營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及對(duì)策分析

曾艷

摘 要：營(yíng)改增是我國(guó)在稅收改革領(lǐng)域內(nèi)的重要舉措，符合我國(guó)企業(yè)進(jìn)一步轉(zhuǎn)型和升級(jí)的客觀要求，利于企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生了重大的影響，本文通過(guò)對(duì)營(yíng)改增的論述加深對(duì)其含義以及意義的理解，說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)為應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策而采取的一些措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)財(cái)務(wù)；措施

現(xiàn)階段，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增速逐步放緩，抓緊提升企業(yè)的轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新能力，提高我國(guó)制造業(yè)的質(zhì)量和水平，增速放緩并不意味著經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)問(wèn)題，而是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后為應(yīng)對(duì)和解決我國(guó)落后產(chǎn)能和不合理的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，為加快我國(guó)企業(yè)發(fā)展，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力，釋放企業(yè)創(chuàng)新活力，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，在企業(yè)的稅收方面開展?fàn)I業(yè)稅改為增值稅的變革，這表面是一種針對(duì)稅收的改制，但是對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)工作產(chǎn)生了重大深遠(yuǎn)的影響，大大減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)開展法律允許范圍內(nèi)的多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，增強(qiáng)企業(yè)的活力和創(chuàng)新力，通過(guò)營(yíng)改增及其深遠(yuǎn)的影響，能夠促進(jìn)我國(guó)的改革更快更加穩(wěn)健的向前發(fā)展。

一、對(duì)營(yíng)改增的理解

營(yíng)改增就是將向企業(yè)收取的營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和眾多商業(yè)活動(dòng)的具體環(huán)節(jié)都需要交稅，是針對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額來(lái)征收稅款，很多企業(yè)為減輕自身的稅務(wù)壓力，在經(jīng)營(yíng)中就顯得畏首畏尾，難有作為，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目很單一，抗風(fēng)險(xiǎn)能力很差。營(yíng)改增的最大特點(diǎn)就是對(duì)企業(yè)的額外增加的部分進(jìn)行征稅，而不是依據(jù)其全部的營(yíng)業(yè)額來(lái)征稅，很大程度上減輕了企業(yè)的財(cái)務(wù)的壓力，也在逐步的改變著企業(yè)財(cái)務(wù)的工作內(nèi)容和方式，只有轉(zhuǎn)變發(fā)展模式，才能更好的應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的變化，企業(yè)才能抓住機(jī)遇盡快發(fā)展壯大。

二、營(yíng)改增意義

1.推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)供給側(cè)改革

營(yíng)改增減少了企業(yè)的稅務(wù)壓力，具體表現(xiàn)在很多的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的重復(fù)征稅的情況，現(xiàn)在這種情況已經(jīng)得到了解決，營(yíng)改增帶來(lái)的轉(zhuǎn)變是全面性的，促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，增加資金周轉(zhuǎn)次數(shù)，加快資本運(yùn)作速度，進(jìn)一步規(guī)范了市場(chǎng)的資金利益鏈條，理清了政府和企業(yè)的稅務(wù)工作關(guān)系，增加了市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)活力，提振市場(chǎng)投資，加強(qiáng)了投資者的信心和雄心，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的又一道枷鎖被解除，將迎來(lái)更加強(qiáng)勁的發(fā)展變化，為我國(guó)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的開展發(fā)揮了巨大的促進(jìn)作用，促進(jìn)供給提高質(zhì)量和數(shù)量，以供給拉動(dòng)需求，推動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展

用增值稅替代營(yíng)業(yè)稅為主體的征稅方式，是對(duì)我國(guó)稅務(wù)制度的一大革新，也是整個(gè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)的一次優(yōu)化，營(yíng)改增的出現(xiàn)是我國(guó)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)和市場(chǎng)走向要求的正確抉擇，改變了我國(guó)以往單一籠統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅征收方式，使我國(guó)的稅務(wù)結(jié)構(gòu)走向更加優(yōu)化和合理的復(fù)合型稅務(wù)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)了稅務(wù)工作的轉(zhuǎn)型升級(jí)，不但減輕了企業(yè)的稅負(fù)，而且也體現(xiàn)了稅收的公平合理，增加了稅收的質(zhì)量。在發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的過(guò)程中，營(yíng)改增也能夠發(fā)揮調(diào)節(jié)和引導(dǎo)的重要作用，對(duì)于企業(yè)在第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和投資，增值部分的稅收可以進(jìn)行調(diào)控，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，可以大力促進(jìn)企業(yè)的資金和投資進(jìn)入第三產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的擴(kuò)大和發(fā)展，為我國(guó)發(fā)展創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

