淺談企業(yè)稅收籌劃

蘆晶

摘要：稅收是影響企業(yè)實際經(jīng)營發(fā)展的重要因素，很好地控制稅收可以為企業(yè)節(jié)約成本，使企業(yè)獲得更大的財務(wù)效益，提高資金的利用率，稅收籌劃的目的正是在于此。為了使合理稅收籌劃在企業(yè)得到更好的應(yīng)用，進(jìn)一步提高企業(yè)稅收籌劃的管理力度，文章對進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性、可行性進(jìn)行闡述，并對稅務(wù)籌劃的應(yīng)用進(jìn)行簡要的分析。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 經(jīng)濟(jì) 經(jīng)營發(fā)展

隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)對于稅收籌劃也越來越重視。稅收籌劃又稱之為合理避稅，是指企業(yè)在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，運用合理手段和方式節(jié)稅，從而降低企業(yè)運營成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的合法行為。

一、稅收籌劃的必要性

在激烈的市場競爭中，企業(yè)想要在競爭中立于不敗之地，就必須拿出比別人多一分的優(yōu)勢，而稅收籌劃就是這多一分的優(yōu)勢。使用適當(dāng)?shù)姆绞綄ζ髽I(yè)的稅收予以控制和管理，在企業(yè)籌資、投資戰(zhàn)略決策、資金運轉(zhuǎn)等經(jīng)濟(jì)活動中進(jìn)行稅收籌劃，可以幫助企業(yè)規(guī)避一些高稅率經(jīng)營項目，有效降低企業(yè)稅賦，使企業(yè)的運營更具效率，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，從而可促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展。

二、稅收籌劃的可行性

當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)能在現(xiàn)行財務(wù)稅收管理制度下實現(xiàn)最低稅、負(fù)值或達(dá)到最適宜的盈利，進(jìn)行合理的稅收籌劃有其可行性。

（一）企業(yè)對稅收籌劃的重視

企業(yè)能否進(jìn)行合理地稅收籌劃，其前提條件是企業(yè)是否重視稅收籌劃的地位和作用。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)管理人員水平的進(jìn)一步提高，稅收籌劃已經(jīng)進(jìn)入人們的視野，越來越多的人意識到稅收籌劃的好處，愿意為之付諸精力財力。以幫助企業(yè)更好地發(fā)展。良好的稅收籌劃意識，是企業(yè)稅收籌劃工作開展的重要前提。

（二）專業(yè)人員的增多、素質(zhì)的增強(qiáng)

隨著稅收籌劃這個專業(yè)的愈發(fā)熱門，越來越多人愿意投入到這個行業(yè)中，專業(yè)人員逐年增多，這促進(jìn)了稅收籌劃的進(jìn)一步發(fā)展。稅收籌劃人員的培訓(xùn)，幫助其掌握了最新的知識與動態(tài)，提高了專業(yè)技術(shù)素質(zhì)與道德修養(yǎng)，為稅收籌劃培養(yǎng)了大批人才。稅收籌劃人員的增多、素質(zhì)的增強(qiáng)是稅收籌劃得以順利進(jìn)行的有力保障。

（三）稅收籌劃技巧的提升

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，針對稅收的方針、政策、準(zhǔn)則，國家也在不斷更新變化中，而與之相匹配的稅收管理技巧也在不斷提升中。在不同的市場環(huán)境下、不同的行業(yè)、不同的企業(yè)、不同的企業(yè)發(fā)展時段，不同的稅收籌劃技巧正在被提供，幫助企業(yè)達(dá)到減輕稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。稅收籌劃技巧的提升是稅收籌劃的中心環(huán)節(jié)。

三、稅收籌劃的應(yīng)用

（一）增值稅稅負(fù)控制

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩大類，其分界點是年應(yīng)征增值稅銷售額是否超過500萬元，超過500萬元為一般納稅人，未超過的為小規(guī)模納稅人。稅法規(guī)定若小規(guī)模納稅人會計核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。那作為500萬元的小規(guī)模納稅人他是否應(yīng)該申請為一般納稅人呢？什么情況應(yīng)該申請為一般納稅人呢？這就是稅務(wù)籌劃的一個應(yīng)用。

一般納稅人應(yīng)納稅額：銷項稅額一進(jìn)項稅額

=銷售額×增值稅稅率×（1-抵扣率）

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×3%

當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，即：

銷售額×17%×（1-抵扣率）=銷售額×3%

抵扣率=1-3%÷17%=82.35%

抵扣率=82.35%時，兩者稅負(fù)相等

抵扣率>82.35%時，適宜選擇一般納稅人

抵扣率<82.35%時，適宜選擇小規(guī)模納稅人。

例：某公司為2016年新辦工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，預(yù)計2016年不合稅銷售額為40萬元，經(jīng)測算，公司當(dāng)年購進(jìn)的可抵扣進(jìn)項稅的原材料等不含稅價格為30萬元，該公司會計核算制度健全，可按規(guī)定申請為一般納稅人，屆時產(chǎn)品增值稅適用稅率為17%。

問：一是該企業(yè)是否應(yīng)該申請認(rèn)定為一般納稅人？二是假如購進(jìn)的可抵扣進(jìn)項稅的原材料等不合稅價格為35萬元，又該如何處理？

1.當(dāng)購進(jìn)的可抵扣進(jìn)項稅的原材料等不合稅價格為30萬元時：

一般納稅人增值稅稅負(fù)為=（40-30）×17%=1-7萬元

小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)為=40×3%=1.2萬元

由于1.7萬元>1.2萬元，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人為宜。

2.當(dāng)購進(jìn)的可抵扣進(jìn)項稅的原材料等不合稅價格為35萬元時：

一般納稅人增值稅稅負(fù)為=（40-35）×17%=0.85萬元

小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)為=40×3%=1.2萬元

由于0.85萬元<1.2萬元，應(yīng)該選擇一般納稅人為宜。

（二）子公司與分公司的選擇

子公司是其一定數(shù)額的股份被其它公司持有而由其它公司控制的公司。持有其它公司股份并能控股的是母公司。母公司與子公司是股份控制的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。子公司具有法人資格。分公司是指公司在其住所地外設(shè)立的從事經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)，是公司的分支機(jī)構(gòu)，有營業(yè)執(zhí)照，但不具有法人資格。當(dāng)一個公司需要拓展業(yè)務(wù)，需在外地創(chuàng)立一個新的公司，那他是設(shè)立子公司還是分公司呢？這也是稅收籌劃的一個應(yīng)用。

子公司是獨立法人，獨立核算并且獨立申報納稅，承擔(dān)全面納稅義務(wù)，可享受各項稅收優(yōu)惠政策；分公司不是獨立法人，由總公司進(jìn)行核算盈虧并統(tǒng)一報稅，如有盈虧，分公司可和總公司相互抵扣后才繳納所得稅，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，不能享受各項稅收優(yōu)惠政策。

鑒于子公司與分公司的以上特點。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，在生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段，發(fā)生虧損的可能性較大的情況下，可以設(shè)立分公司。當(dāng)分公司發(fā)生虧損時，可以沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)；在生產(chǎn)經(jīng)營處于繁盛階段。分支機(jī)構(gòu)與總公司都在盈利，可以設(shè)立子公司，子公司也可享受稅收優(yōu)惠政策，這樣稅收負(fù)擔(dān)整體下降。

稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)降低企業(yè)稅負(fù)率、提升企業(yè)盈利度的有力武器。企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，勢在必行。