民間非營利基金會組織資金管理的問題探析

何蓮蓮++孫羽

[摘要]隨著我國經濟迅速發展，非營利組織的社會作用顯著提高，數量也大幅增多，社會公眾對非營利組織的資金使用效率也日益關注，對非營利組織的財務管理水平提出了更高的要求。文章以云南大益愛心基金會為例，分析該組織在財務管理上存在的問題以及可行性建議，希望能給非營利組織的財務管理的發展做出一定貢獻。

[關鍵詞]非營利組織；財務管理；可行性建議

[DOI]1013939/jcnkizgsc201720030

1引言

截至2015年年底，全國有各類基金會4784個（2015社會服務統計）。非營利基金會組織由于其非營利性的特點，使它的收入主要依靠社會捐贈、政府撥款以及少量的投資的方式獲得。資金來源的被動性導致很多非營利組織面臨資金短缺的問題，據調查顯示，接近半數的非營利組織資金短缺；再加上近年來郭美美、壹基金等事件關于公益組織內部資金管理問題的曝光，也使公眾開始懷疑公益組織的管理能力特別是財務管理水平。根據中國基金會中心網披露，目前我國基金會的信息透明指數僅為48%。部分基金會甚至沒有專屬網站介紹基金會的項目情況。按照基金會凈資產金額由高到低的順序查詢，凈資產金額不低于5000元的基金會中，有29%的基金會沒有建立自己的宣傳網站，而凈資產低甚至為負的基金會基本沒有建立宣傳的網站。信息公開度較高的60家，其中有專職財務人員的基金會占46%，僅有兼職財務人員的基金占36%，沒有財務人員的基金會占18%，而96%的基金會財務人員均在2人及以下；只有存在專職財務人員的基金會設立了財務部門，但財務部的人員為1人會計，1人出納，或者僅有1名會計人員。在抽取的60家基金會中，僅有1家基金會專門設立資金控制部門。因此，本文通過個案研究，以個案的研究結論，給民間非營利組織的管理者一定啟示。

2大益愛心基金會的簡介及資金管理現狀

云南大益愛心基金會是中國茶葉行業企業首家獨立出資成立的愛心基金會，是云南一家知名度較高的私募基金會，其主要公益活動是資助貧困學生完成學業，資助與改善貧困地區的教育基礎設施等。

21資產狀況

根據云南大益愛心基金會2012年至2016年的審計報告，可以看出基金會的資產規模整體呈擴大趨勢。如圖1所示，說明該組織的資產規模幾乎來自凈資產，不存在償債方面的壓力。雖然在近兩年，大益愛心基金會的資產規模增長速度有所放緩，但相比起2012年，5年來，資產規模已經擴大了兩倍。

22資金收入狀況

如圖2所示，2014年是大益愛心基金會收入變化的一個明顯的分水嶺，在2012—2014年，大益愛心基金會每年的收入呈增長趨勢，增幅均超過30%；但在近兩年，尤其是2015年，大益愛心基金會的收入急劇減少，降幅達到60%。

如圖3所示，大益愛心基金會的收入來源基本就兩種方式——捐贈收入和投資收益，缺少其他的資金來源，其中捐贈收入占絕大部分。大益愛心基金會是由云南勐海茶廠和云南大益茶業集團兩家企業組織成立的，其大額捐贈收入主要來源于這兩家企業。以2016年為例，大益愛心基金會由云南勐海茶葉有限責任公司捐入的款項達到1242萬元，占所有捐贈收入的9991%，幾乎所有捐贈收入都來源于企業捐款。

