對推進我國國有企業增值型內部審計發展的建議

劉洪鋒　王莉

摘要：增值型內部審計是21世紀以來內部審計理念和實務發展的最新階段，也是我國國有企業內部審計發展的必然趨勢。文章主要圍繞我國國有企業應用增值型內部審計中普遍存在的問題，探討如何更好地發展增值型內部審計的相關對策。

關鍵詞：國有企業 增值型內部審計 對策

近些年來，隨著經濟的快速發展，市場競爭日趨激烈，我國國有企業的發展環境更加復雜多變，極具挑戰性。為了順應新形勢，國企內部審計也開始轉型，著力推進增值型審計，力爭在規范經營秩序、完善治理結構、加強風險管理、促進企業高效運行和國有資產保值增值等方面發揮積極作用。

一、我國國有企業增值型內部審計應用中存在的問題

（一）對內部審計的增值功能理解認識不到位。從我國國企內部審計的實踐來看，對于內部審計的增值作用并沒有充分的理解認知，這是約束增值型內部審計理論與實務發展的重要因素。具體內容包括：

第一，企業內審人員對審計的增值功能理解不到位。受制于歷史因素，很多國企內審人員專業素質不高，對內部審計理論發展疏于學習，對內部審計的職能認識過于傳統，依然把合規性的財務審計作為主要工作，沒有意識到內部審計可以在風險管理和公司治理等領域為企業增加價值，幾乎很少開展內部控制審計和公司治理審計。

第二，企業管理者對審計的增值功能理解不到位。很多國企的管理者受傳統觀念影響，把內審部門看做純粹的成本中心，只能查錯糾弊。內部審計一旦拓寬業務范圍，開展咨詢性工作，往往被錯誤認為增加了不必要的成本，很難獲得管理層的支持。另外，由于種種原因，目前實務中內部審計為企業增值效果并不顯著。基于成本效益原則和績效考核的壓力，企業管理者也不愿意在內部審計的完善與發展上投入更多的預算，這也制約了增值型內部審計職能的發揮。

（二）內部審計的機構設置缺乏獨立性和權威性。很多國企內部審計機構在組織中獨立性和權威性比較薄弱，主要表現為兩方面：

第一，內部審計部門缺乏解決問題的處理權。在企業中，內部審計部門時常被認為是對被審計對象吹毛求疵，得不到他們的支持，甚至遭到了抵觸；內部審計部門對于管理層的監管顯得更加無力，無法對出現的問題進行有效處理，最終導致內部審計部門的職能作用被弱化。

第二，內部審計部門缺乏發表意見的渠道。在企業中，內部審計部門大多數都是由管理層直接領導的，內部審計部門直接對所屬的領導負責，在職務任免、薪酬等方面受制于管理層，這種管理體制嚴重影響了審計人員的工作態度，降低了內部審計工作的質量和效果；內部審計的效果越差，越不能得到管理層的重視，長此以往形成惡性循環，最終導致內部審計機構形同虛設。

（三）內部審計在完善內部控制、促進風險管理方面的作用不明顯。內部審計是企業內部控制體系中很重要的組成部分，它不僅僅是滿足單位對內部控制水平和經濟效益方面的需求，更要兼顧國家的財政目標及財經法規的要求。目前我國國企的內部控制體系正處在建設完善階段，內部審計還是以傳統的合規性審計為主，在完善內部控制方面的作用未能得到充分發揮。實務工作中，對于內部控制審計和公司治理審計，無論是業務實踐還是理論研究都不夠。忽略此類審計業務，不僅對我國國企經營發展的效率、效果帶來嚴重影響，也直接制約了企業內部審計增值功能的發揮，對于內部審計的轉型發展極為不利。

（四）內部審計質量控制不夠到位。內部審計工作質量的高低直接關系到內部審計能否實現為組織增加價值的目的，低質量的內部審計不僅會占用企業資源，甚至會阻礙或誤導企業的經營發展，降低企業的價值。我國國企近些年為提高內部審計的工作質量，也采取了一定的控制措施，但控制效果不佳。主要表現在：審計前的準備工作不足，未對行業環境做充分的了解，未制定周密的、有針對性的審計計劃；在審計業務執行過程中，在獲取審計證據時，對審計重要性和謹慎性原則運用不到位，不重視審計工作底稿的規范、健全；審計報告對審計成果的敘述缺乏準確性，對問題缺乏針對性，對問題的解決方案缺乏可行性。內部審計的質量問題既影響了其工作的順利開展，也不利于內部審計增值作用的充分發揮。

（五）內部審計人員素質參差不齊，內審工作環境有待優化。第一，內部審計隊伍建設不能滿足需要。內部審計工作實質上是一項復雜的綜合性工作。根據《國際內部審計師協會內部審計標準說明》規定，內部審計師應具備財務、企業管理、統計、計算機、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執業質量。但是很多國企內部審計機構的人員通常源自財務部門分離人員或其他部門精簡人員，這樣就容易造成綜合素質不一、知識結構不合理、系統培訓不夠、專業單一，難以適應新形勢下審計工作的需要等系列問題。

第二，內部審計的整體環境有待優化。眾所周知，由于內部審計部門負有監管和監督的特殊職能，在工作中難免會觸動某些部門或人員的利益。隨著國企改革的深入，企業獎罰分明的管理機制開始建立起來，在這種情況下就容易造成內審人員越堅持原則，得罪人越多，評優晉級越受影響的不良現象，從而挫傷了內審人員工作的積極性和創造性。

