淺談內部審計為組織增加價值

羅天嵐 湖南省電力公司東江水力發電廠

淺談內部審計為組織增加價值

羅天嵐 湖南省電力公司東江水力發電廠

傳統型審計向增值型審計轉變是適應當下經濟環境的要求。本文界定了價值增值的概念、探討了價值增值的內涵、分析了內部審計人員應對增值型內部審計的專業要求，重點探討了內部審計增值方向和空間。

增值型審計 人員素質 增值空間

前言

在全球經濟一體化的今天，我國越來越多的企業邁入國際化，企業管理強化風險管理和內部控制的要求日益突出。被譽為”整個公司的窗口”和”管理層的耳目”的內部審計，在企業經營管理中處于極其重要的地位，它既是企業內部控制機制的重要組成部分，又是監督與評價內部控制的主要手段。IIA 在內部審計的定義中明確提出：現代內部審計要以增加組織價值與提高組織效率為目標，可以通過評價和改進風險管理、內部控制和公司治理的實施效果，幫助組織實現其目標。增值問題已經引起大家的重視，研究我國內部審計如何為組織增值具有非常重要的理論和現實意義。

一、增值型內部審計的涵義

（一）增值性內部審計的含義

2001年，國際內部審計師協會理事會將內部審計的最新定義寫進《內部審計實務標準》，定義為：“內部審計是具有客觀性和獨立性的保證和咨詢活動。它以幫助組織提高運作效率并最終增加價值為目的。”所謂增值，即創造超過自身投入價值的價值，是一個不斷延續的過程。

（二）增值性內部審計的優勢

增值導向內部審計之所以被稱為現代內部審計發展的新階段，主要原因在于，與傳統的內部審計相比，它存在以下幾個明顯的特征：

1.審計目標：提供增值服務

增值導向內部審計中將“為組織增值”作為內部審計活動的指導方向，同時也是內部審計活動的宗旨，這一目標是從戰略角度考慮，將內部審計目標與組織目標相融合，達到了高度的統一。

2.審計理念：發現并解決問題

內部審計不僅是獨立的問題發現者，而應成為推動改革的使者，內部審計將以推動改革的具體行動和改善企業運營的狀況作為主要內容。通過評估和改善內部控制、風險管理和公司治理程序幫助企業實現其目標。

3.審計策略：采用參與、合作的審計方式

在審計時征求被審計部門的意見，爭取他們的合作。及時與被審計部門負責人溝通審計中發現的問題，采用建設性的語調提出最終審計報告時，著重點放在問題產生的原因和可能造成的影響、改進的必要性和解決方案上，最終更好地達成整個組織的共同目標。

4.審計方法：科學先進

傳統內部審計的操作方法不夠先進，而增值型內部審計主要依靠科學的、高效的計算機技術和方法。增值型內部審計的出現，正好符合了內部審計發展的需要，把審計的事前、事后和事中三種方法有效結合在一起，有效利用其防護和建設的功效，使企業的經營管理各個環節都有內部審計的參與。

5.審計范圍：涉及經營各個環節

傳統內部審計主要對財務收支審計領域的查錯防弊進行關注，而增值型內部審計是一種創造價值的活動，內部審計人員不僅要對財務收支情況進行審計，而且還要對內部控制和管理活動等實施監督、評價，提高經營管理水平和運轉效率，幫助企業完成價值增值目標。

二、增值型內部審計的評價體系

增值型內部審計缺乏統一的增值業績評價標準，作為企業的一個職能部門，增值型內部審計部門需要一個業績評價標準對其工作業績進行定位。業績評價標準應該遵循可理解性和可比性原則，所以就有必要制定統一的增值業績評價標準，這樣可以讓企業的增值型內部審計工作有具體的評比標準可依。

三、內部審計人員如何為組織增加價值

（一）內部審計目前存在的問題

1.內部審計機構獨立性較差

我國內部審計的產生源于法律的規定，而不是由于市場的發展分離、經營機制和管理方式的變革自發產生的需要。內部審計機構的建立是源于行政化而不是市場化，導致其基礎薄弱，組織層級低，由此影響其獨立性，降低了其權威性，影響到其客觀性。

2.服務內容太過單一

現代增值導向內部審計的服務內容主要有兩種：確認服務與咨詢服務。這兩種服務在《內部審計準則》中的定義分別如下：確認服務主要是對組織中風險管理、內部控制以及治理程序等提供獨立的評價，咨詢服務是指提供建議及相關的客戶服務活動，其性質和范圍可與客戶商定。