大益愛心基金會在2011年至2014年捐贈收入呈上升趨勢，但在2015年捐贈收入有較大降幅，捐贈收入金額是5年來最低。根據2015年大益愛心基金會的財務報表可以看出，基金會大額捐贈收入的來源——勐海茶業有限責任公司，在2015年的捐贈金額為1219萬元，比2014年減少55%；基金會在2015年捐贈收入為1237萬元，比2014年減少59%。從減少幅度來看，大益愛心基金會的捐贈收入的降幅和勐海茶業有限責任公司降幅差距不大，說明大益愛心基金會的捐贈收入受勐海茶業有限責任公司捐贈金額的影響較大。再看大益愛心基金會的投資收益，2012—2016年，除2013年投資收益為負值，其他年份均有投資收益，但該基金會的投資收益不穩定。通過查詢近年的投資收益來源，可以看出該基金會的投資收益均來自股票投資和理財產品。股票作為一種高風險高收益的投資項目，收入具有極大的不穩定性；而理財產品作為新興的投資產品，有一定風險。

23資金使用狀況

如圖4所示，大益愛心基金會近5年的支出呈增長趨勢，近兩年增幅有所放緩。但就2016年的支出情況來看，五年內大益愛心基金會的支出翻了兩番。

對比大益愛心基金會的收入金額和支出金額，發現該基金會雖然近兩年收入減少、支出增加，但由于支出金額少于收入金額，并且每年如此，因此支出的增加并沒有使該基金會資產規模減小，反而保持增長態勢。

如圖5所示，在近五年，大益愛心基金會的業務活動支出總體呈上升趨勢。在近兩年增速有所放緩，但五年間業務活動支出翻了一番，變化趨勢和總支出變化趨勢是一致的。

就從各費用金額來看，大益愛心基金會的支出主要因為業務活動。由于該基金會的公益性質，過去五年間，該組織不斷增加了公益支出，說明大益愛心基金會的社會影響力在不斷提升。并且，大益愛心基金會的業務成本均來自捐贈項目成本，根據我國對基金會的管理規章制度來看，大益愛心基金會完全滿足公益支出超過總支出70%的規定。如圖6所示，大益愛心基金會業務活動成本占總支出的比例在不斷增加，其他費用支出始終處于較低水平，說明該組織始終貫徹扶貧幫困、助學育才、奉獻愛心、關愛社會的宗旨，致力于公益事業的意圖明顯。

就管理費用來看，大益愛心基金會的管理費用總體呈上升趨勢，自2014年開始，管理費用較前兩年增長兩倍以上。筆者將大益愛心基金會的管理費用明細中占比超過20%的項目列出，由于項目較多，故僅列出近三年的主要管理費用的項目支出。如下表所示，大益愛心基金會管理費用中的主要項目有8項，其中社會保險費、差旅費、招待費、審計費有較大波動，其余項目每年支出較為穩定。

社會保險費在2015年有明顯的增加，增幅達200%以上。在查閱了大益愛心基金會2014年和2015年的活動情況以及員工情況，發現該組織2015年的公益活動增加了3項，并且原有的公益項目擴大了規模；由于活動增加，在2015年該基金會增加了兩名工作人員，同樣增加了社會保險費的金額。差旅費在2016年有明顯的減少，主要原因在于大益愛心基金會在2016年的項目活動沒有明顯變化，各項目運作已經趨于成熟，減少工作人員出差的次數。招待費在2015年有明顯的減少，主要原因在于大益愛心基金會新增項目前期準備已經結束，并且通過了各方的考察，來訪視察的人數減少，故而減少了招待費用的支出。審計費在2015年有明顯的增長，主要原因在于大益愛心基金會在2015年的活動項目增加，并且原有項目擴大了規模，經濟業務較多，造成審計耗時增加，增加了審計費用。

總體來說，大益愛心基金會的管理費用每年波動較大，說明該組織在管理費用的控制上還需做出更多的努力。

3大益愛心基金會資金管理的問題

大益愛心基金會在過去的幾年，較大部分的支出都用于公益項目，該基金會的公益性較強。雖然目前來看，大益愛心基金會的資金狀況較為理想，不存在償債壓力，并且有較大規模的凈資產，可以保證組織的正常運行。但在資金收入、資金使用方面仍有部分問題還需解決。

