管理會計在企業日常管理中的作業模式問題探析

劉亦陳++段承蒙

摘要：管理會計作為對內會計，理應為企業日常經營管理決策提供信息支持，但由于目前管理會計在企業日常管理中如何發揮作用的問題并不是很明確，致使企業的日常管理和決策并不能得到管理會計的有效支持。因此，構建管理會計在企業日常管理中的作業模式就成了管理會計研究中的一個重要內容。該作業模式由以下幾個方面的內容組成：管理會計在日常管理中應擔負哪些職責、通過哪些途徑來履行其職責，按什么流程來落實其職責。

關鍵詞：管理會計 日常管理 作業模式

管理會計作為對內會計，理應在企業的日常經營管理中提供各項管理信息，為管理層的經營和決策調整提供支持。目前，管理會計雖然有一套較完整的理論體系，包括成本性態理論、本量利分析理論、生產決策理論和責任會計理論等，但管理會計在企業日常營運管理中如何發揮作用和具體的實施流程還缺乏規范的路徑，致使企業在日常營運管理中無法有效借助管理會計來提供信息支持和決策服務，管理會計的實際作用被虛化。事實上，管理會計的職能由哪個部門來承擔以及具體擔負哪些責任在許多企業都不是很明確。因此，探尋管理會計在企業日常管理中的責任內容及其管理實施流程，使管理會計能真正為企業日常管理決策服務是理論界和企業都要認真思考的問題。

一、問題的提出

企業管理層需要對日常營運管理中的運營狀況、異常情況、潛在風險和出現的商機不斷進行了解，以便對出現的問題及時進行處理和調整、及時抓住商機，保障企業按既定目標運行和謀求更好的發展。目前，管理層對上述情況的了解主要來自會計、采購、銷售和生產部門的信息。其中會計部門通過財務報表等提供企業財務狀況、經營成果及現金流量等變化情況，能夠對企業的資產質量狀況、債務風險情況、現金充沛情況及獲利能力情況不斷進行提示或警示。采購、銷售和生產部門等也會定期提交各自的報表，反映各自的業務信息和存在的問題。這種報告制度看似提供了較為全面的信息，但在一定程度上存在以下問題：一是各部門分別提交的報表雖然信息量充分，但綜合性較差，且重疊信息也較多，不利于管理層快速掌握全面情況。二是這些報表呈現的數字多，分析的數據少，尤其是深度分析的數據少，這樣，即使管理層能看到存在的問題，卻也不知道問題的成因。三是由于各個部門的局限性所致，這些報表中提出的問題多，而提到的對策建議偏少。由于多渠道提交信息，導致管理層難以及時掌握企業存在的各種問題，而各種問題都需要管理層來解決，必然會導致效率低下和決策不科學的問題。目前不少企業就遭遇這種局面。解決這個問題的一個有效辦法就是把日常管理的職能回歸到管理會計，由管理會計這個單一渠道來提供多元而又綜合的管理信息，并對需要解決的問題從專業的角度出發提出相應解決意見，供管理層決定，這樣便可提高決策的效率和科學性。

二、管理會計在企業日常管理決策中發揮作用具有先天優勢

企業在日常營運管理中的任務主要有四個方面：維護財務安全、化解經營風險、尋求發展機會和拓展盈利空間。管理層需要隨時掌握這些方面的變化情況并做出應對決策。從管理會計的內在職能來看，由它來反映情況并提供決策依據具有先天的有利條件。

（一）管理會計能夠集成各個部門的業務數據。管理會計的日常工作就是提供生產成本報表、管理費用報表、銷售費用報表和各種收入明細報表等，可以把企業的財務、采購、生產和銷售等部門的業務數據有機地結合起來，它既以財務會計的數據為基本出發點，又比財務會計的視野更寬，它可以在主要數據干線上集成各個業務部門所要反映的信息，從而保障信息能涵蓋到財務安全、經營風險、商業機會和成本收入等多個方面。由它來單獨提供信息，既保持了信息的全面性，又避免了多部門提供信息的重復性和效率低下問題。

