版權后續計量問題研究

余妮娜　郭麗

摘要：影視版權作為無形資產的組成部分是網絡視頻行業企業擁有的重要資產，在優酷網、愛奇藝等其他視頻網站對影視版權的攤銷均采用加速攤銷法時，獨有樂視網采用直線攤銷法，這一做法引起了社會各界的廣泛質疑。對此，文章從調查消費者對樂視影視觀看熱度期限出發，基于對樂視網無形資產后續計量方式的分析，比較不同攤銷方法與企業預期經濟利益實現方式的匹配度，從而對不同視頻網站應如何選擇適當的攤銷方式提出建議。

關鍵詞：樂視網 影視版權直線攤銷

一、引言

在知識經濟迅速發展的時代里，無形資產對企業財富積累發揮越來越重要的作用，因此對無形資產的管理變得更加重要。版權作為無形資產的重要組成部分，其在財務報表中的確認與披露對財務報表使用者的信息解讀以及對企業未來發展的預測都有影響。準則制定機構應全面考慮報表使用者的需求，細化和完善對無形資產后續計量方式的規定，提高無形資產信息披露對報表使用者的有用性。

影視版權攤銷的會計處理方法不同，會影響財務報表使用者對企業財務狀況和經營成果的解讀。優酷網、愛奇藝等視頻網站在采用加速攤銷法下導致企業經營結果為虧損，而樂視網采用直線攤銷法使其公布的2011年度財務報表顯示“2011年公司營業收入達5.99億元，屬于母公司股東的凈利潤達1.31億元”，直線攤銷法在期初為樂視網帶來了更高的利潤，這一做法也引起了社會各界的廣泛質疑。

二、無形資產研究現狀

在我國，無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。在國際上，無形資產是指為用于商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位，或管理目的而持有的、沒有實物形態的、可辨認非貨幣性資產。無形資產的后續計量主要包括無形資產的攤銷、減值損失的確定。對無形資產攤銷有直線法和加速攤銷法。在加速攤銷法方法選擇上，可以仿效固定資產加速折舊方法，如雙倍余額遞減法、年數總和法等或某些創新方式進行攤銷。

在知識經濟背景下，無形資產的地位越發重要，然而在財務報表上并未體現出來。Lev（1989）認為，財務體系不能確切反映企業日漸增多的無形資產是近幾年以來造成財務報告質量下降的主要原因。根據相關實證證明，不同的無形資產對企業業績的影響是不同的，因此不同的無形資產對會計信息價值相關性的影響可能是不同的。無形資產在財務報表中的確認與披露對財務報表使用者的信息解讀以及對企業未來發展的預測都有重大影響。對于無形資產的攤銷方法和減值準備的不同選擇會導致不同的影響。蔡報純、李遠志利用圖形對比法提出各攤銷方法差異影響著企業對無形資產成本收回，加速折舊法下無形資產成本收回更快的觀點。

對于版權等無形資產的攤銷，《企業會計準則第6號——無形資產》規定：“企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。”企業應當選擇適合本企業的攤銷方法，使得攤銷與預期經濟利益實現方式相一致，并且一致地運用到不同會計期間。對在線視頻網站而言，版權作為無形資產中的一部分是視頻網站公司總資產中最重要的部分，其攤銷方式因企業商業模式和盈利模式不盡相同。在資產減值損失的確定中使用資產組為基礎估計資產回收金額時，由于資產組減值的會計處理離不開估計和預測其中不乏會計人員的職業判斷，使得資產組概念的引入無疑增加了會計實務操作技術難度，且資產組減值確認基礎難確定，現金流量難預測，折現率難選擇。

由于不同的無形資產后續計量方法會產生不同影響，本文將探討樂視網的版權后續計量方式的合理性并提出改進意見。

三、樂視網直線攤銷方式分析

（一）樂視影視版權的基本情況

樂視網于上市前3年開始投資影視版權，以獲得正版影視版權收入及其分銷業務收入。2010年初公司影視版權的賬面原值5 851.01萬元，累計攤銷1 068.80萬元，賬面價值4 782.21萬元。公司上市后，不斷加大影視版權的投入，具體見表1。

其后，公司對影視版權的投入不斷增大，其占總資產的峰值甚至超過50%，具體見圖1。

（二）樂視對影視版權的攤銷政策

依據《企業會計準則第6號——無形資產》，影視版權的攤銷方法主要有直線攤銷法和加速攤銷法。直線攤銷法是指將版權成本在其授權期限內平均攤銷到每年，而加速攤銷法是指在版權授權期限內在第一年攤銷更高。

樂視網對使用壽命有限的無形資產采用直線攤銷法進行攤銷，并按收益項目將版權成本扣除預計殘值后的金額計入當期損益。對使用壽命不確定的無形資產不攤銷，但每年年終進行復核。