31籌資嚴重依賴單一企業捐款

大益愛心基金會是一家云南的私募基金會，比起中國紅十字會、中國青少年發展基金會來說，知名度不高，業務范圍也較窄。如圖7所示，大益愛心基金會的大額捐贈收入均來自勐海茶業有限責任公司，并且連續五年來自該企業的捐贈收入均占捐贈收入的85%以上，在2016年甚至接近100%。大部分捐贈收入均來自一個企業，說明該基金會受勐海茶業有限責任公司的影響巨大，如果該企業對基金會的捐贈減少將嚴重影響基金會的收入，若勐海茶業的捐款持續減少，長期將會影響到基金會的正常運行。因此取得公開募捐資格，開展公開募捐，有助于進一步發展。

32缺乏有效手段控制管理支出

2016年《慈善法》規定，慈善組織中具有公開募捐資格的基金會開展慈善活動的年度支出，不得低于上一年總收入的70%或者前三年收入平均數額的70%；年度管理費用不得超過當年總支出的10%。如圖8所示，大益愛心基金會近五年的管理費用基本占支出的5%以上，并且管理費用的波動較大。

2012—2016年，大益愛心基金會的業務活動支出穩定上漲，由于項目活動規模的擴大，管理費用增加屬于正常現象，但大益愛心基金會的管理費用并沒有和業務活動支出的變化趨勢一致。造成該現象的原因可能有兩個：一是基金會加強了管理費用的控制，開始實施的較為有效的手段降低了管理成本；二是基金會的管理支出沒有有效的控制手段。前者可以通過管理費用占總支出的比例得到反映，如果大益愛心基金會采取了有效的管理費用控制手段，那么管理費用的占比應該保持在較低的水平。顯然，近五年來，大益愛心基金會的管理費用占比并不穩定，說明該基金會還沒有得到有效的手段控制管理費用的支出。

33投資項目較單一，投資收益低

大益愛心基金會的投資項目僅有股票投資和理財產品投資。如圖9所示，大益愛心基金會將大部分投資資金放入了理財產品，對股票的投資較為穩定。在2015年，該基金會加大了對理財產品的投資，投資金額較2014年翻了一番。但大益愛心基金會仍然沒有對其他項目進行投資。該基金會的財務報表附注列舉了國債、其他債券的投資項目，均顯示金額為零。

如圖10所示，大益愛心基金會在近3年的投資收益中，股票的投資收益極不穩定。股票在2014年有較高的收益，但在2015—2016年收益卻為負數，但股票的投資規模并沒有減少，說明股票投資收益銳減并不是由投資減少造成的。

理財產品在近三年來收益較為平穩。但大益愛心基金會在2015年迅速增加的投資并沒有在收益上得到反映：2015年和2016年的理財產品的投資收益并沒有明顯增加，2016年甚至還有減少。總體來說，大益愛心基金會投資項目過于單一，投資占總資產的比重較大。以近三年為例，2014年投資占總資產的49%，2015年迅速增至93%，2016年投資占總資產的87%，仍處于較高比重。由于無法判斷該基金會的理財產品投資風險，若風險較高，一旦遇到風險，可能直接影響該基金會的資產情況，造成較大損失。

4結論

民間非營利性組織由于其私立性，其生存和發展比起政府主導的公立性組織更加脆弱。有效的財務管理是民間非營利性組織急需解決的問題。同時還應提倡或者指定完善的規章制度提高民間非營利性組織財務信息的透明度，爭取獲得政府政策支持，接受社會監督，有效地對志愿者進行管理并提高知名度降低成本，保障民間非營利性組織的長期穩定發展。

參考文獻：

[1]潘勇霖民間非營利組織會計問題研究[J].中國市場，2014 （47）

[2]楊小彬民間組織財務管理及制度建設[J].中國市場，2006 （Z2）

[基金項目]本文受國家社科基金（項目編號：12BZZ013）、云南省社科基金（項目批準號：YB2012118）的資助。

[作者簡介]何蓮蓮，就讀于云南師范大學經濟與管理學院2013級財務管理班；孫羽，就讀于北京科技大學東凌經濟管理學院2013級會計班；本文通訊作者：師佳英，就讀于云南師范大學經濟與管理學院。