論企業高管集權、內部控制與會計信息質量

楊軍杰

摘 要：近年來，隨著金融市場不斷發展，國內資本市場逐漸朝著規模化發展。會計信息在整個金融經濟發展中占據的地位逐步提升。作為企業生產經營現狀的具體表現，會計信息會受到高管集權、內部控制因素的影響。如果企業內部缺少完善的內控，會對整個會計信息產生不良影響，導致會計信息出現漏洞。反之，能夠保證會計信息真實、準確性，為有關利益主體制定科學決策提供依據。文章結合高管集權、內部控制等概念，探討它們與會計信息質量之間的關系，最后從高管集權、內部控制兩個角度提出提高會計信息質量有效性的建議與對策。

關鍵詞：高管集權；內部控制；會計信息質量

21世紀，經濟發展模式呈現多元、開放趨勢。企業生產經營中，如果內部控制存在諸多不足，會影響會計信息真實性，持續優化內部控制對于提高會計信息質量具有重要意義。但值得注意的是企業高管集權會影響到各個部門工作執行效果，間接影響到會計信息質量。因此加強對三者之間關系的研究，能夠掌握其中的規律，把握三者最佳互動關系，確保會計信息真實性，從而為企業、國家經濟發展提供更多支持。

一、高管集權、內部控制與會計信息質量關系分析

通常情況下，會計信息質量主要內容是會計信息，會計人員采用恰當的會計計算、管理方式對會計信息予以控制，能夠確保財務報表準確性。但我國正處于經濟轉型階段，企業會計工作要面臨內部與外部多方面因素的影響，尤其是高管集權、內部控制。

1.內部控制與會計信息

20世紀50年代，內部控制首次出現，其內涵是，一種互相協調企業管理方法。通常情況下，企業內部控制要具有獨立性，并圍繞著明確目標，使得企業內部管理能夠真實反映出信息，保證信息完整、資源安全，最終將不同要素整合到一起，使得各要素之間能夠相互作用和促進，構建完善的程序流程，確保企業各項工作有序開展。信息化背景下，企業內部控制積極引入先進技術，使得企業內部結構能夠得到良好優化，逐步構建完整、高效的系統組織。

會計信息是為投資者等利益主體提供的橋梁和紐帶，能夠為投資者決策提供依據。具體來說：一方面，信息溝通，能夠使得信息在各個部門之間實時共享。信息自身表現在財務與非財務兩個方面，準確收集會計信息，并對其匯總和整理，能夠為管理者提供主要信息來源，構建良好的溝通環境。另一方面，風險評估作為內部控制的有效手段，能夠對企業管理各個環節進行分析，及時預測和評估企業可能遇到的風險，加大對薄弱環節的控制力度，以此來避免風險發生概率。在實踐中，風控的關鍵在于把握各個環節，確保工作目標的實現，以此來提高會計信息質量。環境是企業內在條件，能夠為企業上下溝通奠定堅實的基礎。在控制環境理論下，要關注企業管理者理念、制度的建設，確保企業內部始終處于有序狀態當中，最大限度發揮內部控制有效性。

2.高管集權與內部控制

如果企業CEO過度干涉工作，將自身權限滲透到工作執行中，會出現高管集權現象。高管集權對于企業發展具有積極意義，能夠調動多個部門權力，減少資源浪費，提高工作有效性，但同樣具有缺陷，如高管集權造成的錯誤，無法得到及時糾正，企業內部其他力量無法發揮牽制和制約作用，過于集中，在很大程度上影響企業整體運行。相對應的，企業內部控制效果也會大打折扣。

3.高管素質與內部控制

一味追求高管集權，會超過合理范圍，不利于企業管理工作的開展。過分的權力掌握在手中，將企業工作決策權置于少數人手中，增加了貪污腐敗可能性。由于高管集權自身獨特性決定其無法發揮高效監督和制約作用，當高層決策失誤時，無人制止，任由其繼續發展，長此以往會滋生腐敗。而高管綜合素質高，能夠避免有效上述問題，為內部控制順利開展提供支持，進而保證會計信息質量真實和全面。

實證分析可知，高管權利對于內部控制、會計信息質量具有較為明顯的提升效果。因此經濟發展新形勢下，相對集權的權利配置模式，能夠在一定程度上提高經營管理有效性，強化企業內部控制力度，能夠根據外部市場變化做出及時響應，避免外部風險對企業發展產生的不良影響，從而確保企業會計信息質量，真實反映出企業生產經營情況。

二、提高會計信息質量相關建議與措施

近年來，財務舞弊現象愈發突出，雖然能夠暫時粉飾企業生產經營狀況，但是其帶來的負面影響，會在很大程度上阻礙企業健康發展，嚴重情況下，會破壞資本主義秩序。因此通過對高管集權，影響到內部控制，最終確保會計信息質量。具體來說，