（二）管理會計有專門的科學分析方法和分析模型。企業在日常營運中不斷有融資、投資和償債業務，其資產負債每天都在發生變化。企業要對融資成本、財務風險等進行評估，而這些評估大多是需要通過復雜計算來完成的，管理會計中有相應的分析方法和分析模型，如外部融資綜合成本分析法、財務預警分析模型等，可對相關數據做深加工分析，因而它最有條件和有能力向管理層提供檢測數據和對策建議。

（三）管理會計能更規范地約束各部門的管理責任。管理會計中還有責任會計，可通過它分派各職能部門的管理責任，還可用平衡計分卡來進行考核，這樣更有利于各部門的管理責任得到協調并落實。各部門的責任被剛性規范后，可使它們能更主動并有目標地配合管理會計的工作，有助于提高企業日常管理決策工作的效率。

三、管理會計在企業日常管理中應擔負的職責

企業的日常管理工作任務就是要保障企業的各種經營活動能夠有序地進行，防范各種風險的發生及優化管理流程，管理會計在日常管理工作中的職責就要圍繞這些任務來確定，具體表現為以下幾個方面：

（一）反映現狀。定期或及時（有異常情況時）向管理層反映企業在財務安全、經營風險及商業機會等方面的狀況，使管理層及時了解這方面的情況，對企業的運行是否符合既定目標做出判斷。其中財務安全方面數據可取自會計核算資料。經營風險方面還要設立專門的項目進行反映，一般要有行業景氣情況、企業合同履約能力變化情況、客戶流失情況和可能涉及的重大訴訟事項等方面內容，這方面的數據要從企業的業務部門和相關網站進行提取。商業機會方面也需要設立一些專門項目來反映，一般要有客戶對產品的訴求、同行業或上下游企業的并購信息、資本市場的行情異動信息等，這方面的信息要通過針對性收集來獲取。

（二）警示風險。通過各方面的數據反映，對一些偏離預期的指標直接提示風險，如對流動比率偏低、應收賬款超齡、銷售利潤率偏低等問題直接給予警示。對一些不是通過單個指標來反映的風險，則要建立預警模型或專門風險評估方法來測評。如財務預警分析模型、經營風險測評方法等。運用財務預警模型，可定期將企業的相關財務數據導入其中，通過計算便可得出企業財務風險所處的等級，以便提前警示財務風險。運用經營風險評估方法，可測算出企業所處的經營風險狀況和經營風險種類，提前做出風險警示。

（三）尋找商機。通過分析企業自身的財務能力和預期現金流量收支情況，并結合資本市場的具體情況，尋求對外投資機會，以獲取企業發展或擴張機會。這里主要是尋找合適的投資或兼并的對象，使得這種兼并確實能拓展企業的發展空間，又在企業的財力和控制能力之內。此外，也可為暫時閑置的資金找到短期投資的機會，以充分提高資金的盈利能力。

（四）提出管理建議。這是目前管理會計中特別需要加強的一項工作。如果通過數據反映，企業的資產配置不夠合理或近期償債壓力較大，就要提出改進資產配置質量的建議或改變債務情況的建議；如果產品成本因原材料價格上漲或人工成本上升而變得堅挺時，就應深入研究其原因并提出改變成本方案的建議；如果企業盈利能力增長乏力，就應提出改變企業盈利模式的建議。此外，對于企業可能面臨的各種風險，也應提前做好充分的研究，準備好相應的應對預案，以便風險來臨時，及時提出解決建議。

