務主要是以運輸為主，其他相關物流業務為輔。各項物流業務相互交叉，相互聯系，很難明確區分“交通運輸服務”和“物流輔助服務”。而兼營不同稅率的業務時要從高納稅，又會增大企業的賦稅壓力。在稅率不統一的情況下，其多環節多業態的特點，必然導致票據名目繁多，涉及各類普通發票和專用發票，增值稅發票不能統一，增大發票管理的難度。

3.核算要求提高，財管難度加大，財務人員任務增加

增值稅額的征收采用差額法，用銷項稅減去進項稅計算得來。“營改增”后，現代物流企業的銷項稅率主要涉及11%、6%，進項稅率主要涉及17%、11%、6%、3%。企業在日常經營活動中取得增值稅抵扣發票后，財務會計人員所涉及的確認納稅義務發生時間，抵扣進項稅，核算銷項稅等相關會計工作都會較“營改增”之前復雜。加之現代物流企業的內部管理和內部控制仍不完善，內部業務細分不到位，貨物運輸制度不健全，這些都不利于財務會計人員進行相應業務及稅費的核算，增加會計工作的難度，也不利于財務管理。

四、我國現代物流企業在“營改增”后應采取的措施

1.充分運用稅收優惠，利用納稅人身份，進行稅務籌劃

現代物流企業應該冷靜分析自身稅負增加的原因，結合自身特點積極地進行稅務籌劃，仔細研究國家政策，利用一切可能的稅收優惠政策，申請相關的過渡性財政補貼，合理安排生產經營和投資活動，享受政策優惠，降低企業稅負。合理運用納稅人身份納稅，特別是把控好小規模納稅人標準，利用3%的低稅率納稅。

2.積極拓展業務，調整定價體系，轉嫁稅負

現代物流企業應該不斷地進行創業創新，擴大自身的營業規模和經營范圍，積極拓展業務，形成復合型的物流企業，小規模企業向一般納稅人企業靠攏，增加企業的經濟來源。同時，物流企業應調整定價體系，調高服務價格，將自己的增值稅轉嫁給下游企業，上下游企業實現循環進項稅抵扣，達到多贏目的。

3.掌握抵扣時機，爭取各項抵扣，增加抵扣額度

企業應在增值稅專用發票開具之日起180日內，盡快到稅務機關辦理認證，增加當期進項稅額。在進項稅抵扣方面，應購入可以取得增值稅抵扣發票的固定資產如車輛、設備等。一般納稅人在經營過程中應選擇盡可能低的納稅方式進行，采購供應商也盡量是一般納稅人。在運輸燃料的采購也應該以集中購買、分散使用加油卡的方式來解決專用發票問題。

4.開展會計核算培訓，提高人員素質，做好財務工作

在“營改增”實施下，企業應該加強自身財務管理，完善財務管理制度。建立健全的企業會計核算制度，加強會計核算和發票管理。企業內部開展“營改增”會計核算培訓，掌握企業稅目、稅率變化，提升涉稅業務水平，提高財務人員素質，妥善處理不同業務之間的稅制銜接對企業造成的影響，降低企業的稅務風險，做好企業財務工作。

五、結語

每一次的改革都是一次創新，國家進行“營改增”的初衷是為了進行結構性的減稅，但是其在實際實施過程中，對我國現代物流企業的企業產生了多重的影響，針對不同類型的企業適用不同的稅率和征收辦法，有好的影響，也有不好的影響。但總體來說，“營改增”對現代物流企業發展所產生的積極意義是不容忽視的，特別是有利于現代物流企業朝多元化、專業化、大型化地不斷發展，終將為我國經濟建設做出巨大的貢獻。

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