3.減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種重要的轉(zhuǎn)變，營(yíng)業(yè)收入與增值收入兩者既存在包含關(guān)系，也存在不同，營(yíng)業(yè)收入包含增值收入，而營(yíng)業(yè)稅是對(duì)企業(yè)的總營(yíng)業(yè)額開展的征稅工作，這就表示企業(yè)的每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要納入稅務(wù)考察程序，一旦有資金運(yùn)作和流轉(zhuǎn)，先不管是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)增值，都要交稅，這無(wú)疑增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)難度，束縛了企業(yè)的手腳。而改為增值稅后，企業(yè)的大部分常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將不再征稅，而通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)或投資帶來(lái)的額外增值收益進(jìn)行征稅，合情合理，減輕了企業(yè)的稅負(fù)，在很多的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中企業(yè)也能運(yùn)行自如，釋放了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的活力和信心，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

1.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

（1）從納稅主體來(lái)說(shuō)

企業(yè)作為納稅的主體，增值稅的稅務(wù)壓力肯定是相對(duì)較小的，由原來(lái)的對(duì)總營(yíng)業(yè)額征稅、各環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橹粚?duì)增值的部分征稅，省略了諸多稅務(wù)環(huán)節(jié)，也就相應(yīng)的減輕企業(yè)的納稅壓力和財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，對(duì)于納稅主體來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增是廣受擁護(hù)的。

（2）從納稅行業(yè)來(lái)說(shuō)

各行各業(yè)的納稅行為和征稅比率都有所不同，而營(yíng)改增將不能在稅務(wù)上實(shí)行抵扣的行業(yè)，比如服務(wù)業(yè)等諸多第三產(chǎn)業(yè)行業(yè)，通過(guò)營(yíng)改增促進(jìn)了抵扣數(shù)量和經(jīng)營(yíng)范圍得到很大程度的提升，也就是說(shuō)，營(yíng)改增對(duì)于整個(gè)的納稅行業(yè)來(lái)說(shuō)是一次大范圍的結(jié)構(gòu)調(diào)整，各個(gè)行業(yè)中存在的稅務(wù)漏洞以及諸多的限制和束縛被逐步放開和清除，促進(jìn)我國(guó)納稅行業(yè)更加規(guī)范化、合理化。

2.營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

（1）對(duì)會(huì)計(jì)科目的影響

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法和納稅申報(bào)在營(yíng)改增之后有了實(shí)質(zhì)性的變化。原有的會(huì)計(jì)核算方法已不能滿足現(xiàn)階段的要求。在交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，會(huì)計(jì)上通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”來(lái)反應(yīng)；營(yíng)改增后，需計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，下設(shè)銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出等明細(xì)科目，這對(duì)會(huì)計(jì)核算造成很大影響。

（2）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

根據(jù)以往的會(huì)計(jì)制度，所繳納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，在利潤(rùn)表中進(jìn)行反應(yīng)。在營(yíng)改增以后，需計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，不作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的抵扣項(xiàng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的反應(yīng)發(fā)生了相應(yīng)的變化。

（3）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)及企業(yè)所得稅的影響

營(yíng)業(yè)稅作為計(jì)算企業(yè)本年利潤(rùn)的扣除項(xiàng)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，使得企業(yè)本年利潤(rùn)減少。營(yíng)改增以后，這一部分稅款被計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，不能作為本年利潤(rùn)的抵扣項(xiàng)，使得改革后本年利潤(rùn)增加，從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅增加。

3.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)相關(guān)管理的影響

（1）對(duì)發(fā)票管理的影響

營(yíng)改增政策實(shí)施以前，企業(yè)通過(guò)營(yíng)業(yè)額和相應(yīng)稅率來(lái)直接計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。政策實(shí)施以后，增值稅的憑票抵扣管理變得復(fù)雜，區(qū)分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，以方便按不同的稅率計(jì)算繳納增值稅，稽查和監(jiān)管也變得較為嚴(yán)格。

