事業單位內部控制的評價與監督

金璐

（南京市社會兒童福利院）

摘 要：內部控制是一項任重而道遠的工作，全面推進行政事業單位內部控制建設，規范行政事業單位內部經濟和業務活動，強化對內部權力運行的制約，防止內部權力濫用，建立健全科學高效的制約和監督體系，促進單位公共服務效能和內部治理水平不斷提高，為實現國家治理體系和治理能力現代化奠定堅實基礎、提供有力支撐。隨著我國市場經濟制度的不斷完善，加強內部控制制度建設已經成為事業單位主動迎接新挑戰，履行新使命的必然選擇。

關鍵詞：事業單位；內部控制；監督

所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。內部控制是保障組織權力規范有序、科學高效運行的有效手段，也是組織目標實現的長效保障機制。自《行政事業單位內部控制規范（試行）》發布實施以來，各行政事業單位積極推進內部控制建設，取得了初步成效。但依然存在部分單位重視不夠、制度建設不健全、發展水平不平衡等問題。

隨著我國市場經濟制度的不斷完善，加強內部控制制度建設已經成為事業單位主動迎接新挑戰，履行新使命的必然選擇。當前事業單位加強內部控制制度建設可以從以下幾點著手：

1 單位層面

1.1 內部環境方面

單位負責人和職工具備推進動力，深刻內控意識，盡可能單獨設置內部控制職能部門或者確定內部控制牽頭部門；健全內部控制關鍵崗位責任制，明確崗位職責及分工，不相容職位完全分離；重大決策實現領導班子集體討論制度；單位應針對國家相關政策，本單位內部控制制度，以及本單位內部控制擬實現的目標和措施、各部門及其人員在內部控制實施過程中的責任等內容進行專題培訓，使關鍵崗位工作人員具備與其工作崗位相適應的能力和資格；充分利用現代科學技術手段加強內部控制；應根據本單位“三定”方案，進行組織及業務流程梳理、再造，編制流程圖。

1.2 內部控制建設與執行

已有的內部控制制度要具備可操作性，根據政策更新有效、穩定地貫徹和執行，對本單位權力結構的梳理，并構建決策科學、執行堅決、監督有力的權力運行機制，確保決策權、執行權、監督權既相互制約又相互協調；建立有效的內控評價、監督和責罰體系；建立經濟活動風險定期評估機制，應基于本單位的內部控制目標并結合本單位的業務特點開展內部控制風險評估，并建立定期進行風險評估的機制；單位應建立與審計、紀檢監察等職能部門或崗位聯動的權力運行監督及考評機制，以定期督查決策權、執行權等權力行使的情況，及時發現權力運行過程中的問題，予以校正和改進。

2 業務層面

2.1 預算管理方面

單位預算管理制度應涵蓋預算編制與內部審批、分解下達、預算執行、年度決算與績效評價四個方面。相關財務人員及單位負責人盡可能科學、完整、細化、準確地編制預算，嚴格根據批復的預算安排各項收支，保證預算執行效果，單位財會部門應根據同級財政部門批復的預算和單位內部各業務部門提出的支出需求，將預算指標按照部門進行分解，并經預算管理委員會審批后下達至各業務部門。；建立預算執行分析機制，及時解決預算執行中存在的問題，提出改進措施；確保預算與決算相對應，起到相互對照，相互促進的作用；有效建立預算績效全過程管理機制。

2.2 收支控制

單位收入（包括非稅收入）管理制度應涵蓋價格確定、票據管理、收入收繳、收入核算四個方面。各項收入由財會部門進行歸口管理和會計核算；票據管理到位，按規范流程進行支出的審批、審核、支付、核算、歸檔等；按照規定項目和標準征收政府非稅收入；建立健全的債務內部管理制度，及時進行債務的對賬和檢查控制。支出事項應實行分類管理，應制定相應的制度，不同類別事項實行不同的審批程序和審批權限；明確各類支出業務事項需要提交的外部原始票據要求，明確內部審批表單要求及單據審核重點；通過對各類支出業務事項的分析控制，發現支出異常情況及其原因，并采取有效措施予以解決。

2.3 采購支出

單位政府采購管理制度應涵蓋預算與計劃、需求申請與審批、過程管理、驗收入庫四個方面。單位采購貨物、服務和工程應當嚴格按照年度政府集中采購目錄及標準的規定執行。對政府采購活動實施歸口管理，建立政府采購、資產管理、財會等部門或崗位相互協調、相互制約的機制；嚴格執行采購審批、審核流程；采購環節監管嚴格，杜絕私下操作、收受回扣的現象，重視項目驗收環節。

2.4 資產管理

單位資產管理制度應涵蓋資產購置、資產保管、資產使用、資產核算與處置四個方面。對重要資產進行有效的內部稽查、盤點、賬實核對；明確資產的調劑、租借、處置的程序、審批權限和責任；建立資產信息管理系統，實現對資產的動態管理；建立完善的固定資產登記、清查制度；建立對外投資決策、跟蹤和責任追究制度。定期對本單位的貨幣資金、存貨、固定資產、無形資產、債權和對外投資等資產進行定期核查盤點，做到賬實相符；對債權和對外投資項目實行跟蹤管理。單位配置、使用和處置國有資產，應嚴格按照審批權限履行審批程序，未經批準不得自行配置資產、利用資產對外投資、出租出借，也不得自行處置資產。

2.5 建設項目

單位建設項目管理制度應涵蓋項目立項與審核、概算預算、招標投標、工程變更、資金控制、驗收與決算等方面。嚴格按照相關法律法規進行項目立項，建立審核機制，按照國家統一的會計支付的規定設置會計賬簿，對建設項目進行核算；項目資金必須專款專用，禁止有截留、挪用或者超批復內容使用資金的現象；按規定時限和要求辦理項目竣工驗收、竣工決算、決算審計和資產移交手續，未經批準，不得隨意突破經批準的投資概算。

2.6 合同管理

合同管理制度應涵蓋合同訂立、合同履行、合同歸檔、合同糾紛處理四個方面。不得未經授權擅自對外簽訂合同、非法擔保等；訂立合同不得草率，需經過專業咨詢和審核；進行有效的合同履行監督機制，出現問題時有效及時應對；合同需得到妥善登記和保管，建立有效的合同糾紛應對機制。

2.7 不相容崗位與職責分離控制

不相容崗位與職責包括但不限于申請與審核審批、審核審批與執行、執行與信息記錄、審核審批與監督、執行與監督等。針對本單位的各項經濟活動，應落實所設計的各類不相容崗位與職責，形成相互制約、相互監督的工作機制。

2.8 內部控制信息管理系統

內部控制管理信息系統功能（簡稱系統功能）應完整反映本單位制度規定的各項經濟業務控制流程，至少應包括預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等方面業務事項。應針對所覆蓋的業務流程內部控制的不相容崗位與職責在系統中分別設立獨立的賬戶名稱和密碼、明確的操作權限等級。

內部控制是一項任重而道遠的工作，全面推進行政事業單位內部控制建設，規范行政事業單位內部經濟和業務活動，強化對內部權力運行的制約，防止內部權力濫用，建立健全科學高效的制約和監督體系，促進單位公共服務效能和內部治理水平不斷提高，為實現國家治理體系和治理能力現代化奠定堅實基礎、提供有力支撐。