徐工機(jī)械：完善內(nèi)控評(píng)價(jià)

魏寧+嚴(yán)學(xué)鋒

近來企業(yè)內(nèi)部控制成為熱議。2017年5月，證監(jiān)會(huì)發(fā)文《證監(jiān)會(huì)嚴(yán)肅處理國(guó)海證券債券事件相關(guān)責(zé)任人》稱，國(guó)海證券存在內(nèi)部管理混亂、合規(guī)風(fēng)控失效、違規(guī)事項(xiàng)多發(fā)等問題；滬深交易所105家上市公司2016年年報(bào)被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，創(chuàng)近年來新高，背后的一大原因是內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重問題。

財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委2008年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制意義重大，其目標(biāo)是合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)健全內(nèi)部控制，制定評(píng)價(jià)管理制度是一大關(guān)鍵。作為實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的先行者、中國(guó)上市公司董事會(huì)金圓桌獎(jiǎng)“優(yōu)秀董事會(huì)”得主，徐工集團(tuán)工程機(jī)械股份有限公司高度重視內(nèi)控，制定了完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)管理制度。

統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理

內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)其有效性，并如實(shí)披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是公司董事會(huì)的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立和實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。

徐工機(jī)械的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則進(jìn)行，即董事會(huì)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、公司審計(jì)部門和公司內(nèi)部控制日常管理辦公室負(fù)責(zé)具體組織和實(shí)施、公司下屬各分子公司負(fù)責(zé)本單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

據(jù)徐工機(jī)械內(nèi)部控制評(píng)價(jià)管理制度：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄公司執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容，包括評(píng)價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等，工作底稿通過一系列評(píng)價(jià)表格來實(shí)現(xiàn)，對(duì)每個(gè)要素核心指標(biāo)進(jìn)行分解、評(píng)價(jià)，并最終匯總出評(píng)價(jià)結(jié)果。公司實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)至少應(yīng)遵循下列原則：（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)企業(yè)單個(gè)或整體控制目標(biāo)造成的影響程度來確定需要評(píng)價(jià)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。（二）一致性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一可比的評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的可比性。（三）公允性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù)，評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。（四）獨(dú)立性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的確定及評(píng)價(jià)工作的組織實(shí)施應(yīng)當(dāng)保持相應(yīng)的獨(dú)立性。（五）成本效益原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)科學(xué)有效的評(píng)價(jià)。

科學(xué)確定標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。實(shí)踐中，一些企業(yè)漠視缺陷，出現(xiàn)了不少重大缺陷，后果嚴(yán)重包括相關(guān)責(zé)任^被監(jiān)管處罰、承擔(dān)刑事責(zé)任。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系對(duì)重大缺陷、重要缺陷和一股缺陷的認(rèn)定要求，結(jié)合公司規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受度等因素，區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，徐工機(jī)械董事會(huì)研究確定了適用于本公司的、科學(xué)的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

缺陷評(píng)價(jià)分為定量和定性兩方面。其中，徐工機(jī)械財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)的定量標(biāo)準(zhǔn)如下。重大財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)控缺陷：該等缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額占本公司上年度經(jīng)審計(jì)的年度合并財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)總額0.25%、營(yíng)業(yè)收入0.5%或稅前利潤(rùn)5%及以上，為重大缺陷。重要財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)控缺陷：該等缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額占本公司上年度經(jīng)審計(jì)的年度合并財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)總額0.125%、營(yíng)業(yè)收入0.25%或稅前利潤(rùn)2.5%及以上，但小于重大財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)控缺陷定量標(biāo)準(zhǔn)的，為重要缺陷。一般財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)控缺陷：低于上述重要性水平的其他潛在錯(cuò)報(bào)金額。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)的定性標(biāo)準(zhǔn)，如果發(fā)-現(xiàn)的缺陷符合以下任何一條，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷：該缺陷涉及高級(jí)管理人員任何舞弊；該缺陷表明未設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)或內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)未履行基本職能；當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告存在依據(jù)定量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)，控制活動(dòng)未能識(shí)別該錯(cuò)報(bào)，或需要更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告。如果發(fā)現(xiàn)的缺陷符合以下任何一條，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷：當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告存在依據(jù)定量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定的重要錯(cuò)報(bào)，控制活動(dòng)未能識(shí)別該錯(cuò)報(bào)，或需要更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告；雖然未達(dá)到和超過該重要性水平，但從性質(zhì)上看，仍應(yīng)引起董事會(huì)和管理層重視的錯(cuò)報(bào)。除上述兩種情況規(guī)定的缺陷外的其他財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般缺陷。

健全、有效

在徐工機(jī)械，公司所有內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)都由董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)一負(fù)責(zé)監(jiān)督。公司對(duì)于認(rèn)定的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。公司應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷提出整改建議，并在必要時(shí)報(bào)董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）批準(zhǔn)。公司管理層和董事會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)論對(duì)相關(guān)單位、部門或人員實(shí)施適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)和懲戒。

高度重視內(nèi)部控制——可以管窺的是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2008年發(fā)布，徐工機(jī)械在中國(guó)上市公司中較早發(fā)布了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告：從2009年度開始至今。

內(nèi)部控制有效性是指公司建立與實(shí)施內(nèi)部控制能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。高度重視，徐工機(jī)械的內(nèi)部控制向來健全、有效。一如，2016年度，董事會(huì)認(rèn)為，公司已按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和相關(guān)規(guī)定的要求在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日，公司未發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。江蘇蘇亞金誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告稱，徐工機(jī)械于2016年12月31日按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。