（三）樂視影視版權攤銷方式理論研究

樂視網結合互聯網視頻行業特征和公司自身特點，著力打造“平臺+內容+終端+應用”的“樂視生態系統”，以內容為基礎，加強相關增值服務的開發及應用，但版權分銷收入和視頻服務收入仍是其收入的主要來源。對于無形資產攤銷，會計準則規定“企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式”。本文通過調查消費者對樂視影視觀看熱度期限證實消費者對影視的觀看熱度是逐年遞減的，樂視網第二、第三年的收入跟第一年的收入不在同一水平線上。另外，消費者對新劇的消費水平更是遠遠高于老劇。這些，本文將通過具體數據進行佐證。因此，樂視對影視版權采用直線攤銷法與其預期經濟利益實現的方式不匹配。

（四）樂視影視版權攤銷方式實證分析

針對樂視網版權分銷收入和視頻服務收入的實現方式是否直線的，設計相關問卷，得出以下數據：

在調查群眾會看幾遍喜歡的電視劇中，數據表明369人中選擇不會重復觀看自己喜歡的電視劇人數高達153人，占比41.46%；369人中選擇會最多再看一遍自己喜歡的電視劇人數為51人，占比13.82%；369人中選擇會最多再看兩遍自己喜歡的電視劇人數為41人，占比11.11%；選擇會看三遍自己喜歡的電視劇人數為52人，占比14.09%；而選擇會看四遍或四遍以上自己喜愛的電視劇人數為72人，占比為19.52%。詳見表2。

根據問卷數據顯示，在電視劇熱播時，有149人看電視劇熱情指數為5分，占比 40.38%；有102人看電視劇熱情指數為4分，占比27.64%；有22人看電視劇熱情指數為3分，占比5.96%；有31人看電視劇熱情指數為2分，占比8.40%；有29人看電視劇熱情指數為1分，占比7.86%；有36人看電視劇熱情指數為0分，占比9.76%。詳見表3。

根據問卷數據顯示，電視劇熱潮剛過，有59人看電視劇熱情指數為5分，占比 15.99%；有33人看電視劇熱情指數為4分，占比8.95%；有49人看電視劇熱情指數為3分，占比13.28%；有51人看電視劇熱情指數為2分，占比13.82%；有54人看電視劇熱情指數為1分，占比14.63%；有123人看電視劇熱情指數為0分，占比33.33%。詳見上頁表4。

根據問卷數據顯示，電視劇播放5年后，有48人看電視劇熱情指數為5分，占比 13.02%；有23人看電視劇熱情指數為4分，占比6.23%；有51人看電視劇熱情指數為3分，占比13.82%；有50人看電視劇熱情指數為2分，占比13.55%；有53人看電視劇熱情指數為1分，占比14.36%；有144人看電視劇熱情指數為0分，占比39.02%。詳見表5。

根據問卷數據顯示，電視劇播放10年后，有42人看電視劇熱情指數為5分，占比 11.38%；有33人看電視劇熱情指數為4分，占比8.94%；有32人看電視劇熱情指數為3分，占比8.67%；有29人看電視劇熱情指數為2分，占比7.86%；有47人看電視劇熱情指數為1分，占比12.74%；有186人看電視劇熱情指數為0分，占比50.41%。詳見表6。

根據上述數據可得出結論，人們在電視劇熱播時熱情指數最高，在電視劇熱播過后，熱情指數將會下降。換言之，樂視網版權分銷收入和視頻服務收入的實現方式并不是直線的，采用直線法攤銷并不符合其經濟利益實現方式。

四、結論

對無形資產的攤銷，《企業會計準則第6號——無形資產》規定：“企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式?！备鶕芯繑祿砻鳎藗儗τ耙曌髌返臒崆槭侵鹉杲档偷模从耙曌髌返慕洕娴念A期實現應該是逐年遞減的，因此，使用直線攤銷法對影視版權后續計量來說是不合理的。在此，本文對版權攤銷方式選擇的總結及建議如下：

（一）準則執行者應客觀負責

雖然在準則允許的范圍內獨立的會計主體有權選擇恰當的會計處理方式，但是在實際選擇會計處理方式時在線視頻網站應本著負責任的態度充分考慮到不同會計處理方式對投資者、債權人等外部利益相關者的影響，選擇與自身經濟利益實現方式相符的會計處理方式，真實公允地披露自身利潤。在財務報表無形資產信息披露中，在線視頻網站應本著謹慎性原則，選擇恰當的后續計量方式，不高估資產與收入，不低估負債與費用。

（二）準則制定者應細化準則

當前會計準則對于無形資產的規定中并沒有與無形資產有關經濟利益的預期實現方式相對應的攤銷方法的具體要求，這將為企業利益操控提供便利。在樂視網的無形資產披露中，其最重要的無形資產——版權，對于版權的攤銷年限與具體方式均未進行披露，這樣對外部利益相關者存在著嚴重的信息不對稱。因此，建議修改后的準則明確規定企業應對無形資產披露具體化，對不同類型的無形資產采用不同的攤銷方式，并明確表明選擇該方式的理由，從而降低企業操縱財務數據的可能性。

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