淺析建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施與管理措施

薛凡

摘要： 對于建筑工程項(xiàng)目來說，工程造價(jià)管控是整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行中非常關(guān)鍵的部分，這是由于工程造價(jià)的合理管控能夠最大限度地降低項(xiàng)目成本，提升項(xiàng)目利潤。全過程跟蹤審計(jì)就是發(fā)揮工程造價(jià)管控作用的主要手段之一，而且全過程跟蹤審計(jì)還兼具發(fā)現(xiàn)問題并解決問題的功能，但是目前來看，我國建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)仍然存在一系列問題，本文正是就這些問題提出了具體的解決措施。

Abstract： For the construction project， project cost control is the very important part of the whole project， and this is because the reasonable control of project cost can reduce project cost to the utmost， and improve project profits. The whole process tracking audit is one of the main means of project cost control， and also has the functions of finding and solving problems. But at present， the whole process tracking audit of construction project in China still has a series of problems， and this paper puts forward specific measures to resolve these problems.

關(guān)鍵詞： 建筑工程項(xiàng)目；全過程跟蹤審計(jì)；管理措施

Key words： construction project；whole process tracking audit；management measures

中圖分類號：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）21-0001-02

0 引言

近年來隨著我國工程項(xiàng)目管理水平的不斷提升，工程造價(jià)管控工作也開始逐漸完善，尤其是審計(jì)工作開始由傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式與竣工審計(jì)模式發(fā)展到現(xiàn)在的全過程跟蹤審計(jì)模式，這標(biāo)志著我國建筑工程項(xiàng)目管理工作開始進(jìn)入了全新的階段。通過近年來的工程造價(jià)管控實(shí)踐來看，全過程跟蹤審計(jì)確實(shí)發(fā)揮了重要的作用，但是同時(shí)跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中存在的問題也開始暴露，如何加強(qiáng)對全過程跟蹤審計(jì)工作的管理成為迫在眉睫的問題。

1 全過程跟蹤審計(jì)的作用

對全過程跟蹤審計(jì)進(jìn)行研究，首先就要明確全過程跟蹤審計(jì)的概念及作用。

1.1 全過程跟蹤審計(jì)概念 所謂全過程跟蹤審計(jì)是指從建筑工程項(xiàng)目招標(biāo)開始，直到工程項(xiàng)目結(jié)束并結(jié)算為止，在這個(gè)過程中，由業(yè)主委托具有審計(jì)資格的企業(yè)對建筑工程項(xiàng)目的造價(jià)管理、財(cái)務(wù)管理以及審計(jì)工作進(jìn)行管控的過程。通過概念可以發(fā)現(xiàn)，一般情況下全過程跟蹤審計(jì)的主體是具有審計(jì)資格的獨(dú)立企業(yè)，而整個(gè)全過程跟蹤審計(jì)活動所服務(wù)的對象是業(yè)主，也正是由于跟蹤審計(jì)的主體與服務(wù)對象有所不同，因此在實(shí)際的跟蹤審計(jì)過程中往往經(jīng)常出現(xiàn)分歧。

1.2 全過程跟蹤審計(jì)作用 目前來看，全過程跟蹤審計(jì)對于整個(gè)建筑工程項(xiàng)目是有積極意義的，尤其是對于合理調(diào)配資源、提升企業(yè)誠信度以及充分發(fā)揮審計(jì)功能上作用巨大。

1.2.1 合理調(diào)配工程建設(shè)中的各項(xiàng)資源 建筑工程項(xiàng)目一般涉及到的內(nèi)容比較多，如果利用事后審計(jì)方式或者竣工審計(jì)方式那么施工過程中很多的情況就無法根據(jù)具體情況具體分析，尤其是一些隱蔽性的工程內(nèi)容，或者施工現(xiàn)場一些突發(fā)的臨時(shí)狀況等等，在事后審計(jì)與竣工審計(jì)過程中都不能夠充分考慮其特殊性，而且也不利于現(xiàn)場管理人員根據(jù)實(shí)際情況來調(diào)配資源，這對于工程項(xiàng)目的進(jìn)展來說是不利的。但是如果利用跟蹤審計(jì)的方式則能夠有效避免這一問題，審計(jì)人員可以通過對現(xiàn)場實(shí)際情況的了解來進(jìn)行資源調(diào)配，不僅有利于現(xiàn)場資源的合理使用，同時(shí)也有利于后期爭端的避免。

