淺析“營改增”對公路工程造價的影響

田康

摘 要：近年的稅費改革中，“營改增”是一項重大的改變，引起了廣泛的關注，成為稅費征收的新制度，取得了較好的稅制利潤。本文分析了“營改增”稅制給公路的工程造價帶來的影響，具體闡述“營改增”的概念，并詳細分析改革后的計稅方式的變化及其對公路工程造價的影響，在稅制改革初期，施工企業的工程成本也有相應的變化，對此提出了幾點建議，以供參考。

關鍵詞：營改增；公路；工程造價；影響

DOI：10.16640/j.cnki.37-1222/t.2017.13.115

1 “營改增”對公路工程造價計價的影響

1.1 改革前計價方法

稅收制度改革前，納稅額=總營業額（含稅）×稅率（3%）。建筑以及安裝工程的總費用包含各種消費（間接和直接費）、利潤和稅金，其中消費里含有工程費、規費和管理費，其中的很多費用，比如材料費、管理費等都包含已繳過的進項稅額。稅額以消費加上利潤的和為基數，再乘以綜合稅率來計算得出，其計算基數里也包含已繳過的進項稅額。綜合稅率=3%/（1-3%）。

1.2 改革后計價方法

新的稅收征繳制度，應納稅額=銷項稅額-進項稅額，銷項稅額=銷售額（不含稅）×稅率（11%），已繳的進項稅額可以進行抵扣，不需要再次計算。工程造價=原工程造價×（1+11%），稅前工程造價由總消費和利潤組成，各費用均不含已繳納過的增值稅進項稅額。

1.3 主要變化

對比改革前跟改革后計價方法，不難發現三個不同點。第一，應納稅額計算基數不同。營業稅以營業總額為基數，而增值稅的基數是銷售額，不包含增值稅。第二，營業稅的計算基數包含已繳納過的增值稅中的各項費用，包括總消費和利潤等，而增值稅計算基數則不包含已繳納過稅的這些內容。第三，稅改費前稅率為3%，而改后稅率為11%。

1.4 改革后，除稅計算方法

人工一般沒有進項稅額，人工除稅沒有變化。除此之外，除稅還有材料、設備。材料的費用里面包含材料購買材料的費用、運輸材料的費用（包含其中的損耗費）、之后保管的費用也包含在內（所有這些費用都是按照相應的稅率除稅）。材料單價=[（材料購買價+運輸費）×（1+運輸耗損率）]×（1+購買保管費率）。

2 改革后造價變化情況

2.1 改革后工程投資造價變化

按照上面的除稅計算方法對公路工程進行計算。 結果表明，稅制改革后，實際繳納的稅金減少，工程項目的整體造價都呈下降趨勢。人工費比重大的項目造價少有變化。

2.2 改革后施工成本變化

通過對五家公路施工企業的調查，發現企業的實際成本也有很大程度上的變化。結果顯示，改革后，因為各種因素的影響，施工成本在較短的時間內沒有變化，有的甚至還有上升。

長期看工程造價會有所降低。

2.3 原因

經過研究，發現短期內造價增加有以下幾個原因。

2.3.1 人工成本增加

改革后，公路建設成本中人工費的稅率為11%，相比較原來的3%的稅率有所增加。勞務分包方式，而一般單位按3%上繳增值稅，只能相應地抵扣3%，因此，施工成本有所提升。

2.3.2 未能充分抵扣

以往，施工企業對稅收的票據不重視，供應商也不會主動提供專用發票。另外，公路工程點多、線長，某些材料供應商比較偏遠，難以取得發票。即使有專用的發票，但地材3%稅率也遠遠低于施工企業11%的增值稅。一些機械使用費，施工企業也難以取得發票。

2.3.3 項目管理不規范

不規范的管理也會對施工成本有所影響，這在改革后更加明顯。工程欠款拖欠的時間長，甚至會延長幾個月，支付比例也只能達到85%左右，大大增加了企業的成本。材料供應管理不規范也會有所影響，供應商不提供發票，企業無法抵扣。

2.3.4 企業管理水平低

當前，一些企業不屬于小規模納稅人，就無法進行抵扣。即使企業屬于一般納稅人，但工作人員在采購商品時，憑借個人身份去購買，沒有獲得相應的發票，也不能進行抵扣，從而使得企業稅負增加。

不同時間段抵稅繳稅，企業稅負也不同。當期稅額小于進項稅額時，結轉下期的稅金也多，在資金周轉過程中，過多的投到稅金中，不能產生價值，從而使企業資金壓力加重。

3 稅費改革后，公路造價的建議

3.1 加強監督

為了適應稅費改革，確保公路行業的健康發展，應加強公路造價方面的監督。一，加強合同管理，確保合同上的條款公正合理；二，規范化工程計量支付制度，對支付期限以及支付比例做出明確規定，處罰拖欠工程款的行為；三，健全分包制度。讓合理的分包有法可依，嚴厲禁止違法分包；四，加強誠信體系的建設，將相關工程單位加入誠信體系，將他們的違規行為記入檔案。

3.2 完善崗位職責

企業應制定科學、合理的施工方案，讓每一個部門的工程程序都有章可循，健全崗位員工職責，保證項目有責可追，加強對材料的管理和質量的監督，將資金最充分合理的利用，減輕企業資金負擔。同時，稅務的管理要應加強，最好認證為一般納稅人，設置稅務部門，并配置專業的高素質的管理員，按照法律法規，統一管理提高稅額并有效利用，減輕企業壓力。

4 結束語

綜上所述，“營改增”優勢就在于避免重復征稅，使得社會形成良性循環，大大企業降低稅負。“營改增”對公路工程造價也有深刻的影響。稅費改革后，公路工程計價也有了較大變化，公路工程總體造價水平有了一定范圍的的下降。為了適應稅費改革，應創建健康環境，用國家政策做后盾、加強監督，不斷完善管理制度，從而全面提高企業管理質量，以確保公路工程行業在稅費改革后繼續科學、持續地發展。

參考文獻：

[1]李佳凌，謝超，張艷.論“營改增”對工程造價的影響[J].住宅與房地產，2016（21）：123.

[2]姚沅，虞曉群，呂有為，黃敏.“營改增”稅費改革對公路工程造價的影響[J].公路，2016（07）：220-224.