（2）對(duì)會(huì)計(jì)人員的影響

會(huì)計(jì)人員的核算標(biāo)準(zhǔn)以及工作流程都要隨著營(yíng)改增的實(shí)行而進(jìn)行改變，會(huì)計(jì)人員的工作思路要結(jié)合新的變化做出一定的改進(jìn)，順應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，合理應(yīng)用營(yíng)改增稅務(wù)規(guī)則，增加企業(yè)開源節(jié)流的能力，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的對(duì)策

1.合理推動(dòng)政策實(shí)施，確保企業(yè)納稅人利益

在營(yíng)改增實(shí)行后，很多企業(yè)意識(shí)到了稅務(wù)壓力的減輕，但是在具體的推行和改革的過(guò)程中，沒(méi)有做好細(xì)致認(rèn)真的調(diào)查研究，企業(yè)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還停留在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，思想和工作思路沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致納稅額反而增多。企業(yè)應(yīng)該檢省自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，規(guī)范自己的行為，管控好流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，摒棄掉落后和不合理的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為，認(rèn)真應(yīng)對(duì)落實(shí)營(yíng)改增的實(shí)施，做好工作流程和習(xí)慣轉(zhuǎn)變的思想準(zhǔn)備，盡快付諸行動(dòng)配合營(yíng)改增落實(shí)到位，采用合法的經(jīng)營(yíng)手段避免更多的稅務(wù)壓力，保證企業(yè)的納稅人合法納稅，也要合理避免多納稅，保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和納稅人的合法利益。

2.做好稅收籌劃工作，完善企業(yè)財(cái)務(wù)流程

企業(yè)的稅收籌劃工作要適應(yīng)新征稅政策的變化，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)根據(jù)實(shí)際發(fā)展趨勢(shì)，制定合理的稅收籌劃工作規(guī)劃，財(cái)務(wù)工作也要根據(jù)營(yíng)改增的相關(guān)要求，在財(cái)務(wù)核算中要形成重要認(rèn)識(shí)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)損失，加強(qiáng)稅務(wù)申報(bào)的精準(zhǔn)性。

3.加強(qiáng)企業(yè)管理制度改革，提升相關(guān)人員素質(zhì)

（1）嚴(yán)格發(fā)票的使用和監(jiān)管

相比于以往企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的發(fā)票，對(duì)于新的營(yíng)改增稅務(wù)改革中的增值稅發(fā)票的管理要實(shí)行嚴(yán)格的管理制度，在防止偽造、正常的使用的過(guò)程中吸取過(guò)往的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，規(guī)范發(fā)票操作環(huán)節(jié)，重視各環(huán)節(jié)流程的合理性，實(shí)行對(duì)具體使用人員的監(jiān)督管理。

（2）提升相關(guān)人員素質(zhì)

營(yíng)改增會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生重要影響，是一項(xiàng)需要適應(yīng)和落實(shí)的復(fù)雜工作，實(shí)施的策略和步驟需要企業(yè)中的專業(yè)人員進(jìn)行籌劃和操作，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)營(yíng)改增工作的轉(zhuǎn)變的要求有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，明確實(shí)施步驟，明確營(yíng)改增的真正內(nèi)涵和意義，制定企業(yè)的稅務(wù)工作計(jì)劃，體現(xiàn)了策劃者與實(shí)施者的綜合素質(zhì)，所以財(cái)務(wù)人員要不斷加深對(duì)營(yíng)改增的理解和學(xué)習(xí)，增強(qiáng)相應(yīng)的工作能力。

結(jié)合本文對(duì)營(yíng)改增的重要作用的表述，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作必須要進(jìn)行相應(yīng)的改革才能適應(yīng)新稅收政策的落實(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)經(jīng)過(guò)營(yíng)改增的變革會(huì)更加規(guī)范化和合理化，減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力。從中我們可以看出，只要把握住企業(yè)發(fā)展的癥結(jié)所在，只是一個(gè)征稅方式的改變，就帶動(dòng)了企業(yè)財(cái)務(wù)乃至整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改變，企業(yè)的變化帶動(dòng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大變化，其聯(lián)動(dòng)效應(yīng)和深遠(yuǎn)的影響是我們不容忽視的，因此，企業(yè)要在營(yíng)改增的影響下重新規(guī)劃財(cái)務(wù)工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]杜文嘉.營(yíng)改增對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

[2]鐘雪.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效影響的研究[D].江蘇科技大學(xué)，2015.

[3]董華.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及對(duì)策探討[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015，02：30.