二、推進我國國有企業發展增值型內部審計發展的建議

（一）積極宣傳貫徹內部審計的增值理念。我國國企需要采取以下有效措施優化內部審計環境，轉變企業全員對內部審計的態度和認識，使其認可和支持內部審計工作。

第一，建立管理層內部審計價值觀。領導的支持與重視是內部審計發展的關鍵。增值型內部審計能否真正地發揮其應有的作用，關鍵就在于加強對企業主要領導和中層干部的審計知識培訓，提高管理層對內審工作重要性的認識，使其意識到內部審計既是管理工具，又是改善組織治理的有效途徑。

第二，建立部門和員工內部審計價值觀。如果沒有企業內部其他部門和員工的積極配合，內部審計將寸步難行。企業需要加強內部審計增值作用的宣傳貫徹工作，使企業上上下下都能充分認識內部審計在完善內控、防范風險、強化公司治理、價值提升方面的重要作用，從而使其自愿配合和支持內部審計工作順利進行。

（二）提升內審機構隸屬層級，有效助推審計增值服務。基于我國國企的客觀實際，內部審計部門應該由董事長（兼總經理）直接領導，公司的第一副總經理協助日常管理。這種機構設置就使得內審的獨立性和權威性大大提高。審計部門開展具體工作時，一般可由董事長（兼任總經理）直接交辦審計任務，并親自督導審計發現問題的整改和審計成果的運用。另外，需要定期舉辦全體高管參加的審計績效發布會，由審計部門負責人發布審計報告，公司高管現場點評，限時整改，審計部門督促檢查和驗收評價，從而形成“有問題，必整改”的閉環管理模式。此外，還可以考慮將審計管理納入公司績效管理體系，通過績效考核，有效推進審計成果轉化為管理成果，最終實現企業增值。

（三）大力拓展內部審計的業務領域。基于國有企業面臨著日益復雜的環境和各種風險，內部審計部門應以企業價值增值為核心目標，緊緊圍繞“績效、管理”推進內部審計轉型，把財務收支審計作為基礎，把公司治理審計作為先導，把內部控制審計作為主線，把風險管理審計作為核心，把經濟效益審計作為歸宿。具體來說，通過開展風險管理審計和內部控制審計，不斷降低企業風險，健全企業內部控制體系，改善企業經營管理水平，完善企業的公司治理機制，從而構筑企業安全經營、持續發展的防火墻。同時，要充分借助信息化審計技術等手段，積極推進非現場審計，力爭做到審計監督的全覆蓋。

（四）積極完善內部審計質量控制體系。第一，建立健全內部審計質量控制制度。首先，明確管理層、治理層以及內部審計人員的責任，以制度規范明確個人行為。其次，通過內部審計質量控制制度的制定、傳達、修改、完善，進行全面的內部審計質量控制建設。最后，從內部審計工作流程入手，實施全過程的內部審計質量控制建設，分別建立審計立項制度、人員委派規則、計劃編制規定、取證規定、工作底稿編制規定、審計報告保存與修改制度、內部審計人員工作考評制度等。

第二，建立健全內部審計核查機制，首先，從審計方案優劣程度、審計程序的執行效率、審計評價準確度、審計報告合規性等方面入手，結合適當的指標體系，來完成全過程的內部審計質量評價。其次，建立內部審計互查機制，個人自查與審計組內成員互查相結合。最后，落實逐級審查機制。由內部審計項目負責人、部門負責人和企業內部審計機構負責人對審計項目的履行狀況進行全方面、全過程逐級審查。

（五）加強高素質的復合型專業人才培養。內部審計價值增值功能的發揮，離不開具備廣博的知識和多元化技能的內部審計人員。我國國企在審計專業人才培養方面可以采取以下有效措施。

第一，頂層設計，科學制定審計人才培養規劃。包括制定審計人才準入制度、崗位培訓及后續教育培訓制度、考核評價制度等等。企業需要盡快完善審計人才的培養機制和評價機制，建立健全審計人員招聘任用、職稱晉升、獎勵懲處、崗位調任等管理機制；全面規劃和拓展內部審計人員的職業發展道路，從而能夠吸引、留住優秀的審計人才，充分發揮審計的熱情，激發審計工作的創造性。

第二，進一步調整、優化審計人才隊伍的專業技術結構。一般來說，現代內部審計人員專業結構應涵蓋財務、法律、經濟、金融、統計、計算機和工程等方面。企業可以一方面通過推行項目主審參審輪換制、主審負責制、審計干部深入業務一線掛職鍛煉等方式，盡快培養一批業務精湛、理論扎實的實戰型審計骨干；另一方面根據業務需要，選擇性地外部引進或公司內部選拔一些基建、法律、管理、金融、計算機等方面專業人才補充到內審隊伍中去。

第三，做好審計的專業化分工。由于企業的業務規模越來越大、經營風險日趨復雜，增值型審計內部的專業化分工是必然的選擇，這樣就使企業內審人員專注于某個領域，對企業的業務發展與經營管理進行持續跟蹤和研究，從而可以有效地提高整個增值型審計的履職能力。Z

參考文獻：

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