營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響分析

潘占民

摘 要：隨著我國(guó)逐步開展的營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅收制度改革，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中每個(gè)公司都受到影響，并需要積極調(diào)整自身原有的營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃管理模式。我國(guó)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅改革的目標(biāo)是激發(fā)市場(chǎng)潛力，提升公司市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與經(jīng)濟(jì)活力，降低公司所需要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，給予我國(guó)公司更多的優(yōu)惠政策和稅收福利。下文中，筆者將從參加公司營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅收管理與籌劃的工作經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，總結(jié)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅收制度改革對(duì)于公司稅收負(fù)擔(dān)所產(chǎn)生的影響有哪些，并提出具體的應(yīng)對(duì)策略和解決方法，以供同行參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅改增值稅；公司稅收負(fù)擔(dān)與籌劃；制度改革；策略

一、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的情況綜述

伴隨世界經(jīng)濟(jì)交往的逐漸增多，我國(guó)與其他國(guó)家之間的貿(mào)易聯(lián)系與往來也變得密切頻繁。在順利加入世界貿(mào)易組織后，我國(guó)市場(chǎng)日趨向世界開放，一方面繼續(xù)吸引和接納外資進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)，另一方面我國(guó)公司要與他國(guó)公司進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)、爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額。在此過程中，如何建立良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，規(guī)范并調(diào)整市場(chǎng)參與主體的行為活動(dòng)，提升我國(guó)公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和綜合競(jìng)爭(zhēng)力，減輕公司的納稅負(fù)擔(dān)，成為營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革的初衷與目標(biāo)。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革以為市場(chǎng)活動(dòng)主體提供稅收政策指導(dǎo)與支持，減低公司需要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，提升公司的經(jīng)營(yíng)實(shí)力為出發(fā)點(diǎn)，但從實(shí)踐情況來看，我國(guó)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制改革過程中，還存在很多突出問題亟待研究并予以解決，而作為市場(chǎng)活動(dòng)主體的公司，應(yīng)當(dāng)緊跟國(guó)家稅收政策，遵守法律法規(guī)的相應(yīng)指導(dǎo)和調(diào)整，逐步開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅納稅籌劃工作。

從總體上來說，營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制改革是符合時(shí)代發(fā)展潮流、市場(chǎng)建設(shè)需求的，也起到避免對(duì)公司重復(fù)征稅的積極作用，可以有效提升公司的納稅積極性，增加公司的經(jīng)營(yíng)收益。但從我國(guó)當(dāng)前的公司稅收制度改革與納稅籌劃工作情況分析，很多公司的領(lǐng)導(dǎo)層與財(cái)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員沒有認(rèn)識(shí)到營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革的重要性與作用，納稅籌劃人員的專業(yè)能力相對(duì)不足、職業(yè)素養(yǎng)有待提高，從一定程度上影響了公司營(yíng)業(yè)稅改增值稅的納稅籌劃管理；部分公司在納稅籌劃工作中，放低了管理標(biāo)準(zhǔn)與控制要求，導(dǎo)致公司承受了納稅的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，上述問題成為影響公司納稅籌劃工作順利開展的主要因素。

二、我國(guó)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅稅收制度改革對(duì)于公司稅收負(fù)擔(dān)的影響因素

一是，工作人員對(duì)新稅負(fù)方式不熟悉，財(cái)務(wù)工作難度高。營(yíng)業(yè)稅和增值稅有價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅之分，在計(jì)量方式上也存在很大的不同，在企業(yè)營(yíng)改增初期，對(duì)習(xí)慣了長(zhǎng)期使用營(yíng)業(yè)稅計(jì)量的財(cái)務(wù)工作人員的確很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤：最首要的變化就是進(jìn)、銷項(xiàng)稅的抵扣，要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行核算；其次增值稅又會(huì)涉及大量外來票據(jù)，很多企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員在接手外來票據(jù)時(shí)沒有認(rèn)真檢查，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票沒有在相關(guān)網(wǎng)站鑒定真?zhèn)危瑯O有可能收到假發(fā)票或非法發(fā)票。

二是，稅負(fù)的變化引起企業(yè)資產(chǎn)使用的調(diào)整。全面營(yíng)改增后，相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)金額必然會(huì)有所變化，并且大部分企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所降低。對(duì)于稅負(fù)壓力減小的企業(yè)，相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅時(shí)期就會(huì)節(jié)余出一部分現(xiàn)金流，尤其是對(duì)于規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，更是會(huì)多出一大筆資金，而這部分資金的使用在不同企業(yè)就會(huì)有不同的用法。眾所周知，資金對(duì)于任何企業(yè)都是極為重要的戰(zhàn)略資源，而營(yíng)改增節(jié)余的稅金也成為企業(yè)新的籌碼。而部分企業(yè)由于沒有妥善使用這個(gè)籌碼而失去了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。此外，還有小部分企業(yè)因?yàn)樾袠I(yè)特殊性導(dǎo)致營(yíng)改增稅負(fù)不減反增，而這類企業(yè)又沒有采取相應(yīng)措施進(jìn)行調(diào)整，只會(huì)讓企業(yè)陷入較大的財(cái)政壓力之下。