1.2.2 提升企業(yè)經(jīng)營誠信度 對于建筑工程項(xiàng)目管理人員來說，一般其負(fù)責(zé)監(jiān)督管理的項(xiàng)目肯定不只一個(gè)，因此管理人員必然無法對每一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤管理，這就為施工人員弄虛作假提供了機(jī)會。此時(shí)如果建筑工程項(xiàng)目實(shí)行的是全過程跟蹤審計(jì)制度，那么審計(jì)人員的監(jiān)管作用就能夠有效發(fā)揮，施工單位在弄虛作假過程中不僅受到審計(jì)工作牽制，而且審計(jì)工作也會對現(xiàn)場施工存在的問題進(jìn)行研究，從而提出一定的解決措施與對策，這進(jìn)一步為提升工程企業(yè)經(jīng)營誠信度奠定了基礎(chǔ)。

1.2.3 提升審計(jì)部門業(yè)務(wù)水平 對于審計(jì)部門來說，全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施也同樣有利于審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的提升，從而充分發(fā)揮審計(jì)功能。一方面，全過程跟蹤審計(jì)工作不僅涉及到與其緊密相關(guān)的財(cái)務(wù)部門，同時(shí)也涉及到工程項(xiàng)目的建設(shè)部門、項(xiàng)目責(zé)任人以及項(xiàng)目管理者等，因此在跟蹤審計(jì)過程中審計(jì)人員就要經(jīng)常性地與這些人打交道，這對于提升審計(jì)人員協(xié)調(diào)溝通能力以及增強(qiáng)各個(gè)部門與負(fù)責(zé)人之間的協(xié)同合作都有重要作用。另一方面，跟蹤審計(jì)對于審計(jì)部門的工作效率要求比較高，而且還會要求審計(jì)人員對工程項(xiàng)目的各個(gè)過程進(jìn)行參與，這個(gè)過程中不僅審計(jì)部門工作效率有所提升，而且也有利于審計(jì)部門對整個(gè)工程項(xiàng)目的規(guī)章制度進(jìn)行學(xué)習(xí)，從而為提升自身業(yè)務(wù)水平提供有利條件。

2 建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中存在的問題

不可否認(rèn)全過程跟蹤審計(jì)確實(shí)為提升建筑工程項(xiàng)目管理效率與加強(qiáng)成本控制做出了一定貢獻(xiàn)，但是與此同時(shí)，全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中存在的問題也越發(fā)顯露。

2.1 對跟蹤審計(jì)重視度不高 雖然當(dāng)前我國大部分建筑工程項(xiàng)目都采用了全過程跟蹤審計(jì)的方式，但是實(shí)際上項(xiàng)目管理者與業(yè)主對跟蹤審計(jì)的重視程度不高，甚至還存在一些誤解的現(xiàn)象。一方面，我國建筑工程項(xiàng)目在招標(biāo)過程中會對提出要有跟蹤審計(jì)的要求，但是對于跟蹤審計(jì)的功能是否發(fā)揮以及跟蹤審計(jì)的具體內(nèi)容并沒有明確規(guī)定，這就導(dǎo)致很多企業(yè)會以降低審計(jì)質(zhì)量、壓縮審計(jì)內(nèi)容的方式來壓低價(jià)格，從而實(shí)現(xiàn)競標(biāo)成功的目的。另一方面，在實(shí)際工程進(jìn)行過程中，建筑工程項(xiàng)目管理者對于跟蹤審計(jì)也不夠重視，甚至很多跟蹤審計(jì)部門只是一種形式，這使得最終項(xiàng)目完成時(shí)業(yè)主會認(rèn)為跟蹤審計(jì)并不具備一定的實(shí)用性功能，這又對全過程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展帶來了阻礙。