四、管理會計履行日常管理職責的途徑

（一）編制相關信息表。這是履行反映現狀職責的需要。目前大多學者傾向于編制范式對內報表來披露信息，也就是各種成本、費用和收入明細表，這在企業當前實踐中也得到了響應。筆者認為這一部分可以保留，但鑒于營運管理對信息要求的多元性和復雜性，還應增加一些其他的內容，如企業投融資情況明細表、行業主要經濟指標景氣度數據表、企業同類產品市場行情表等。今后，這方面的信息需求還會越來越多，其內容組成因企業不同也會有差異。編制相關信息表是管理會計履行日常工作職責的一個基本途徑，即管理會計要每天從業務部門或其他固定渠道提取數據并整理數據，歸集到相關信息表的對應項目中，形成每張表的積累數據，并定期進行數據匯總。信息報表的提交可分兩種情況，正常情況下可在每月末提交，異常情況下應隨時提交，以便讓管理層了解企業的日常經營狀況。

（二）做專題研究和分析。這是履行提出對策建議職責的需要。當管理會計要向管理層提出某項問題的解決對策時，就要針對該問題做深入的研究，如要改變產品的成本方案，就要研究成本構成變化和成本項目替代的可行性和效益性問題；要改變企業的盈利模式，就要研究各產品的生產、銷售和服務實現方式及改變這種方式的效益變化情況和技術支持情況；要化解經營風險，就要研究經營風險形成的要素和這些要素變化的原因，進而判斷各要素的風險信息數據。專題研究是管理會計中較高層次的一項工作，要求較高，需要有相應的分析數據、業務能力較強的分析人員和先進的分析工具。隨著會計信息化技術的普及，企業財務會計的工作量會相應減少，因而可以將更多的財務人員和先進分析手段的工作重心轉移到管理會計的各項專題研究和分析中來。專題分析工作平時不需提交成果，在管理層需要時要能及時拿出對策或建議。正因為如此，要防止專題研究工作在平時成為一項軟任務，要對其規定研究任務，尤其要進行各種專題分析模型的研究，并定期進行考核。

（三）跟蹤分析。這是履行警示風險和尋找商機職責的需要。企業的財務風險、經營風險和商機情況等始終處于一個動態變化之中。通常情況是：可能在一個時間點上，各項主要指標數據都處于合理之中，但過些時候有些數據就開始偏離預期；同樣，在一個時期內商機并不明顯，但過了一個階段可能就出現了商機。管理會計只有在持續跟蹤這些數據的變化中才能發現問題和發現商機。因此，跟蹤分析是管理會計工作的又一個重要途徑，但這項工作對作業人員的業務能力要求比較高，既要有對各種信息表的分析能力，又要有捕捉敏感信息的能力，還應有較高的專業判斷能力。企業今后需要加強培養和引進這方面的專業人才。

五、管理會計在日常管理中的工作流程

管理會計要有效地發揮作用，還需要有一個規范的工作流程，根據管理會計工作遞進的特點和企業日常管理工作的實際需要，管理會計的工作流程可按以下順序進行：

（一）設立管理會計工作機構。這是從組織上確立管理會計責任主體。當前，大多企業并沒有專門的管理會計機構，而是把管理會計的職責放在會計或財務管理機構，由于會計和財務管理工作較為剛性且事務又較多，而管理會計的責任又較為模糊，因此，實際上管理會計基本處于無事可做狀態。要加強管理會計在日常管理中的作用，就要重新回歸管理會計的主體地位。最好是設立專門的管理會計機構，這樣它就有獨立的權利責任歸屬。也可以將管理會計設在財務會計部門，但一定要有獨立職責和專職的業務人員，以保證管理會計有自己的工作內容和任務。

（二）建立管理會計工作制度。管理會計也要有自己的工作制度，從機構設置、人員資格、職責范圍、日常管理工作的內容、工作成果的質量標準和要求以及業績考核等方面做出明確的規范，有了制度約束，管理會計在日常管理中就有了工作的依據和標準。這個制度要根據每個企業的實際情況來建立。

