事業(yè)單位績效工資的稅收籌劃措施分析

崔玉華

（國家新聞出版廣電總局五四二臺）

【摘要】在事業(yè)單位實(shí)施績效工資，將事業(yè)單位員工的勞動報酬和崗位職責(zé)、工作業(yè)績相掛鉤，一方面能夠有效刺激員工的工作積極性，對于更好的體現(xiàn)事業(yè)單位的公共服務(wù)職能起到了推動作用；另一方面也實(shí)現(xiàn)了事業(yè)單位收入分配制度的科學(xué)化、法制化發(fā)展。對于已經(jīng)達(dá)到繳納個人所得稅標(biāo)準(zhǔn)的事業(yè)單位人員來說，如何實(shí)現(xiàn)依法納稅和合理節(jié)稅協(xié)調(diào)統(tǒng)一，既關(guān)系著個人利益又影響到國家利益。稅收籌劃則為這一問題提供了解決辦法。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 績效工資 稅收籌劃 技術(shù)分析

引言：稅收籌劃，又稱合理避稅，是指在法律允許范圍內(nèi)，通過一系列的籌劃和安排手段，幫助納稅人盡可能節(jié)省稅負(fù)支出，從而到達(dá)維護(hù)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種行為。文章首先事業(yè)單位績效工資的組成及稅收規(guī)定進(jìn)行了簡單說明，隨后就事業(yè)單位績效工資的稅收籌劃技術(shù)及其應(yīng)用展開了分析。

一、事業(yè)單位績效工資的概述

根據(jù)十六大關(guān)于“推進(jìn)事業(yè)單位收入分配制度改革”的建議，我國自2009年1月份開始進(jìn)行事業(yè)單位收入分配制度試點(diǎn)改革，并首先在義務(wù)教育學(xué)校實(shí)施績效工資，隨后逐漸推向公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以及其他事業(yè)單位。

1、事業(yè)單位績效工資稅收的組成

總體來說，事業(yè)單位績效工資稅收分為兩種類型：第一種是個人工資、薪金的稅金，另一種是個人一次性發(fā)放的全年獎金的所得稅。績效工資中之所以會包含兩種稅收類型，其主要原因是考慮到不同崗位的事業(yè)單位人員，所面臨的工作狀況、工作環(huán)境等存在一定差異。以年終獎金為例，對于那些平常工作中表現(xiàn)積極、認(rèn)真履行崗位職責(zé)的員工，通過發(fā)放一定數(shù)量的獎金，一方面是對工作人員認(rèn)真工作的肯定，為他們下一步更好的完成崗位職責(zé)起到了激勵作用；另一方面也能夠發(fā)揮榜樣示范效果，引導(dǎo)其他事業(yè)單位人員以此為榜樣，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位整體服務(wù)水平的提升。對于這部分獎金，根據(jù)《稅法》中相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，需要依法繳納稅款。

2、事業(yè)單位績效工資稅收的規(guī)定

（1）對于事業(yè)單位人員的工資或薪金征收所得稅。事業(yè)單位人員個人月收入的主要組成有：基本工資、薪金、獎金、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼等。在計算應(yīng)繳納稅款時，應(yīng)當(dāng)扣除個人工資中包含的醫(yī)療保險金、事業(yè)保障金、基本養(yǎng)老金和住房公積金，再減去3500元，剩余的部分即個人應(yīng)當(dāng)納稅的部分。對于部分基層事業(yè)單位人員來說，如果個人工資扣除上述金額后沒有剩余，則不需要繳納個人所得稅，這也在一定程度上保障了低收入人員的權(quán)益。

（2）對事業(yè)單位人員個人所得全年一次性獎金征稅。在年末，根據(jù)事業(yè)單位工作人員全年的考核結(jié)果，以及給本單位帶來的綜合效益，向事業(yè)單位人員發(fā)放一次性獎金。在對這部分年終獎金進(jìn)行征稅時，有兩種方式：第一種是將某個月內(nèi)發(fā)放的屬于年度性名目的不同獎金，作為一次性獎金收入，并且取本年度12個月平均稅率進(jìn)行計算，求出納稅額；第二種是由納稅人自主選擇一個月，將該月份內(nèi)發(fā)放的年度獎金作為計算對象，計算應(yīng)繳納稅額。

二、事業(yè)單位績效工資的稅收籌劃措施

1、免稅技術(shù)

免稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的節(jié)稅技術(shù)。（1）單位和個人按照國家規(guī)定，繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金免稅。住房公積金單位和個人分別在不超過職工本人上年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除，單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。（2）政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼免稅。（3）國家稅務(wù)總局規(guī)定，不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入不征稅，包括：獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

2、扣除技術(shù)

在法律允許范圍內(nèi)，通過增加扣除額的形式，也可以實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅的效果。對于事業(yè)單位績效工資來說，扣除技術(shù)主要表現(xiàn)為以下幾種形式：

（1）提供周轉(zhuǎn)住房。無論是在經(jīng)濟(jì)活動還是服務(wù)活動中，人始終是其中最具活躍性的因素。對于大多數(shù)人來說，在跨地區(qū)工作后，首先需要解決的就是住房問題。對于事業(yè)單位人員來說，可以由單位提供給職工貨幣性住房補(bǔ)貼，職工自己承擔(dān)剩余部分的房屋租賃費(fèi)用。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位職工個人住房所支付的資金不能在稅前扣除，而由單位提供的貨幣性住房補(bǔ)貼則需要計入工資總額，這樣一來，職工的個人收入就會變相減少。如果由事業(yè)單位統(tǒng)一購買或提供租賃住房，然后給這部分職工周轉(zhuǎn)居住，則職工無需繳納個人所得稅，從而達(dá)到了合理節(jié)水的目的。

（2）提供培訓(xùn)機(jī)會。在知識經(jīng)濟(jì)時代，要想更好的發(fā)揮事業(yè)單位的公共服務(wù)屬性，為人們提供更加完善的服務(wù)，就必須要求事業(yè)單位人員不斷提高個人專業(yè)技能和工作水平，而參加單位提供的培訓(xùn)和教育機(jī)會，則成為個人成長的一種重要渠道。從事業(yè)單位角度來說，可以定期為本單位員工提供培訓(xùn)機(jī)會，并在不超出本單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算的基礎(chǔ)上，確保員工培訓(xùn)能夠取得良好效果。由于這些培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)不會計入事業(yè)單位職工的個人實(shí)際收入中，因此也就不需要繳納相應(yīng)的個人所得稅，從而調(diào)動了職工參與培訓(xùn)的熱情，這對于提高事業(yè)單位的服務(wù)水平也起到了積極促進(jìn)作用。

3、稅率差異技術(shù)

稅率差異技術(shù)，是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。事業(yè)單位對職工工資的發(fā)放方式進(jìn)行籌劃，有選擇性的將職工全面的大部分收入集中到相對較低的稅率檔次中，這樣一來，員工應(yīng)繳納的稅額就會降低。需要注意的是，在實(shí)施稅率差異技術(shù)時，應(yīng)當(dāng)遵循“收入平均”的基本原則，從而達(dá)到規(guī)避高稅率的目的。但如果月收入適用稅率本身已低于年終績效工資適用稅率，那么又可以將績效工資按月發(fā)放。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)綜合多種稅收籌劃方式，在發(fā)放職工的績效工資之前，合理選擇發(fā)放方式，并且對不同發(fā)放模式下對職工承擔(dān)稅負(fù)的影響有一個全面的了解，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上選擇最優(yōu)方案，實(shí)現(xiàn)本單位職工合理節(jié)稅的目的。

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