3.增值型內部審計增值手段與方法落后

在我國內部審計實際發展過程中，審計手段方法仍然沒有跟上理念的發展，很多企業內部審計手段仍然以手工審計為主，形式單一并且落后，計算機輔助審計手段沒有得到充分利用，很多審計軟件都是針對某些特定審計項目設計的，沒有一整套通用的審計軟件被廣泛應用。

4.內部審計人才建設有待完善

目前我國從事內部審計工作的人員主要的問題有兩個方面。（1）知識層面單一。目前，我國從事內部審計工作的人員大多數都是財務會計專業人才，對于法律、經濟、財政、金融、信息技術等知識不夠了解。（2）溝通能力不強。工作人員不注重與被審計部門的有效溝通，難以得到他們的支持，最終影響到審計工作的進行。

（二）提高內部審計人員素質

要解決內部審計人員知識結構單一、綜合素質不高，不適應現代企業制度下公司治理需求的問題，可以從以下幾個方面著手：第一，優化內部審計人員結構配置，內部審計部門對不同層次的職能部門提供審計服務，這就要求內部審計機構要配備相應的專業人士。第二，加強對內部審計人員的培訓和后續教育。相關的單位或內部審計協會應為內部審計人員素質的提升提供一個綜合性的平臺，推進理論和實務經驗的學習。第三，建立有效的激勵政策和業績考核制度。建立有效的激勵政策和業績考核制度可以促使內部審計人員自覺參加培訓活動，自覺提升自己的綜合素質，最終使得整個內部審計機構的整體綜合素質得到提升，進而更好的開展內部審計增值活動。

四、內部審計能夠為組織增加價值的方向和空間

（一）明確內部審計隸屬關系，保證審計獨立性

內部審計功能的實現依賴于內部審計的獨立程度，而內部審計的隸屬關系又在很大程度上影響著內部審計的獨立性，所以，我們要確保內部審計功能的充分發揮，就必須首先解決它的隸屬關系問題。

（二）完善增值型內部審計技術與方法

內部審計要實現增值目標，實現功能拓展，就必須改變內部審計的傳統思想，在此基礎上改進審計技術與審計方法，一方面可以降低成本，一方面可以增加收益，總體來說，可以提高審計效率，改善審計效果，為組織增值服務。主要可以從以下幾個方面完善：

第一，引進并運用計算機審計技術。企業應該建立先進的內部審計信息系統，運用合理的審計軟件和計算機審計程序提高內部審計的效率，實現增值型內部審計的價值增值目標。

第二，改善內部審計方法。隨著增值型內部審計理念的出現和企業經營情況的復雜變化，應加快向以公司治理為導向、以制度遵守性測試為基礎的公司治理導向審計模式的轉變。

（三）拓寬內部審計職能

內部審計作為企業的內部人員熟悉企業的經營、文化，對組織當中的問題可以組織力量進行調查、分析、提出解決問題的方法，向管理當局提供對策。也就是在監督和評價的基礎上向管理當局提供防范風險、提高組織經濟效益的建議，其咨詢功能得到體現。

（四）培養復合型內部審計人員

隨著內部審計功能的拓展，內審人員溝通的對象也變得越來越復雜，也要求內審人員的思維方式要越來越靈活，熟悉企業的所有業務流程，最好有風險管理或戰略管理方面的實踐經驗。

五、結論

以價值增值為引導的內部審計，站在了一個前所未有的新高度，服務于整個公司治理結構的改善和公司治理的效率的提高。文中認為內部審計信息溝通和建議的轉化是影響價值增值功能發揮的關鍵因素;描述了內部控制中的確認和咨詢服務，內部控制自我評估著重于咨詢服務，更能有效地監督和改善企業的內部控制。

本文筆者水平有限，對部分問題研究得不夠深入，論述的深度還需要加強，在面對內部審計績效評估方面僅僅是簡單借鑒沒有展開相應的論述。

[1]呂秀芝，2010：實現內部審計增值的領域和途徑[J].中國內部審計，(5)：19.

[2]黃治林，2010：淺議內部審計的價值增值[J]，管理科學（9）：115.

[3]高文進，劉介星，2011:基于價值增值視角的內部審計功能研究[N].中南財經政法大學學報.

[4]李鳳華，2007:內部管理審計增值功能探微—基于價值鏈理論視角閉[J].審計與經濟研究(1)：31-35.