2.2 審計(jì)企業(yè)作用沒有發(fā)揮 現(xiàn)在我國很多建筑工程項(xiàng)目都會將自身的跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)外包給其他專門性的審計(jì)公司，這不僅能夠降低成本、減少施工單位的精力分散，同時(shí)也能夠提升審計(jì)效果，但是在實(shí)際審計(jì)企業(yè)進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)過程中，卻經(jīng)常出現(xiàn)自身作用無法有效發(fā)揮的情況。這主要是由于兩方面原因：從建筑工程施工單位角度來講，在項(xiàng)目施工以及進(jìn)行過程中會有很多情況是無法讓其他企業(yè)參與的，甚至?xí)猩婕暗狡髽I(yè)商業(yè)機(jī)密的情況，因此施工單位自然會希望審計(jì)企業(yè)參與的越少越好；而對于審計(jì)企業(yè)來說，其目的是為了盈利，而業(yè)主在不減少付費(fèi)的情況下要求自己少參與工程管理，這也是審計(jì)企業(yè)求之不得的事情。因此最后所謂的全過程跟蹤審計(jì)變成了一種形式，審計(jì)企業(yè)只是負(fù)責(zé)簽字蓋章，具體的審計(jì)功能根本沒有發(fā)揮。

2.3 跟蹤審計(jì)收費(fèi)不合理 目前我國針對建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并沒有確切規(guī)定，而且對于實(shí)際上跟蹤審計(jì)的流程與方法也沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這使得審計(jì)企業(yè)收費(fèi)過程中受到的限制比較少，由于競標(biāo)需要價(jià)格壓低而影響審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)象也頻頻發(fā)生。另外，審計(jì)企業(yè)的審計(jì)人員質(zhì)量也存在良莠不齊的現(xiàn)象，不同審計(jì)人員不僅對跟蹤審計(jì)的理解不同，而且執(zhí)行過程中也由于個(gè)人能力不同而效果差距較大，這使得跟蹤審計(jì)與預(yù)期結(jié)果往往差距較大。

3 加強(qiáng)對建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)管理的具體措施

全過程跟蹤審計(jì)對于建筑工程項(xiàng)目的成本控制、現(xiàn)場管理等都有積極的作用，因此應(yīng)加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)的管理，從而促進(jìn)跟蹤審計(jì)功能的有效發(fā)揮。

3.1 提升企業(yè)與業(yè)主對跟蹤審計(jì)的認(rèn)識 全過程跟蹤審計(jì)不僅影響到業(yè)主的利益，同時(shí)也影響到審計(jì)企業(yè)的品牌形象，因此應(yīng)對建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)的認(rèn)識進(jìn)行提升。首先，業(yè)主在進(jìn)行招標(biāo)或與審計(jì)企業(yè)合作之前對跟蹤審計(jì)的相關(guān)知識進(jìn)行學(xué)習(xí)；業(yè)主的誤解是跟蹤審計(jì)問題存在的根源，因此作為業(yè)主首先應(yīng)該完善自己的相關(guān)知識，尤其是對全過程跟蹤審計(jì)的概念與內(nèi)容進(jìn)行充分的了解。其次，審計(jì)企業(yè)應(yīng)該重視全過程跟蹤審計(jì)功能與作用的發(fā)揮；全過程跟蹤審計(jì)功能的有效發(fā)揮不僅有利于審計(jì)企業(yè)品牌形象的提升，同時(shí)也有利于審計(jì)企業(yè)業(yè)務(wù)的進(jìn)一步拓展，比如其他業(yè)主在看到審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度后會選擇與其合作；因此，作為審計(jì)企業(yè)應(yīng)該重視跟蹤審計(jì)功能的有效發(fā)揮。另外，審計(jì)人員也應(yīng)該提升對審計(jì)業(yè)務(wù)的重視程度，尤其是要在審計(jì)工作中嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行，對被審計(jì)企業(yè)的資質(zhì)、手續(xù)以及相關(guān)資料是否齊全并真實(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行核實(shí)，從而保證審計(jì)工作有效完成。