三是，進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)抵扣難或者無法抵扣。通常來看，增值稅稅率是高于營(yíng)業(yè)稅的，而營(yíng)改增卻是讓企業(yè)稅負(fù)降低，這最重要的原因就是進(jìn)項(xiàng)稅能夠被抵扣，這也正是營(yíng)改增的意義所在：減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。不過很多企業(yè)面臨進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣難甚至是無法抵扣的問題，如果無法獲取相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，實(shí)際上本可抵扣的這部分稅金只能由企業(yè)承擔(dān)，那么從實(shí)際來看，大量進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)無法正常抵扣，對(duì)于企業(yè)來說營(yíng)改增反倒使企業(yè)稅負(fù)壓力增大。甚至其中不乏有不良合作商開具違法違規(guī)發(fā)票騙取與企業(yè)的合作。這種情況長(zhǎng)期持續(xù)下去，自然不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也違背了國(guó)家營(yíng)改增的初衷。

四是，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估過于樂觀，出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。我國(guó)推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅收制度改革的目標(biāo)是減輕公司的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，提升公司的經(jīng)營(yíng)活力，確保公司留有足夠的周轉(zhuǎn)資金用于再生產(chǎn)和項(xiàng)目開發(fā)與事業(yè)拓展，從而為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)注入無限活力。但很多公司在營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅收制度改革過程中，沒有對(duì)稅收籌劃進(jìn)行重視與調(diào)整，表現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中債務(wù)償還能力的系數(shù)評(píng)估過高，降低了現(xiàn)金儲(chǔ)備標(biāo)準(zhǔn)，從而增加了公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)情況中，納稅籌劃工作需要制定科學(xué)的時(shí)間進(jìn)度，考慮到增值稅抵扣的周期較長(zhǎng)，部分稅項(xiàng)可能無法及時(shí)抵扣減免，所以應(yīng)當(dāng)給公司留有充足的資金，保證公司的資金流轉(zhuǎn)順暢。最后，營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，稅收計(jì)算的方法不同，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也需要相應(yīng)調(diào)整，尤其是公司的不動(dòng)產(chǎn)、辦公室、儀器設(shè)備等等。

三、公司對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革影響所采取的策略和管理方法

一是，培養(yǎng)公司納稅籌劃人員的專業(yè)能力。公司納稅籌劃工作本身具有項(xiàng)目繁雜、牽涉范圍廣泛的特點(diǎn)，加之實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制改革，將給公司納稅籌劃工作增加新的內(nèi)容，為了確保公司納稅人員能夠盡快適應(yīng)、熟悉營(yíng)業(yè)稅改增值稅的納稅籌劃工作，一方面需要繼續(xù)學(xué)習(xí)關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制改革的相關(guān)法律法規(guī)、政策條款，另一方面要幫助稅務(wù)籌劃人員樹立科學(xué)的納稅籌劃思想意識(shí)，不斷提升對(duì)自身的職業(yè)技能要求，利用課余時(shí)間學(xué)習(xí)和補(bǔ)充專業(yè)知識(shí)，研究營(yíng)業(yè)稅改增值稅的的納稅籌劃特點(diǎn)，做好公司的增值稅申報(bào)、統(tǒng)計(jì)工作，避免在增值稅申報(bào)過程中出現(xiàn)遺漏或者錯(cuò)誤。對(duì)于增值稅專用發(fā)票要學(xué)會(huì)鑒別真?zhèn)危瑫r(shí)確保開具發(fā)票的真實(shí)、合法，主動(dòng)上報(bào)、拒收虛假的增值稅發(fā)票，維護(hù)公司利益和國(guó)家的稅收秩序。

二是，要將營(yíng)業(yè)稅改增值稅與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、組織管理的策略結(jié)合起來。我國(guó)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅收制度改革的目標(biāo)是提升公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，減輕公司的納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)公司的經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)型。作為市場(chǎng)活動(dòng)主體，公司在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)當(dāng)考慮到營(yíng)業(yè)稅改增值稅所帶來的變化與影響，既要看到市場(chǎng)環(huán)境中稅制改革所帶來的發(fā)展機(jī)遇和競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，也要看到公司自身經(jīng)營(yíng)機(jī)制、職能部門設(shè)置中的不足之處，積極開展經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)型，避免營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制改革所產(chǎn)生的消極影響，提升公司的納稅籌劃水準(zhǔn)。

綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制改革為我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)增添了無限活力，激發(fā)了公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為公司健康發(fā)展提供了有序、良好的外部市場(chǎng)環(huán)境，公司應(yīng)當(dāng)利用營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制改革，加速公司經(jīng)營(yíng)模式、生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)型，調(diào)整公司的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)范圍、開發(fā)項(xiàng)目、現(xiàn)金流儲(chǔ)備，一方面降低公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和納稅風(fēng)險(xiǎn)，另一方面提升公司的財(cái)務(wù)管理能力和納稅籌劃能力，妥善利用盈余的資金，用于公司的再生產(chǎn)與其他合作開發(fā)活動(dòng)中，不斷提升公司的組織經(jīng)營(yíng)實(shí)力和勞動(dòng)力生產(chǎn)率，促進(jìn)公司可持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

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