運用新《企業會計準則》加強對醫院固定資產的核算與管理

傅寧波 安徽省金寨縣衛生和計劃生育委員會

運用新《企業會計準則》加強對醫院固定資產的核算與管理

傅寧波 安徽省金寨縣衛生和計劃生育委員會

2016年新《企業會計準則》的頒布為修訂和規范《醫院會計制度》提供了新的依據和思路，從而規范了醫院固定資產的特征和確認的標準，對會計科目的設置、固定資產折舊的提取、減值準備的計提提供了方法，對提高醫院會計信息質量、彌補固定資產核算中的缺陷發揮了積極作用。

固定資產折舊 新會計制度 固定資產清理 累計折舊

一、確認固定資產的特征與標準

事業單位固定資產是指使用期限在一年以上，單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。根據財政部門的現行規定，固定資產的單價標準為：一般設備在1000元以上，專用設備在1500元以上。事業單位的固定資產一般分為：房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產。另外，為了將固定資產和低值易耗品區分開來，對醫院購入的低值易耗品，可以采用企業模式進行明細核算，醫院可以設置“周轉材料—低值易耗品”科目。在采用分次攤銷法的情況下，單獨設置“周轉材料—低值易耗品—在用”、“周轉材料—低值易耗品—在庫”和“周轉材料—低值易耗品—攤銷”明細科目。

二、固定資產處置時，引用“固定資產清理”科目

企業在生產經營過程中，可能將不適用或不需用的固定資產對外出售轉讓，或因磨損、技術進步等原因對固定資產進行報廢，或因遭受自然災害面對毀損的固定資產進行處理。企業處置固定資產通過“固定資產清理”科目。同理，醫院在處置固定資產時，也可以參照企業的會計處理方法，取消“固定基金”科目，引入“固定資產清理”科目。醫院處置固定資產時，也可以按照固定資產的賬面價值通過“固定資產清理”科目進行核算。對取得的收入，借記“銀行存款”，貸記 “固定資產清理”科目；對發生的費用，作相反會計分錄。

三、固定資產使用時，引用“累計折舊”科目

企業固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。醫院的固定資產在使用過程中也必然會發生損耗，而醫院原來對固定資產是不提折舊的，這樣會嚴重導致賬實不符，因而醫院也可以參照企業的會計處理方法，取消“修購基金”科目，引入“累計折舊”科目，進而真實客觀地反映醫院固定資產的狀況。在計提折舊時，借記“醫療支出”，貸記“累計折舊”，在“醫療支出”科目下增設“折舊費”二級明細科目。另外，醫院計提固定資產折舊時還應注意以下兩個問題：1、計提范圍，除文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產以外的固定資產均應計提折舊。2、計提方法，一般應采取年限平均法或工作量法。

四、年度終了，引用“固定資產減值準備”科目

企業固定資產在年度終了，可能發生減值。發生減值的跡象主要包括：1.資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間推移或者正常使用而預計的下跌 2.企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響3.有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞 。此時，應對該固定資產計提減值準備。同理，醫院的固定資產在正常的使用過程中的磨損，意外損壞，以及隨著醫療設備技術更新改造，產品的升級換代，都有可能導致醫院固定資產發生減值。這種情況下，固定資產的真實價值很有可能低于賬面價值，在年度終了，對確認發生減值的，借記“醫療支出”，貸記“固定資產減值準備”。值得說明的是，醫院對固定資產計提減值準備，是對固定資產折舊的有益補充，避免了資產的虛增導致經營利潤的虛增，降低了財務風險，使會計信息更加真實，財務政策更加穩健。

五、明確資本化支出和費用化支出

資本化的含義：將因購建固定資產而專門借入的款項所發生的利息等，在符合條件的情況下，計入固定資產的成本中，就叫資本化。 費用化的含義：是對有關資產發生的相關支出，予以費用化，直接計入當期損益。同理，醫院建造房屋購置醫療設備等而發生的專門借款利息支出，也應將其計入相關資產成本，借記“在建工程”，貸記“應付利息 /銀行存款”；而醫院費用化支出則直接計入當期費用，如普通借款利息費用， 借記“其他支出-利息費用”， 貸記“應付利息/銀行存款”。另外，還需要區分固定資產后續支出的資本化和費用化問題。固定資產后續支出是指固定資產在使用過程中，為了提高其使用性能，更好更持久地為單位開展業務服務，而發生的更新改造、維護修理等費用。固定資產發生可資本化的后續支出時，借記“在建工程”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產”科目。一般情況下，固定資產在使用過程中而發生維護修理等費用，應在發生時直接計入當期損益，予以費用化。

六、加強會計隊伍建設，全力提升業務素質

醫院固定資產種類繁多，分布在各個科室，管理起來耗時又費力。為此，醫院應抽調專人，認真學習并熟練操作財政一體化平臺中的“行政事業單位資產管理信息系統”，對固定資產的購入、使用和報廢進行全程監管和跟蹤服務。同時，單位會計人員要不斷加強學習，不僅要熟悉企業會計中有關固定資產的核算業務，還要結合醫院固定資產核算和管理的實際需要，做到舉一反三，靈活運用，全面提高專業水平和職業判斷力，切實發揮新《企業會計準則》在醫院固定資產核算和管理中的積極指導作用。

[1]中華人民共和國財政部.醫院財務制度[Z].北京:中國財政經濟出版社,2011(01).

[2]中華人民共和國財政部.醫院會計制度[Z].北京:中國財政經濟出版社,2011(02).

[3]《最新醫院財務會計制度實務全書》北京:人民衛生出版社,2011(02).

[4]編委會.醫院及基層醫療衛生機構財務會計制度培訓教材[M].北京：中國市場出版社，2011.