公立高校涉稅業務管理

摘要：隨著社會經濟發展對教育的需求和國家對高校創新創造服務社會的要求，高校除提供學歷教育和科學研究等公共服務以外，參與市場經濟活動越來越多，涉稅業務越來越廣泛而且頻繁，高校涉稅業務管理控制稅務風險工作越來越重要。

關鍵詞：公立高校 稅收 管理

稅收是國家為實現其公共職能按照規定標準強制無償地從私人部門征收的資源，以滿足其提供公共產品的資金需求，高校承擔著培養人才、科學研究、服務社會和傳承文化的職能，為社會提供公共產品，也為市場經濟服務而提供私人產品，其社會職能決定了其經費來源的多渠道，有政府撥款及受教育者上交的教育成本補償即學費住宿費收入，也有來自市場的收益。高校為社會提供公共產品屬于非稅業務，為市場經濟活動提供服務屬于應稅業務，隨著高校參與市場經濟活動越來越多，涉稅管理業務量也越來越大，高校稅務管理工作應得到征納雙方充分的重視。

一、公立高校涉稅管理存在的主要問題

（一）稅務管理得不到應有重視。長期以來，高校的主要收入來源是財政撥款和學費住宿費等非稅收入，相比企業，高校涉稅經濟業務在其總業務中占比少，也不是稅務管理部門認為的主要稅源單位，除個人所得稅外，其他涉稅事項得不到應有的關注和重視。

（二）會計人員缺乏全面系統的稅法知識。因高校涉稅業務得到不到應有的關注和重視，會計人員得不到專門的稅法培訓，稅法理論知識和涉稅管理能力不足，特別欠缺主動關注、掌握和應用新稅法的意識。實際上隨著高校參與市場經濟活動增加，高校涉稅業務面廣量大，需要會計人員具備系統扎實的稅法理論知識和實踐經驗。

（三）票據使用不規范。在以票監管經濟活動、以票管理稅收模式下，票據是經濟活動的合法憑證，也是會計核算的原始憑證，是稅收征管部門計稅征稅、稅務評估和稽查的主要依據之一。高校從事非稅和涉稅雙重業務，既使需要使用非稅財政票據，也需要使用稅務發票，因財務人員對資金來源或收入的性質認識不清，容易造成票據使用不規范。

（四）成本分擔難以清晰劃分。高校利用教學科研人員、房屋、設備、場所為市場提供服務，按稅法規定應該劃分非稅業務支出與應稅業務成本，但因高校依收付實現制核算支出而不是按權責發生制核算各項成本，即使按收入比例法分配非稅收入成本與應稅收入成本，也難以依稅法做到收入與成本費用在時間與范圍上配比，難以按一般計稅方法準確確認計稅依據和計稅基數。

二、公立高校涉稅業務

（一）流轉稅涉稅業務。2016年營業稅改征增值稅稅后，流轉稅包括增值稅、消費稅和關稅，高校主要涉及增值稅及其附加稅和關稅。增值稅是對單位銷售貨物和服務、提供勞務、轉讓無形資產或不動產的增值額征收的一種稅，高校應繳增值稅業務主要有銷售貨物和服務、轉讓無形資產。銷售貨物主要有銷售自產的實驗產品等；銷售服務，即指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動，包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務等現代服務業和為滿足城鄉居民日常生活需求提供文化體育服務、教育醫療服務、餐飲住宿服務等生活服務；轉讓無形資產主要有轉讓專利或非專利技術等。另外，高校對外租賃資產應繳納增值稅。繳納增值稅同時計繳城市維護建設稅和教育費附加。關稅是國家海關對進出關境的貨物或物品征收的一種稅，學校進口教學科研用儀器設備涉及關稅，通常在學校招標采購時由設備供應商辦理關稅減免，學校不直接涉及該業務。

（二）企業所得稅涉稅業務。按企業所得稅法規定，在我國境內的企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依企業所得稅法實施條例規定依法在我國境內成立的企業，包括依照我國法律、行政法規在我國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。高校是依法成立的事業單位，應為企業所得稅納稅人。企業所得稅的計稅基礎是應納稅所得額，是企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。按企業所得稅法規定，高校應認真分析學校各項收入，并從學校各項支出中分析允許扣除各項成本費用，計算應納稅所得額和應納稅額。