3.2 審計(jì)企業(yè)不斷完善跟蹤審計(jì)功能 審計(jì)企業(yè)同樣也應(yīng)該不斷完善全過程跟蹤審計(jì)功能，尤其是要針對建筑工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)功能進(jìn)行研究，從而提升自己的專業(yè)度。首先，提升審計(jì)人員素質(zhì)能力；跟蹤審計(jì)人員的素質(zhì)能力與審計(jì)效果有直接關(guān)系，審計(jì)企業(yè)首先應(yīng)該提升審計(jì)人員從業(yè)門檻，并進(jìn)一步對現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，對于經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)人員公司可以提供參考借鑒的機(jī)會，從而整體提升員工素質(zhì)能力。其次，對跟蹤審計(jì)中出現(xiàn)的問題進(jìn)行研究；跟蹤審計(jì)過程中出現(xiàn)一系列問題是必然的，審計(jì)企業(yè)應(yīng)該采取積極的態(tài)度來應(yīng)對，比如要求審計(jì)人員對工作中的問題進(jìn)行總結(jié)，之后由經(jīng)驗(yàn)資深的跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行指引，如果出現(xiàn)最新的問題則可以由公司內(nèi)部人員進(jìn)行集體探討，從而總結(jié)出最為合理的解決方式。也只有通過這樣的過程才能夠使得跟蹤審計(jì)的功能逐漸完善，從而促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展以及我國跟蹤審計(jì)理論研究的不斷進(jìn)步。另外，審計(jì)人員也要注重自身業(yè)務(wù)能力的提升，審計(jì)人員要不斷地學(xué)習(xí)相關(guān)知識，提升自身能力的同時(shí)，還應(yīng)該注重審計(jì)工作進(jìn)行中發(fā)現(xiàn)的各類問題，不放過任何細(xì)節(jié)，從而為審計(jì)功能的發(fā)揮奠定基礎(chǔ)。

3.3 相關(guān)部門完善跟蹤審計(jì)的法律規(guī)定 我國政府同樣也應(yīng)該不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，尤其是要對跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、方法以及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，從而為跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的有效開展奠定法律基礎(chǔ)。首先，我國政府應(yīng)該對跟蹤審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行明確，從而避免審計(jì)公司為了節(jié)約成本提高利潤而減免很多審計(jì)內(nèi)容行為的發(fā)生；其次，我國政府還要對跟蹤審計(jì)所使用的方法進(jìn)行統(tǒng)一，進(jìn)而為跟蹤審計(jì)的工作方法提供借鑒，避免由于審計(jì)人員個(gè)人原因而影響審計(jì)結(jié)果；最后，我國法律部門還要對跟蹤審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定，避免亂收費(fèi)以及亂壓價(jià)的現(xiàn)象，從而規(guī)范審計(jì)市場，提升跟蹤審計(jì)效果。

4 總結(jié)

綜上所述，我國建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程中仍然存在很多問題，這需要業(yè)主、審計(jì)企業(yè)以及政府三方的不斷努力。另外，除了審計(jì)企業(yè)以外，業(yè)主也應(yīng)該對全過程跟蹤審計(jì)人員的行為進(jìn)行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定的行為一定要及時(shí)地指出并警示，從而督促審計(jì)人員更好地完成跟蹤審計(jì)工作。說到底，跟蹤審計(jì)工作的目的就是加強(qiáng)工程項(xiàng)目內(nèi)部管理，從而及時(shí)地發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)過程中潛在的問題并制止其惡化，因此作為建筑工程項(xiàng)目的施工方應(yīng)該從根本上強(qiáng)化自身責(zé)任意識，并做好管控機(jī)制的建設(shè)，從而從根本上防止不利于工程項(xiàng)目順利進(jìn)行問題的發(fā)生。也相信在多方的努力下，我國建筑工程項(xiàng)目的質(zhì)量一定會越來越好，全過程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)也能夠得到持續(xù)的發(fā)展。

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