運(yùn)用新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》加強(qiáng)對醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算與管理

傅寧波 安徽省金寨縣衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會

運(yùn)用新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》加強(qiáng)對醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算與管理

傅寧波 安徽省金寨縣衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會

2016年新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的頒布為修訂和規(guī)范《醫(yī)院會計(jì)制度》提供了新的依據(jù)和思路，從而規(guī)范了醫(yī)院固定資產(chǎn)的特征和確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，對會計(jì)科目的設(shè)置、固定資產(chǎn)折舊的提取、減值準(zhǔn)備的計(jì)提提供了方法，對提高醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量、彌補(bǔ)固定資產(chǎn)核算中的缺陷發(fā)揮了積極作用。

固定資產(chǎn)折舊 新會計(jì)制度 固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊

一、確認(rèn)固定資產(chǎn)的特征與標(biāo)準(zhǔn)

事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。根據(jù)財(cái)政部門的現(xiàn)行規(guī)定，固定資產(chǎn)的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備在1000元以上，專用設(shè)備在1500元以上。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。另外，為了將固定資產(chǎn)和低值易耗品區(qū)分開來，對醫(yī)院購入的低值易耗品，可以采用企業(yè)模式進(jìn)行明細(xì)核算，醫(yī)院可以設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”科目。在采用分次攤銷法的情況下，單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用”、“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫”和“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷”明細(xì)科目。

二、固定資產(chǎn)處置時(shí)，引用“固定資產(chǎn)清理”科目

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售轉(zhuǎn)讓，或因磨損、技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢，或因遭受自然災(zāi)害面對毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。企業(yè)處置固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目。同理，醫(yī)院在處置固定資產(chǎn)時(shí)，也可以參照企業(yè)的會計(jì)處理方法，取消“固定基金”科目，引入“固定資產(chǎn)清理”科目。醫(yī)院處置固定資產(chǎn)時(shí)，也可以按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。對取得的收入，借記“銀行存款”，貸記 “固定資產(chǎn)清理”科目；對發(fā)生的費(fèi)用，作相反會計(jì)分錄。

三、固定資產(chǎn)使用時(shí)，引用“累計(jì)折舊”科目

企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。醫(yī)院的固定資產(chǎn)在使用過程中也必然會發(fā)生損耗，而醫(yī)院原來對固定資產(chǎn)是不提折舊的，這樣會嚴(yán)重導(dǎo)致賬實(shí)不符，因而醫(yī)院也可以參照企業(yè)的會計(jì)處理方法，取消“修購基金”科目，引入“累計(jì)折舊”科目，進(jìn)而真實(shí)客觀地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的狀況。在計(jì)提折舊時(shí)，借記“醫(yī)療支出”，貸記“累計(jì)折舊”，在“醫(yī)療支出”科目下增設(shè)“折舊費(fèi)”二級明細(xì)科目。另外，醫(yī)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)還應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：1、計(jì)提范圍，除文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。2、計(jì)提方法，一般應(yīng)采取年限平均法或工作量法。

四、年度終了，引用“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

企業(yè)固定資產(chǎn)在年度終了，可能發(fā)生減值。發(fā)生減值的跡象主要包括：1.資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌 2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響3.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞 。此時(shí)，應(yīng)對該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。同理，醫(yī)院的固定資產(chǎn)在正常的使用過程中的磨損，意外損壞，以及隨著醫(yī)療設(shè)備技術(shù)更新改造，產(chǎn)品的升級換代，都有可能導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)發(fā)生減值。這種情況下，固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值很有可能低于賬面價(jià)值，在年度終了，對確認(rèn)發(fā)生減值的，借記“醫(yī)療支出”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。值得說明的是，醫(yī)院對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，是對固定資產(chǎn)折舊的有益補(bǔ)充，避免了資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致經(jīng)營利潤的虛增，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使會計(jì)信息更加真實(shí)，財(cái)務(wù)政策更加穩(wěn)健。

五、明確資本化支出和費(fèi)用化支出

資本化的含義：將因購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息等，在符合條件的情況下，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本中，就叫資本化。 費(fèi)用化的含義：是對有關(guān)資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)支出，予以費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。同理，醫(yī)院建造房屋購置醫(yī)療設(shè)備等而發(fā)生的專門借款利息支出，也應(yīng)將其計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付利息 /銀行存款”；而醫(yī)院費(fèi)用化支出則直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，如普通借款利息費(fèi)用， 借記“其他支出-利息費(fèi)用”， 貸記“應(yīng)付利息/銀行存款”。另外，還需要區(qū)分固定資產(chǎn)后續(xù)支出的資本化和費(fèi)用化問題。固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中，為了提高其使用性能，更好更持久地為單位開展業(yè)務(wù)服務(wù)，而發(fā)生的更新改造、維護(hù)修理等費(fèi)用。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，借記“在建工程”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。一般情況下，固定資產(chǎn)在使用過程中而發(fā)生維護(hù)修理等費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，予以費(fèi)用化。

六、加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全力提升業(yè)務(wù)素質(zhì)

醫(yī)院固定資產(chǎn)種類繁多，分布在各個(gè)科室，管理起來耗時(shí)又費(fèi)力。為此，醫(yī)院應(yīng)抽調(diào)專人，認(rèn)真學(xué)習(xí)并熟練操作財(cái)政一體化平臺中的“行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)”，對固定資產(chǎn)的購入、使用和報(bào)廢進(jìn)行全程監(jiān)管和跟蹤服務(wù)。同時(shí)，單位會計(jì)人員要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不僅要熟悉企業(yè)會計(jì)中有關(guān)固定資產(chǎn)的核算業(yè)務(wù)，還要結(jié)合醫(yī)院固定資產(chǎn)核算和管理的實(shí)際需要，做到舉一反三，靈活運(yùn)用，全面提高專業(yè)水平和職業(yè)判斷力，切實(shí)發(fā)揮新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在醫(yī)院固定資產(chǎn)核算和管理中的積極指導(dǎo)作用。

[1]中華人民共和國財(cái)政部.醫(yī)院財(cái)務(wù)制度[Z].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2011(01).

[2]中華人民共和國財(cái)政部.醫(yī)院會計(jì)制度[Z].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2011(02).

[3]《最新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度實(shí)務(wù)全書》北京:人民衛(wèi)生出版社,2011(02).

[4]編委會.醫(yī)院及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)制度培訓(xùn)教材[M].北京：中國市場出版社，2011.