（三）財產稅涉稅業務。財產稅涉及房產稅、土地使用稅、契稅、車船稅、印花稅和車輛購置稅，除車輛購置稅外高校非經營用資產按稅法規定可以免征相關財產稅，高校應規范管理學校資產，理清學校資產用途，分析學校資產使用性質，涉及對外經營的資產，應按稅法規劃申報繳納相關稅款。

（四）代扣代繳稅款業務。學校代扣代繳稅款主要涉及個人所得稅，也是高校主要的涉稅業務，學校不但代扣代繳學校教職工的工資薪金所得、內部籌資利息股息紅利所得個人所得稅，還要代扣代繳學校請進來的校外專家講座講課翻譯審稿等勞務費、稿酬所得、特許權使用費的個人所得稅，高校教師被社會列為高收入人群，因教學科研工作需要也常常聘請校外專家，代扣代繳個人所得稅業務量大，是高校主要的涉稅管理業務。

三、公立高校涉稅業務可以享受的稅收優惠政策

理解稅收優惠首先需要明確“不征稅”和“稅收優惠”兩個概念。不征稅是指某些經濟業務沒有被納入征稅范圍，比如公立高校取得的財政撥款；按國家規定標準收取在籍學生學費住宿費考試報名費收入，該收入納入財政預算管理且開具財政部門監（印）制的財政票據；各黨派、共青團、工會收取黨費、團費、會費等，這些因非經營活動產生的收入按稅法規定屬不征稅范圍。“稅收優惠”是稅收特別措施，是根據稅法宏觀調控職能將某些納入征稅范圍的經濟業務免征、減征、出口退稅、稅收抵免、虧損結轉等以減輕納稅人負擔的稅收優惠措施。隨著市場經濟的發展及國家對高校創新創造服務社會的要求，高校的經營活動越來越普遍廣泛，應稅業務越來越多，其中許多經濟活動是國家鼓勵并給予稅收優惠的，本文討論的稅收優惠政策是指這部分應稅業務享受的稅收優惠政策。

（一）流轉稅稅收優惠政策。高校很少涉及消費稅和關稅兩種流轉稅，在此不作闡述。2016年5月開始全面實施營改增后，高校涉及的流轉稅主要是增值稅，根據財政部國家稅務總局發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）及相關文件規定，高校“營改增”之前享受營業稅的稅收優惠政策，按規定享受有關增值稅優惠。對高校免征增值稅的收入有：（1） 學校食堂為師生提供餐飲服務取得的伙食費收入。（2）公立高校舉辦進修班、培訓班取得的全部歸學校所有的收入，該收入進入學校統一賬戶，并納入預算全額上繳財政專戶管理，同時由學校對有關票據進行統一管理和開具。（3）經省級科技主管部門認定且到稅務主管部門備案的高校提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務收入，且這部分技術咨詢、技術服務的價款與技術轉讓或者技術開發的價款開在同一張發票上。（4）政府舉辦的職業學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業，從事研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務（不含廣告服務）、商務輔助服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務（不含桑拿、氧吧服務）取得的收入。出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規定享受增值稅出口退稅政策。

（二）企業所得稅優惠政策。根據企業所得稅法第二十六條第（四）項規定，符合條件的非營利組織的收入免征企業所得稅，企業所得稅法實施條例第八十五條規定，企業所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外，根據財政部國家稅務總局《關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）、《關于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）規定高校下列收入免稅或暫免征收企業所得稅：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入。（2）除企業所得稅法第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入。（3）按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費。（4）國債利息收入、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。（5）高校服務于各業的技術轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入，暫免征收企業所得稅。（6）公立高校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征企業所得稅。（7）公立高等職業學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業，從事研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務（不含廣告服務）、商務輔助服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務（不含桑拿、氧吧服務）取得的收入免征企業所得稅。

（三）其他稅種稅收優惠政策。高校自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅；對高校經批準征用的教育用地，免征耕地占用稅；高校承受土地房屋權屬用于教學、科研的，免征契稅。

