衍生金融工具的會計處理及其會計風險研究

謝偉健 成都信息工程大學

衍生金融工具的會計處理及其會計風險研究

謝偉健 成都信息工程大學

近幾年來，隨著金融自由化的影響，讓金融市場也不斷的進行著革新，市場經(jīng)營者及參與者獲得了巨大的經(jīng)濟利益，但同時也造成了金融風險的逐漸加劇。在上世紀80年代左右，因為企業(yè)制造衍生金融工具而破產(chǎn)的例子不占少數(shù)，因此，對衍生金融工具的會計處理是重中之重，政府及企業(yè)領(lǐng)導認識到，在對衍生金融工具進行運用和管理的過程中，金融工程及財務(wù)管理等相關(guān)部門都要積極的參與進來，為規(guī)避風險和保證企業(yè)良好發(fā)展作出最大的努力。本文將對衍生金融工具的會計處理及其會計風險進行研究。

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在世界金融的發(fā)展軌跡中，我國金融市場的起步較晚，而金融工具還在不斷地創(chuàng)新過程中，我國的衍生金融工具的市場發(fā)展狀態(tài)也不是太好，有許多需要完善的地方。衍生金融工具是從上世紀90年代才開始滲入進中國的，金融領(lǐng)域先后出現(xiàn)了權(quán)證市場、可轉(zhuǎn)換債券等。但是，對于金融衍生工具日益發(fā)展的今天，開展金融工具的會計理論學習是關(guān)鍵。筆者在文章中將會分析我國衍生金融工具市場的具體形勢以及規(guī)避會計風險的方法。

一、衍生金融工具的會計處理

會計計量是會計操作的基礎(chǔ)和核心內(nèi)容，主要是為了解決尺度和屬性兩方面的問題。所以，筆者將對衍生工具的會計計量的特點以及容易出現(xiàn)在的問題進行分析。

1.衍生金融工具計量特點。會計的計量分為兩個重要要素，也就是尺度和屬性。計量的屬性是被計量體的外在表現(xiàn)形式，而尺度是定量該財產(chǎn)屬性時所采用的尺度。在現(xiàn)實的經(jīng)濟狀態(tài)中，貨幣的購買力會隨著經(jīng)濟發(fā)展而改變，并不可能永遠保持一致性和穩(wěn)定性的特征。隨著衍生金融工具的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的會計計量面臨著全新的挑戰(zhàn)，衍生金融工具的合約標價格在不斷地變化，衍生金融工具的價值也在不斷變化，這種持續(xù)的變化，對交易帶來了潛在的損害，并且由于我國存在著單一的貨幣計量，與衍生金融工具的劑量會產(chǎn)生一定的沖突，因襲也不能準確的反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

2.會計準則對衍生金融工具的研究。衍生金融工具的公允價值計量是指在平等交易的基礎(chǔ)上進行債務(wù)結(jié)算或資產(chǎn)交換，公允價值可以根據(jù)市場價格的變動去跟蹤衍生金融工具的價值變化。公允價值在不同的市場環(huán)境中，有著不用的代表含義，如：歷史成本、現(xiàn)行市價以及未來現(xiàn)金流等。這樣，能夠反映出衍生金融工具的價值所在，同時也能反映出整個企業(yè)的價值動態(tài)變化。

二、衍生金融工具所面臨的會計風險

衍生金融工具所面臨的風險并不是單一的，也是多種方面的，可以將其分為職業(yè)道德風險、控制風險以及固有風險等。對于衍生金融工具的風險一定要及時加以遏止，才不會讓它漫延。下面，筆者將對衍生金融工具所面臨的三種的危機及風險進行分析。

1.衍生金融工具所面臨的固有風險。近些年來，隨著我國金融市場的逐漸發(fā)展，金融問題和資產(chǎn)證券化問題也是一項趨于復雜化的事情，在企業(yè)對相似的衍生金融工具進行管理時，控制權(quán)的確認在現(xiàn)行的會計理論中并無定論，但在實際工作的過程中，會讓企業(yè)面臨著一定的風險。現(xiàn)如今，衍生金融工具的計量常采用公允價值計量，但公允價值計量并不能滿足會計的實務(wù)需求，原因是并沒有獨立的機構(gòu)對這些計量的數(shù)據(jù)進行準確的評估，而且報表中的公允價值計量的數(shù)值在報告和對外公布的時間有著一定的差距，因此也會造成誤差。另外，關(guān)于報表的披露問題，也會對衍生金融工具造成一定的風險，在會計準則中，往往只會對利率的風險進行披露，而對于市場商品的價格變動信息往往不列入披露的項目之中。因此，導致了衍生金融工具的披露存在著一定的客觀性。

2.衍生金融工具所面臨的職業(yè)道德風險。會計工作人員應該以誠信為本，符合職業(yè)道德標準，衍生金融工具所面臨的職業(yè)道德風險主要集中在披露問題上，企業(yè)財務(wù)人員由于在披露上的成本以及利潤方面對整個企業(yè)以及個人潛在的原因，可能會私自對報表進行背后操作。所以，有些會計工作人員為了追求個人的經(jīng)濟利益，做出了違背社會、違背自己良心，以及違背職業(yè)道德的事情，在會計的核算以及披露過程中，采取對自己有利的方式，這樣的工作態(tài)度對會計信息的客觀性有著很大的影響。違背職業(yè)道德風險的會計，將會對衍生金融工具造成一系列潛在的風險，因此企業(yè)要對會計人員的個人素質(zhì)和職業(yè)道德加以重視。

3.衍生金融工具所面臨的控制風險。不同的衍生金融工具在操作上會存在著一定的差異性，因此，所采取的內(nèi)部控制也不盡相同。衍生金融工具的創(chuàng)新速度往往快于內(nèi)部控制的程序設(shè)置。另外，衍生金融工具具有極強的操作性，在控制的過程中容易存在一系列的風險和漏洞，因此也加劇了其風險性的發(fā)生。內(nèi)部控制的關(guān)鍵性問題在于信息間的傳遞和溝通，溝通包括外部市場信息的溝通和內(nèi)部溝通兩種，而對于外部的市場信息而言，在期貨市場中，風險寸頭的計量是衡量風險的潛在指標；而對于內(nèi)部的溝通機制而言，應有效的獲取信息，以達到雙方間的良好溝通，才會阻止風險的發(fā)生。

三、總結(jié)

綜上所述，本文從兩方面闡述了衍生金融工具的跨級處理以及會計風險的問題。衍生金融工具的發(fā)展會給整個企業(yè)帶來有利的條件，但同時也隱含著巨大的風險。由于衍生金融工具是新時期背景下的創(chuàng)新結(jié)果，因此在會計處理的過程中，對于衍生金融工具的規(guī)定較少，需要會計工作人員不斷的進行研究，對工作任務(wù)進行完善，并加強與各國學者間的交流，從而充分的理解衍生金融工具的用途和潛在的風險性，并在日常工作中加以重視。

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