（三）落實管理會計工作職責。規定每個工作人員的具體職責，包括哪些人負責日常的管理數據采集和匯集及提交管理信息報表的工作，哪些人負責專題研究和分析工作，哪些人負責數據跟蹤分析工作，并規定什么時候要提交信息報表、什么情況下要提交建議方案和每個人員的工作要求。這樣管理會計才能切實地開展工作。

（四）加強考核。一個期間結束后，需要對管理會計部門和人員進行業績考核，以鼓勵先進和找出差距。有了考核就能進一步提高管理會計的工作質量。

六、管理會計和其他部門的協同作業關系

管理會計要實現對企業日常營運情況的監控還需要得到其他職能部門的配合，因此，和其他部門的協同作業也是管理會計的一項工作內容，它們之間的協同關系按以下遞進關系來確定：

（一）日常管理的職責要求向各職能部門分派提交信息的任務。管理會計只是一個信息加工處理部門，它不是業務部門，不能產生原始數據。因此，管理會計需要各個業務部門和其他外部渠道為其提供初級數據，這樣它才能進行日常管理數據的加工和決策分析。為此，管理會計要將提供日常管理數據的職責分配給相應的職能部門，日常管理數據應分為營運數據和專項數據兩部分，其中營運數據主要由財務部門、采購部門、倉儲部門、生產部門和銷售部門等提供，主要用于日常監控管理所需；專項數據由技術部門、市場部門、人力資源部門等提供，主要內容有新產品研發、產品市場份額變化、人力資源系數變化等數據，主要用于提出專題管理建議所用。

（二）規定相互間交流信息的規范要求。明確了各個職能部門的信息提交責任后，還要規范其提交信息的格式，以方便管理會計部門的對應取數。目前大多企業都啟用了ERP系統，其中有管理會計的專屬系列，可在其中建立管理會計數據庫，在數據庫中按日常管理的各個專題需要建立相應的表，以便采集日常管理所需的各種信息。由于各部門的業務操作也都在ERP系統上進行，可將各業務部門的主要業務單據格式設置成和數據庫中的表相對應，如管理會計數據庫中有一張存貨采購表，上面有存貨名稱、數量、單價、供貨商名稱、存放倉庫等字段，那么倉庫部門可將采購入庫單的格式也設成有存貨名稱、數量、單價、供貨商名稱和存放倉庫幾個字段。有了這樣的對應關系，只要在管理會計的“外購存貨數據”對話框中，點擊“按采購入庫單取數”，便可將采購入庫單中的數據取到管理會計的存貨采購表中來。其他數據的取數也按此方法進行。但應注意的是，管理會計數據庫中提取的數據要有針對性，防止太多太濫。如存貨采購表中的數據可從“采購發票”取，也可從“采購入庫單”取，還可從采購部門的“外購存貨分析表”中取，顯然，正確的做法是只能從其中之一取數。

（三）由管理會計部門集中提交整合的范式報表和決策方案。盡管ERP系統中多個模塊都有業務數據報表，包含了會計報表、供產銷業務報表和員工薪酬方面的各種報表等，各個模塊也由多個職能部門分別操作，這些數據非常多、也非常雜，因此，管理會計應按各個專項管理的需要，對其進行整合，形成各個專題的范式報告，并由管理會計來集中提交范式報告和決策方案。主要包括日常營運監控的數據表，如債務安全數據表，其中對流動比率、速動比率、現金比率等數據進行動態反映；應收賬款數據表，對應收賬款的規模、應收賬款率、應收賬款賬齡結構變化等數據進行動態反映；市場銷售數據表，對各種主要產品的銷售額、市場占有率、退貨率、銷售毛利率等數據進行動態反映等；用于各種成本方案和盈利模式分析等所需的數據表，如產品成本構成動態變化數據表，產品材料費用、人工費用和設備裝備費用動態預測表，企業盈利模型分析基礎數據表等。X

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