（四）個人所得稅稅收優惠政策。根據財政部國家稅務總局《關于個人所得稅若干政策問題的通知》（（1994）財稅字第20號）、《關于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）規定，對省級人民政府、國務院各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒布的教育方面的獎學金，免征個人所得稅；高校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給與個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅，取得按股份、出資比例分紅或轉讓股權、出資比例所得時，依法繳納個人所得稅；職工的差旅費補貼、誤餐補助、獨生子女補貼免征個人所得稅；達到離休退休年齡但確因工作需要，適當延長離休退休年齡，享受國家發放的政府特殊津貼的高級專家，其在延長離休退休期間單位按國家有關規定向其統一發放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；對個人因與學校解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；個人繳納的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金，暫免征收個人人所得稅；個人領取原提存的住房公積金、醫療保險金、養老保險金，免征個人所得稅；生育津貼和生育醫療費免征個人所得稅；稿酬所得適用20%比例稅率，并按應納稅額減征30%。學校根據教學科研工作需要聘請外籍人員，外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費、按合理標準取得的境內外出差補貼、經當地稅務機關審核批準認定合理的探親費、語言訓練費、子女教育費等暫免征收個人所得稅。

四、公立高校涉稅風險控制

稅務風險包括未按規定計繳稅款造成罰款和未按規定享受稅收優惠政策造成的損失，高校應從以下幾方面加強涉稅業務管理，控制稅務風險。

（一）依法辦理稅務登記和相關資質認定工作。高校應依《稅收征管法》《稅收征收管理法實施細則》的規定辦理稅務登記，按期進行納稅申報，接受稅務機關管理。按增值稅征收管理法，向主管稅務機關申請確認本校為增值稅一般納稅人或小規模納稅人，以便正確申報繳納增值稅。依《關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅[2014]13號）規定辦理非營利組織的認定手續，向稅務主管機關提出免稅資格申請，享受企業所得稅稅收優惠。

（二）向主管稅務機關申報稅收優惠核準或備案。減免稅稅收優惠分核準類減免稅和備案類減免稅，核準類優惠是指符合稅收優惠條件的納稅人將相關資料報送稅務機關，稅務機關審核批準后方可享受稅收優惠政策。備案類優惠是指符合稅收優惠條件的納稅人將相關資料報稅務機關備案，才能享受稅收優惠政策。高校應依據《稅收減免管理辦法》（國家稅務局公告2015年第43號）規定，向主管稅務機關申報減免稅稅收優惠的核準或備案，依法享受稅收優惠政策。

（三）依法選擇合理的納稅方式，降低稅務管理成本。“營改增”后，高校成為增值稅納稅人，增值稅納稅人分一般納稅人和小規模納稅人，一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅，應繳增值稅額=當期銷項稅額-當期允許抵扣進項稅額，當期銷項稅額=當期不含稅應稅銷售額×適用稅率，當期進項稅額為銷售應稅業務而發生的購進貨物或服務而發生的增值稅額，該進項稅額必須符合抵扣條件；小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅，應繳增值稅額=不含稅銷售額×增值稅征收率。若采用一般計稅方法，高校須分別核算非稅業務與應稅業務采購貨物或服務對應的進項稅額，但高校往往難以及時清晰核算應稅業務與非稅業務對應的采購活動，允許抵扣進項稅額難以確認，造成高校采用一般計稅方法計繳增值稅難度大，為降低稅收征管成本提高效率，高校可依法申請采取簡易計稅方法計繳增值稅。同樣原理，可依法申請采用核定征收方式計繳企業所得稅。

（四）區別收入性質，正確使用票據。高校使用的票據有財政機關監制（印制）的行政事業收據、行政事業單位往來票據、稅務機關監制的發票，高校應分清收入是不征稅收入、免稅收入還是應稅收入，選擇開具不同的票據，享受稅收優惠政策的經營活動，在開具增值稅發票時稅率選項選擇“免稅”，以確保應享受的稅收優惠政策落實到位。

（五）清晰核算各類收入成本費用。依《關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》，高校須對取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算，否則不能享受企業所得稅稅收優惠政策。

（六）與主管稅務機關充分溝通，降低稅務管理風險。在涉稅管理過程中，會遇到稅法對某項業務規定不明確、稅務管理人員對新稅法理解不到位、實施稅法遇到操作難題時，主動多與主管稅務機關溝通，達成對稅法理解的一致，得到主管稅務機關的專業指導，與稅收征管員相互促進相互學習，提高涉稅管理工作，降低涉說管理風險。J

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作者簡介：

曾強安，女，廣東職業技術學院會計學副教授、高級會計師，廣東職業技術學院財務處處長。