1.內部控制

（1）增強員工控制理念

高質量內部控制對于會計信息質量的提升具有意義積極。近年來，監管部門頒布內部控制規范，指導企業開展內部控制，但是內部可控制實施效果好壞取決于企業員工，要想使其能夠發揮積極作用，務必要引導員工樹立正確的控制理念，故政府監督部門可以組織企業員工，為其提供內部控制與技能培訓，間接加大推行內部控制制度力度，將此納入到培訓考核范圍，使得員工在日常工作中，能夠以內部控制視為自我責任，以此來強化內部控制效果。

（2）完善評價體系

目前，我國已經出臺了有關規范，但在實踐中缺乏指導性、操作性，很多企業主要停留在形式上，沒有注重內容，導致企業單純的增加內控成本，卻不見收益，與成本效益原則背道而馳。故監管部門要堅持合理原則，細化內部控制規范，提高規范可信性，為企業內部控制工作提供制度依據，提高內部控制有效性。

（3）強化高管內控責任

現行制度當中明確規定了企業董事會對內控評價報告真實性負責，但規定過于籠統，使得高管對于內部控制重視度不夠，還有待細化和量化。對此，要嚴懲隱瞞內部控制缺陷的高管。如針對某公司內部控制出現的漏洞，高管并未在自評報告當中予以披露，給投資者帶來巨大經濟損失的，要處以相應的處罰。通過對高管的制約，能夠使其意識到完善企業內部控制的必要性，將其落實到實踐當中，避免形式化，促使內部控制能夠從根本上發揮提高會計信息質量的目的。

2.高管權力

隨著資本市場不斷發展，公司權力配置一直是公司內部治理的核心。作為公司的中樞神經，對于公司龐大的經濟體具有控制作用。

（1）挖掘高管集權積極效應

高管集權對于內部控制、會計信息質量提升具有積極作用，可見，高管集權具有可行性，但這并不意味著一味集權。在構建權力結構框架時，要適度賦予更大的權力，為內控有效實施提供更多支持[4]。為了避免高管集權高度集中而損害他人利益，我們可以借助激勵手段，如將公司所有權適當獎勵給高管，增強其責任意識，使其能夠關注自身利益的同時，關注公司未來長足發展。

（2）合理運用高管權力

企業現代化發展進程中，所處內外部環境處于不斷變化當中。企業可能會遇到不同程度的風險，內部控制制度作為企業風險控制有效手段，能夠保障企業生產經營有序開展。高管層對于內控制度的建設，要借助手中權力，引導員工主動參與到內部控制工作當中，在企業內部形成互相牽制的格局，構建良好的工作氛圍，促進企業健康發展，提供真實、完整的會計信息。

（3）增加違法成本

高管是有限理性人，在舞弊前，他會在成本、收益之間進行衡量和對比，當收益高于成本時，高管才會鋌而走險進行舞弊。對此，在賦予高管權力同時，在原有基礎之上增加高管違規成本，實現對高管的約束和制約，使得舞弊成本更高，以此來引導高管能夠將更多時間和精力集中到公司管理上，為內部控制構建良好的內部環境，逐步消除高管舞弊動機。通過對上述措施的整合，能夠協調高管集權、內部控制與會計信息質量之間的關系，確保會計信息準確性。

三、結論

根據上文所述，隨著社會經濟不斷發展，國內資本經濟也獲得了充足發展，上市公司迎來了更多發展機遇，但同時也面臨著更大的挑戰。企業在生產經營中，高管集權、內部控制及會計信息質量之間存在密切聯系，恰當的集權、完善的內部控制，有利于提高會計信息質量。因此在企業現代化發展中，企業要從高管集權與內部控制兩個方面入手，對于前者來說，要增強員工控制理念，完善評價體系，強化高管內控責任。同時，還要挖掘高管集權積極效應，合理運用高管權力的同時，增加高管違規成本，引導和約束高管行為，不斷提高會計信息質量，為投資者提供科學依據，從而促進企業持續發展。

參考文獻：

[1]趙淵賢.內部財務報告控制與會計信息質量：兼析財務報告內部控制與內部會計控制的差異[J].中國注冊會計師，2015，（12）：69-74.

[2]張秀英.利用內部控制制約高管集權提升會計信息質量[J].中國商論，2016，（03）：12-14.

[3]康萍，劉金金.企業內部控制與會計信息質量的關系研究--以經營績效為視角[N].西安財經學院學報，2017，（03）：33-40.

[4]王運陳，李明，唐曼萍.產權性質、內部控制與會計信息質量--來自我國主板上市公司的經驗證據[J].財經科學，2015，（04）：97-106.